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1、广东省广东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务模拟题库年高级会计师之高级会计实务模拟题库及答案下载及答案下载大题（共大题（共 1010 题）题）一、经股东大会批准，甲公司 2017 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2017 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 2018 年12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。
2、乙公司 2017 年度实现的净利润较前 1年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 2018年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017 年 1 月 1 日为 9 元；2017 年 12 月 31 日为 10 元；2018 年 12 月 31 日为 12 元。1、根据上述资料,分析判断 2017 年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】二、（2020 年真题）甲公司是一家以视频技术为核心的安防系列产品制造及智能物联网服务的境内上市公司。2020 年 4 月
3、，公司管理层对经营情况进行分析研判，拟采取一系列应对措施，强化公司的市场竞争优势。有关资料如下：（1）产品与技术。甲公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在15%左右。2017 年以来，在视频监控主业之外，甲公司持续加大以视频技术为基础的智慧存储、机器人、汽车电子等新产品开发和销售力度，与传统主业形成有效协同，在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景，为公司发展持续注入新动力。要求：1.根据资料（1），指出甲公司实施的企业成长型战略的具体类型。【答案】三、（2017 年）甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两
4、种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率（销售单价单位生产成本）/单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，
5、采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。要求：1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位目标成本。2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。【答案】1.产品目标成本产品竞争性市场价格产品的必要利润A 产品的单位目标成本207/（115%）180（元/件）B 产品的单位目标成本322/（115%）280（元/件）2.B 产品更具有成本优势。理由：传统成本法扭曲了成本信息，采用作业成本法测算的产品单位生产成本更合理。在作业成本法下 A 产品的单位生产成
6、本大于 A 产品的单位目标成本，B 产品的单位生产成本小于 B 产品的单位目标成本，所以 B 产品更具有成本优势。四、A 公司是一家大型金融上市公司，主营保险业务。根据公司中长期发展战略，公司需要尽快进入并做大做强银行业务。2014 年初，A 公司在进行并购目标选择后，将目标锁定为一家专营银行业务的 B 公司(非上市公司)。经并购各参与方反复磋商沟通，拟定了本次并购方案如下：(1)A 公司收购 B 公司 100%股权，成为其全资子公司。B 公司股权账面价值 20 亿元，价值评估参考可比企业的估值水平(P/B=1.5 倍)，经协商后最终确定此次并购对价为 32 亿元。(2)A 公司收购 B 公司
7、的大股东甲公司所持 B 公司的全部股份，共计 8 亿股，占 80%。并购对价的支付方式为 A 公司定向增发股份。(3)A 公司收购 B 公司其他股东剩余股份(持股比例非常分散)，合计 2 亿股，占 20%。并购对价的支付方式为现金。此次并购，A 公司发生尽职调查、审计、法律、财务顾问等相关费用共计0.5 亿元。根据 A 公司管理层的规划，如果此次并购整合成功，至少会带来两方面的直接协同价值：一是通过客户资源共享和交叉销售，提高营业收入，新增价值 3 亿元；二是通过管理流程的再造和信息化系统的升级，提高运营效率，降低运营成本，新增价值 1 亿元。此外，通过资源的优化配置和资本充足率的提高，公司整
8、体抗风险能力得到提高，这些因素虽然无法定量估计，但所产生的战略性协同价值也是不可忽视的。要求：【答案】此次并购的类型属于：(1)收购控股。理由：通过股权收购实现控制，被收购企业继续存续。(2)混合并购。理由：并购双方既非竞争对手又非现实或潜在的客户或供应商关系。(3)善意并购。理由：并购前及并购过程中取得被并购企业管理层及股东的同意。(4)协议收购。理由：并购过程中各参与方经过协商共同签订并购协议。(5)混合支付方式并购。理由：支付对价包括股份和现金。五、P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末，P 公司拥有甲公司、乙公司和丙公司 3 家全资子公司，并将
9、其纳入合并财务报表的合并范围；P 公司除拥有上述 3 家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且 3 家子公司均无对外股权投资。P 公司及其子公司使用的所得税税率均为 25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014 年，P 公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：(1)甲公司控制乙公司 2014 年4 月 1 日，甲公司向 P 公司支付现金 4000 万元，获得乙公司 60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为 7000 万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本 20
10、00 万元，资本公积 1500 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 2500 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元；乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润400 万元。2014 年 3 月 31 日，甲公司净资产账面价值为 28000 万元，其中：实收资本 15000 万元，资本公积(资本溢价)5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 6000 万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。2014 年 4 月 1 日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：增加资本公积(资本溢价)200 万
11、元；确认长期股权投资 4200 万元。2014 年4 月 1 日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。(2)丙公司控制M 公司 2014 年 7 月 31 日，丙公司支付现金 40000 万元，购买了 M 公司 80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对 M 公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为 38000 万元，除存货的公允价值比账面价值高 2000 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司
12、与 M 公司之间未发生过交易事项；M 公司与 P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和 M 公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M 公司无对外股权投资。丙公司在编制 2014 年 7 月 31 日的合并财务报表时，将 M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异 2000 万元，确认了相关递延所得税影响 500 万元；将丙公司对 M 公司的长期股权投资与调整后的M 公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：确认合并商誉 8400 万元；【答案】正确。(1 分)；不正确
13、。(1 分)理由：存货公允价值大于其账面价值 2000 万元，按 25%的所得税计算，应确认合并递延所得税负债 500 万元。(1分)不正确。(2 分)理由：以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款 4200 万元作为入账价值。(1 分)不正确。(2 分)理由：取得 10%股权的投资成本 4200 万元，大于按新增比例计算享有 M公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 4100 万元，其差额 100 万元，应调减资本公积。(1.5 分)正确。(1 分)六、212 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国
14、成品油销量增速放缓。C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于 212 年 6 月 30 日以 12000万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制。C 公司当日可辨认净资产公允价值为 15000 万元。8 月 31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份，C 公司自 6 月 30 日开始持续计算的净资产为 18000 万元。假定不考虑其他因素。根据上述资料，指出甲公司购入 C 公司 20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。【答案】甲公司购入 C 公司 20%股份
15、不构成企业合并。理由：甲公司于 212年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制，已经实现企业合并。8 月 31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份，没有引起报告主体的变化，属于购买子公司少数股权。七、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2017 年 3 月，甲单位审计处对该单位2016 年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：(1)2016 年3 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M 实验室建设”项目经费 500 万元。该项目实施周
16、期为 1 年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至 2016 年 10 月末，该项目预算执行率为 9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于 2016 年 11月使用该项目资金 300 万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。(2)2016 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2016 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2016 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工
17、进度累计支付工程款 500 万元。2016 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。(3)2016 年 8 月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于 450 万元，出租期限不超过 5 年。通过公开招租，X 公司以年租金 500 万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与 X 公司签订了 5 年期的办公楼租赁协议。(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2016 年 9 月
18、，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。(5)2016 年 10 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 7人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2016 年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内，共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2016 年 11 月 20日，考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。
19、假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项(1)至(4)中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。2.事项(2)的处理正确。3.事项(3)的处理正确。4.事项(4)的处理不正确。理由：一次性处置账面原值在 800 万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后报财政部审批。5.事项(5)处理存在的不当之处：随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判。理由：应随机抽取不少于 3 家供应商参与竞
20、争性谈判。八、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B 股份有限公司（以下简称 B 公司）的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案（1）并购计划 B 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2005 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元，B公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2005 年需要再投资 7.8亿元对其设备进行改造，2007 年
21、底完成。（2）融资计划 A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入20 亿元贷款，年利率 5，贷款期限为 1 年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公司债券 20 亿元（共 200 万张，每张面值 1000元），票面利率为2.5，每年年末付息。预计在 2008 年初按照每张债券转换为 200 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。2.其他相关资料（1）B 公司在 2002 年、2003 年和 2004 年的净利润分别为 l.4亿元、1.6 亿
22、元和 0.6 亿元。其中 2003 年净利润中包括处置闲置设备的净收益0.6 亿元。B 公司所在行业比较合理的市盈率指标为 11.经评估确认，A 公司并购 B 公司后的公司总价值将达 55 亿元。并购 B 公司前，A 公司价值为 40 亿元，发行在外的普通股股数为 6 亿股。（2）A 公司并购 B 公司后各年相关财务指标预测值如下：【答案】A 公司并购 B 公司的并购净收益=55-（40+11）-（12-11）-0.2=2.8（亿元）A 公司应进行此次并购。九、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于
23、 2015 年 4 月对上述 4家上市公司出具了内部控制审计报告。假定不考虑其他因素。有关资料如下：资料（1）A 公司。A 公司于 2014 年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。资料（2）B 公司，甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能；下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售
24、后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第 14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。资料（3）C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自2014 年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司于2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制手册；C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。资料（4）D 公司。D 公
25、司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。要求：1.根据资料（1），判断 A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。【答案】1.A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。理由：不符合全面性原则的要求。或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。2.（1）事项可能产生的主要风险是：审计委员会未能发
26、挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。控制措施：董事会可按照股东（大）会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。（2）事项可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。控制措施：企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。企业应当加强对子公司担
27、保业务的统一监控。（3）事项可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施：企业应当遵循规定的标准或：企业会计准则第14 号收入的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。3.甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试；甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。4.甲会计师事务所应当将 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重
28、大缺陷，在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露。或：在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”一十、甲公司为突出创新驱动，补齐技术短板，针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：（1）注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；（2）组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；（3）对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出上述资料中存在的不当之处并说明理由。【答案】资料中存在的不当之处：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收或：违背了不相容职务相分离的要求或：违背了制衡性原则。资料中存在的不当之处：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。