《财务会计》PPT课件.ppt

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1、 财财 务务 会会 计计 Financial Accounting面对信息使用者面对信息使用者MBAMBA必修课程必修课程南开大学南开大学 王全喜王全喜南开大学财务管理系南开大学财务管理系 主主 任任南开大学企业研究中心南开大学企业研究中心 主主 任任南开大学南开大学MBAMBA中心中心 副主任副主任天津市管理学会天津市管理学会 秘书长秘书长 王全喜王全喜 教授教授 电话电话：022-23506058 022-23506058 E-mail:E-mail: 第一部分第一部分 财务报告概述财务报告概述 第一章财务报告的基本内容第一章财务报告的基本内容第一节财务信息与财务报告第一节财务信息与财务报

2、告第二节财务报告的主要项目第二节财务报告的主要项目第三节财务报告的产生第三节财务报告的产生第一节财务信息与财务报告第一节财务信息与财务报告一、财务信息是企业活动的价值表现一、财务信息是企业活动的价值表现 1 1 企业的资金运动企业的资金运动股东股东货货币币c债权人债权人资本资本负债负债原原材材料料员工员工技术技术机器机器购买购买产产品品生产生产货货币币c销售销售国家国家纳纳税税本息本息股利股利继续运转继续运转企业企业所有者所有者雇员供应商雇员供应商顾客顾客债权人债权人收入收入商品劳务商品劳务贷款贷款还本付息还本付息投投资资股股利利支支付付款款项项商商品品劳劳务务2 2 企业与外界的关系企业与外

3、界的关系企业管理者：运用资源；盈利；风险；决策企业管理者：运用资源；盈利；风险；决策股东：投资风险，投资回报股东：投资风险，投资回报债权人：偿债能力债权人：偿债能力供应商：生产经营的稳定与发展供应商：生产经营的稳定与发展工会（雇员）：薪酬水平与企业状况工会（雇员）：薪酬水平与企业状况国家：税收、反垄断、证券管理国家：税收、反垄断、证券管理二、财务报告的功能二、财务报告的功能 1 1 财务信息使用者及与企业利益相关者财务信息使用者及与企业利益相关者,需要了解企业的需要了解企业的 财务信息财务信息 2 2 财务报告财务报告 为财务信息使用者提供财务信息。为财务信息使用者提供财务信息。为决策服务为决

4、策服务获利能力，偿债能力，经济责任，风险，成长性等获利能力，偿债能力，经济责任，风险，成长性等投投资资者者债债权权人人管管理理者者政政府府机机构构其其他他资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表 3 3 财务报告的组成财务报告的组成 （1 1）基本财务报表）基本财务报表 资产负债表；利润表；资产负债表；利润表；现金流量表现金流量表（2 2）附表）附表 存货表；应收账款账龄分析表；存货表；应收账款账龄分析表；固定资产折旧表；利润分配表；固定资产折旧表；利润分配表；主营业务明细表；费用明细表主营业务明细表；费用明细表 （3 3）附注）附注 会计政策；会计方法；重要事项会计政策；会计方法

5、；重要事项（4 4）财务状况说明书）财务状况说明书生产经营；利润实现；生产经营；利润实现；利润分配；资金运用利润分配；资金运用 大中公司资产负债表大中公司资产负债表资资 产产流动资产：流动资产：货币资金货币资金短期投资短期投资应收票据应收票据应收账款应收账款减：坏帐准备减：坏帐准备应收账款净额应收账款净额预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货流动资产合计流动资产合计长期投资长期投资固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值在建工程在建工程固定资产合计固定资产合计资产总计资产总计期末数期末数10,0052,000163,845193,826

6、6204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初数期初数890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益负债和股东权益流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应交税金应交税金其他应交款其他应交款其他应付款其他应付款一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债流动负债合计流动负债合计长期借款长期借款负债合计负债合计股东权益：股东权益：股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润股东权益合计

7、股东权益合计负债和股东权益合计负债和股东权益合计期末数期末数6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929注：普通股总数为注：普通股总数为11，077万股。万股。万元万元 1998年年12月月31日日大中公司利润表大中公司利润表1998年年12月月31日日项项 目目一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税

8、金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润加：投资利益加：投资利益营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润1998年度年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3681997年度年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212 现金流量表现金流量表第二节财务报告产生的规范第二节财务报告产生的规范

9、一、一、概念与内容概念与内容 指对财务信息的产生具有约束作用的原则、法律、法指对财务信息的产生具有约束作用的原则、法律、法规和道德。规和道德。会计准则会计准则 基本会计准则；具体会计准则基本会计准则；具体会计准则法律法规法律法规 会计法；会计制度会计法；会计制度职业道德职业道德 二、二、财务报告规范的意义财务报告规范的意义货已给你货已给你发去了。发去了。好。下个好。下个月月10号我号我一定付款。一定付款。问题：问题：此笔交易是否算作收入实现呢？此笔交易是否算作收入实现呢？财务报告规范的意义财务报告规范的意义是财务信息生成的依据是财务信息生成的依据是财务信息质量的准绳是财务信息质量的准绳使财务信

10、息成为使财务信息成为“通用的商业语言通用的商业语言”三、三、规范的产生与发展规范的产生与发展（1 1）会计准则）会计准则19331933年在美国产生年在美国产生19731973年，国际会计准则委员会年，国际会计准则委员会19921992年，中国年，中国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 会计假设；一般原则；会计要素；财务报告会计假设；一般原则；会计要素；财务报告（2 2）会计法规）会计法规19851985年，中国年，中国会计法会计法19931993年，年，会计法会计法第一次修订第一次修订19991999年，年，会计法会计法第二次修订第二次修订（3 3）会计职业道德）会计职业道德美国：美国

11、：“注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则”国际会计师联合会：国际会计师联合会：会计从业人员职业道德准则会计从业人员职业道德准则中国：中国：注册会计师职业道德准则注册会计师职业道德准则正直；客观；独立；保密；自律正直；客观；独立；保密；自律四、会计假设四、会计假设（1）会计主体假设）会计主体假设 财务报告的范围。与股东、其他单位区财务报告的范围。与股东、其他单位区 别。别。（2）持续经营假设）持续经营假设 能存在足够长的时间承担承诺。能存在足够长的时间承担承诺。债务；折旧；评价与分析。债务；折旧；评价与分析。（3）会计分期假设）会计分期假设 为反映财务状况人为划分期间。为反映财务状况人为

12、划分期间。经营周期与会计年度；信息的估计性经营周期与会计年度；信息的估计性 质。质。（4）货币计量假设）货币计量假设 财务信息是以货币反映的。优点。财务信息是以货币反映的。优点。币值不变与通货膨胀。币值不变与通货膨胀。本位币。本位币。五、一般会计原则五、一般会计原则（1）真实性）真实性（2）相关性）相关性（3）可比性）可比性（4）一贯性）一贯性（5）及时性）及时性（6）明晰性）明晰性（7）权责发生制）权责发生制（8）配比性）配比性（9）谨慎性）谨慎性（10）历史成本）历史成本（11）划分收益性支出和资本性支出）划分收益性支出和资本性支出 （12）重要性）重要性 （13）实质重于形式）实质重于形

13、式六、具体会计准则六、具体会计准则1 1 企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表2 2 企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组3 3 企业会计准则企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错变更会计政策、会计估计变更和会计差错变更4 4 企业会计准则企业会计准则非货币性交易非货币性交易5 5 企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项6 6 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用7 7 企业会计准则企业会计准则租赁租赁8 8 企业会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露9 9 企业会计准则企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项10 10 企业会计准

14、则企业会计准则收入收入11 11 企业会计准则企业会计准则存货存货12 12 企业会计准则企业会计准则投资投资13 13 企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同14 14 企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产15 15 企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产16 16 企业会计准则企业会计准则中期财务报告中期财务报告第三节会计要素第三节会计要素 一、资产一、资产 资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并能为资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并能为企业带来未来经济利益的经济资源，包括各种财产、债企业带来未来经济利益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。权和其他权利。资产按资产按流

15、动性流动性可以分为可以分为流动资产流动资产与与非流动资产非流动资产。流动资产流动资产指可以在一年内或者长于一年的一个指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、短经营周期内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货及待摊费用等。期投资、应收及预付款项、存货及待摊费用等。非流动资产非流动资产指长期资产，一般包括长期投资、固指长期资产，一般包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。二、负债二、负债 负债是企业所承担的能以货币计量，在未来将以资负债是企业所承担的能以货币计量

16、，在未来将以资产或劳务偿还的债务。产或劳务偿还的债务。负债按其偿还期的长短可以分为负债按其偿还期的长短可以分为流动负债流动负债和和长期负债长期负债。流动负债流动负债也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应交应付款、预提费用等。应付利润、其他应交应付款、预提费用等。长期负债长期负债是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周

17、期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。等。三、所有者权益三、所有者权益 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。包括：包括：1 1 投资者对企业投入的资本；投资者对企业投入的资本；2 2 资本公积金；资本公积金；3 3 盈余公积金；盈余公积金；4 4 未分配利润。未分配利润。在数量上它等于企业的资产总额减去负债后的余额。表在数量上它等于企业的资产总额减去负债后的余额。表明企业的产权关系。明企业的产权关系。四、收入四、收入 收入是指企业的收益，有广义和狭义两种概念。收入是指企业的收益，有

18、广义和狭义两种概念。广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。狭义的狭义的收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。中实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。会计概念中的收入是指狭义的收入。会计概念中的收入是指狭义的收入。收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资产增加或负债减少产增加或负债减少利润增加利润增加所有者权益增加。所有者权益增加。五、费用五、费用费用是为取得收入而发生的耗费。费

19、用是为取得收入而发生的耗费。广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营活动发生的耗费和营业外支出等。活动发生的耗费和营业外支出等。狭义的狭义的费用是指企业的生产经营活动发生的耗费。费用是指企业的生产经营活动发生的耗费。会会计概念中的费用是狭义的。计概念中的费用是狭义的。费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增加。在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引加。在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引起所有者权益减少。起所有者权益减少。六、利润六、利润 利润是企业在一定时期经营活动实现的利润是企

20、业在一定时期经营活动实现的财务成果，在数量上是企业在一定时期内收入财务成果，在数量上是企业在一定时期内收入减去费用的余额。减去费用的余额。利润是企业经营活动的主要目的。利润是企业经营活动的主要目的。资资产产1000所有者所有者权益权益1000资产资产1200负债负债200 资产资产(1000)=所有者权益所有者权益(1000)资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 资产、负债及所有者权益的关系资产、负债及所有者权益的关系所所有有者者权权益益资本资本1000收入收入100100费用费用8080收入收入 -费用费用 =利润利润资本资本10001000利润利润2020收入、费用及利润的关系收入

21、、费用及利润的关系六个要素的关系六个要素的关系期末所有者权益期末所有者权益10201020（本期收入（本期收入-本期费用）本期费用）100 80100 80 期末资产期末资产=12201220期末负债期末负债+200200期初所有者权益期初所有者权益+10001000本期利润本期利润2020经营活动经营活动 生产生产 运输运输 谈判谈判？财务信息财务信息收入收入1600万元万元费用费用1300万元万元利润利润300万元万元应收账款应收账款100万元万元存货存货80万元万元第四节第四节 财务报告的生成财务报告的生成一、财务报告生成的主要方法一、财务报告生成的主要方法 财务会计财务会计（一）复式记

22、账原理（一）复式记账原理每项经济业务，都在每项经济业务，都在2 2个或个或2 2个以上的账户记录。个以上的账户记录。可反映经济业务的来龙去脉。可反映经济业务的来龙去脉。资资 产产 =负负 债债 +所所 有有 者者 权权 益益现金现金 固定资产固定资产 材料材料贷款贷款应付账款应付账款资本资本1200 1200 =10001000+2002001 1 购材料购材料+10+10=1190 1190 +10+10200200+100010002 2 购汽车购汽车-10-10+30+30+20+20-10-10+10+1011801180+30+30=200200+20+20+1000+10003 3

23、 还贷款还贷款-100-100-100-10010801080+30+30+10+10=100100+20+20+1000+1000每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项业务都在每项业务都在2 2个或个或2 2个以上的账户记录个以上的账户记录（二）复式记账的意义（二）复式记账的意义1 1 如实、完整、正确的反映资金运动和变化；如实、完整、正确的反映资金运动和变化；2 2 是建立核算方法、报表的依据；是建立核算方法、报表的依据；3 3 在核算中防错、查错在核算中防错、查错（三）借贷记账法（三）借贷记账法借方借方 Dr.Dr.贷方贷方 Cr.C

24、r.DebtorDebtor债务人债务人CreditorCreditor债权人债权人DebtDebt人欠人欠CreditCredit欠人欠人授信授信受信受信原义：原义：现义：现义：会计术语，记账符号。在不同账户中表示的含义不同。会计术语，记账符号。在不同账户中表示的含义不同。1 1 记账符号记账符号“借借”、“贷贷”在不同账户中的含义在不同账户中的含义资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入收入-费用费用）借借贷贷移项移项:费用费用+资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借借贷贷+-+-+-+-+-+-+2 2 记账规则记账规则由于会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。由于

25、会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。3 3 会计分录会计分录 Journal entryJournal entry每项经济业务，根据记账规则，运用会计每项经济业务，根据记账规则，运用会计 科目科目,列示出列示出应记账户及其方向和金额的分析记录。应记账户及其方向和金额的分析记录。例例 1 1：例例 2 2：借：借：借：借：贷：贷：贷：贷：现金现金 50005000银行存款银行存款 50005000固定资产固定资产 300300，000000银行存款银行存款 100100，000000应付账款应付账款 200200，0000004 4会计工具会计工

26、具（1 1）会计凭证）会计凭证（2 2）账簿）账簿（3 3）会计报表）会计报表5 5核算程序核算程序原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账簿账簿 财务报告财务报告第二部分第二部分 财务报告的阅读财务报告的阅读第二章第二章 资产负债表的阅读资产负债表的阅读第三章第三章 利润表的阅读利润表的阅读第四章第四章 现金流量表的阅读现金流量表的阅读第五章第五章 财务报告阅读的程序财务报告阅读的程序第二章第二章 资产负债表的阅读资产负债表的阅读大中公司资产负债表资 产流动资产：货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏帐准备应收账款净额预付账款其他应收款存货流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧

27、固定资产净值在建工程固定资产合计资产总计期末数10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初数890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应交税金其他应交款其他应付款一年内到期的长期负债流动负债合计长期借款负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债和股东权益合计期末数6,6001042481,424239105062,200

28、11,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929 第一节 资产负债表的作用 一、一、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的 报告文件。像一张照片。报告文件。像一张照片。二、作用二、作用1 1 反映企业的经济资源，有助于判断短期偿债能力反映企业的经济资源，有助于判断短期偿债能力2 2 反映资本结构，有助于评价长期偿债能力和稳健性反映资本结构，有助于评价长期偿债能力和稳健性3 3

29、 反映资产分布及其权益，有助于分析财务弹性反映资产分布及其权益，有助于分析财务弹性 财务弹性财务弹性适应变化的财务能力：抓住机遇投资；适应变化的财务能力：抓住机遇投资；在经营危机中生存在经营危机中生存三、资产负债表的项目分类与排列1 资产按流动性分类与排列 流动资产；非流动资产2 负债按偿还期限分类与排列 流动负债；长期负债3 所有者权益按稳定性分类与排列 实收资本；盈余公积；未分配利润第二节第二节 货币资金货币资金1 1货币资金的含义货币资金的含义2 2货币资金的内容。包括：货币资金的内容。包括：（1 1）现金）现金狭义的现金是指企业库存现金，广义的现金除了库存现金狭义的现金是指企业库存现金

30、，广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金性质的票据。外，还包括银行存款和其他符合现金性质的票据。（2 2）银行存款）银行存款（3 3）其他货币资金）其他货币资金二、坏帐与坏帐损失二、坏帐与坏帐损失 坏帐坏帐：不能收回的应收账款。市场经济的必然。：不能收回的应收账款。市场经济的必然。坏帐损失坏帐损失：由于发生坏帐而产生的损失。信用成本。：由于发生坏帐而产生的损失。信用成本。三、确认坏帐损失的条件三、确认坏帐损失的条件 因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿，仍然不能收回的应收账款；仍然不能收回的应收账款；（1 1）（2 2）债务

31、人逾期三年未履行偿债义务，仍不能收回的应收账款。债务人逾期三年未履行偿债义务，仍不能收回的应收账款。第三节第三节 应收款项应收款项 应收账款是指企业在经营过程中因赊销售产品、应收账款是指企业在经营过程中因赊销售产品、材料和提供劳务，而形成的债权。材料和提供劳务，而形成的债权。一、应收账款的概念一、应收账款的概念四、预提坏账准备四、预提坏账准备 按期预估坏帐损失，计入当期管理费用和坏帐准备账户。按期预估坏帐损失，计入当期管理费用和坏帐准备账户。待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备账户。待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备账户。具体方法：具体方法：1 1 应收账款余额百分比法；应收账款余额百分比法；2 2 销

32、货额百分比法；销货额百分比法；3 3 账龄分析法。账龄分析法。优点优点：a.a.避免了虚盈实亏（列入当期费用）避免了虚盈实亏（列入当期费用）b.b.符合谨慎的原则符合谨慎的原则五、应收账款的质量分析五、应收账款的质量分析 应收账款的质量：债权应收账款的质量：债权 现金现金 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表客客 户户 信誉期内信誉期内 逾期逾期3月月 36月月 6月月1年年 1年年 A B C D F合合 计计 计提坏账准备比例表（计提坏账准备比例表（%）信誉期内信誉期内 逾期逾期3月月 36月月 6月月1年年 1年年 0.5 5 10 30 50 第四节第四节 应收票据应收票据 Notes

33、 ReceivableNotes Receivable应收票据应收票据是企业因赊销商品或劳务而收到的在某一确定日期支付货款的是企业因赊销商品或劳务而收到的在某一确定日期支付货款的商业汇票商业汇票 而形成的债权。而形成的债权。（一）含义（一）含义（1 1）按承兑人分类）按承兑人分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票（二）种类（二）种类 （2 2）按是否带息分类）按是否带息分类带息票据带息票据不带息票据不带息票据（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现1.1.贴现的含义贴现的含义票据持有人在票据到期之前急需现金，将票据背书转让给银行，在扣票据持有人在票据到期之前急需现金，将票据背书转

34、让给银行，在扣除一定利息以后换取现金的过程。除一定利息以后换取现金的过程。2.2.贴现的步骤贴现的步骤（1 1）计算票据的到期值）计算票据的到期值不带息票据的到期值不带息票据的到期值=面值面值 带息票据的到期值带息票据的到期值=本金本金+利息利息（2 2）计算贴现息）计算贴现息贴现息贴现息=到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期（3 3）计算贴现的实得款）计算贴现的实得款实得款额实得款额=到期价值贴现利息到期价值贴现利息第五节第五节 存存 货货一、存货的含义一、存货的含义存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的商品（产成品）、仍存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的商品（产成品

35、）、仍然处在生产过程中的在产品，和将在生产经营过程中耗用的材料物料等。然处在生产过程中的在产品，和将在生产经营过程中耗用的材料物料等。二、存货的种类二、存货的种类存货包括下列三类：存货包括下列三类：1.1.在正常营业过程中置存以便出售的；在正常营业过程中置存以便出售的；2.2.为了出售而处于在生产过程中的；为了出售而处于在生产过程中的；3.3.为生产供销售的商品或服务过程中耗用的。为生产供销售的商品或服务过程中耗用的。具体包括：具体包括：1 1 原材料原材料2 2 燃料燃料 3 3 包装物包装物9 9 低值易耗品低值易耗品7 7 委托加工材料委托加工材料 8 8 委托代销商品委托代销商品4 4

36、 在产品在产品 5 5 产成品产成品6 6 商品商品 存货成本存货成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本1 1 采购成本采购成本=买价买价+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+包装费包装费+关税关税+合理损耗合理损耗2 2 加工成本加工成本=直接人工直接人工+制造费用制造费用3 3 其他成本其他成本=特定的设计费用等特定的设计费用等 四、存货成本的初始计量四、存货成本的初始计量原则上，以企业是否对存货拥有法定所有权为依据确定原则上，以企业是否对存货拥有法定所有权为依据确定存货的范围。存货的范围。例如，委托代销商品；已售出但尚未运离的商品。例如，委托代销商品；已售出但尚未运

37、离的商品。三、存货的范围三、存货的范围购进存货的会计处理购进存货的会计处理1 蓝天公司购买钢材一批，价款蓝天公司购买钢材一批，价款10000元，增值税元，增值税1700元。已用银行元。已用银行 存款支付。存款支付。借：物资采购借：物资采购 10000 应交税金应交税金 1700 贷：银行存款贷：银行存款 117002 用现金支付钢材运费用现金支付钢材运费300元。元。借：物资采购借：物资采购 300 贷：现金贷：现金 3003 钢材验收入库。钢材验收入库。借：原材料借：原材料 10300 贷：物资采购贷：物资采购 10300 五、发出存货成本的计量五、发出存货成本的计量5 5月月1 1日日 期

38、初存货期初存货 1010件件 单价单价100100元元 库存库存10001000元元5 5月月1010日日 第一次购入第一次购入 2525件件 单价单价140140元元 库存库存45004500元元5 5月月2525日日 第二次购入第二次购入 2020件件 单价单价150150元元 库存库存75007500元元 本期销售本期销售 4040件件 每件销售成本？总销售成本每件销售成本？总销售成本？期末存货期末存货期末存货期末存货 15151515件件件件 每件成本？每件成本？每件成本？每件成本？总库存成本总库存成本总库存成本总库存成本？（一）个别计价法（一）个别计价法注重实物流转与价值流转之间的关

39、系。注重实物流转与价值流转之间的关系。按每种存货的实际成本作为其发出成本。按每种存货的实际成本作为其发出成本。适用于不能替代使用及为用户特别定做或提供的存货。适用于不能替代使用及为用户特别定做或提供的存货。如传统工艺品、珠宝、钻石、字画等。如传统工艺品、珠宝、钻石、字画等。发出存货成本的计量方法发出存货成本的计量方法按照我国现行制度的规定可以用五种方法：个别计价法、按照我国现行制度的规定可以用五种方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法。先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法。（二）先进先出法（二）先进先出法假定先购入的存货先发出的计价方法。每次存货的发出，都以

40、存假定先购入的存货先发出的计价方法。每次存货的发出，都以存货中先购入存货的实际成本计价。货中先购入存货的实际成本计价。1.1.期初的存货成本；期初的存货成本；2.2.第一批购入的存货成本；第一批购入的存货成本；3.3.第二批购入的存货成本；以此类推。第二批购入的存货成本；以此类推。特点：特点：期末存货的成本接近市价，它是按最近进货的成期末存货的成本接近市价，它是按最近进货的成本计算的；本计算的；发出成本偏离市场价格。发出成本偏离市场价格。先进先出法计算存货成本先进先出法计算存货成本日期日期凭凭证证号号收入收入数量数量单价单价 金额金额发出发出数量数量单价单价 金额金额金额金额单价单价数量数量库

41、存库存合计合计5月月1日日1015252925251.4351.84510451459365080405420363123101510510102510102520111.41.4 1.41.81.811.41.41.8后进先出法计算成本后进先出法计算成本表表4-54-5日期日期凭凭证证号号收入收入数量数量单价单价 金额金额发出发出数量数量单价单价 金额金额金额金额单价单价数量数量库存库存合计合计2 2月月1 1日日1015252925251.4351.84510451055285080406220283527251510102510102510111.411.01.81.81.41.8101

42、（三）后进先出法（三）后进先出法后进先出法是假定后购进的货品先发出，并根据这种假定成本流转顺后进先出法是假定后购进的货品先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出的货品和期末存货进行计价。序对发出的货品和期末存货进行计价。（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法1.1.计算存货的单位成本计算存货的单位成本发出存货的发出存货的单位成本单位成本以前存货的以前存货的实际成本实际成本本次购货的本次购货的实际成本实际成本+以前存货的以前存货的数量数量本次购货的本次购货的数量数量+=2.2.发出存货成本发出存货成本 =发出存货数量发出存货数量发出存货单价发出存货单价3.3.每购入一批货品，就要算一次发出存货

43、的成本。每购入一批货品，就要算一次发出存货的成本。特点：特点：工作量大。工作量大。价格平均，比较合理；价格平均，比较合理；表表4-44-4日期日期凭凭证证号号收入收入数量数量单价单价 金额金额发出发出数量数量单价单价 金额金额金额金额单价单价数量数量库存库存合计合计2 2月月1 1日日1010151525252929252525251.41.435351.81.8454510104545131358583333505080804040575720203333353525252525151510103535101035351 11.291.291.291.291.681.681.681.681.

44、291.291.681.6820201.681.68移动加权平均法确定存货成本移动加权平均法确定存货成本在上表中，第一次购入货物后必须计算一次平均成本，即在上表中，第一次购入货物后必须计算一次平均成本，即（110+1.425110+1.425）/（10+2510+25）=1.29=1.29，则第一次发货就按这个平均成本计价。，则第一次发货就按这个平均成本计价。第二次购入后再计算一次平均成本，即（第二次购入后再计算一次平均成本，即（1.2910+1.8251.2910+1.825）/（10+2510+25）=1.681.68，然后根据这个平均成本计算第二次发货成本。这就是，然后根据这个平均成本计

45、算第二次发货成本。这就是移动加权平均法。移动加权平均法。五、存货计价方法对利润的影响五、存货计价方法对利润的影响例例:某公司存货购销情况如下：某公司存货购销情况如下：在三种方法下，销售毛利比较在三种方法下，销售毛利比较先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法产品销售收入产品销售收入300300300300300300产品销售成本产品销售成本2020单位单位 8 82020单位单位10102020单位单位 9 9160160200200180180产品销售毛利产品销售毛利140140100100120120购货购货销货销货1 1月月5 5日日2020单位单位 8 82020单

46、位单位15151 1月月2020日日2020单位单位1010存货计价方法在各期应保持一致。如变动，须在报表附注中加以说明。存货计价方法在各期应保持一致。如变动，须在报表附注中加以说明。发出存货的会计处理发出存货的会计处理1车间领用钢材车间领用钢材6200元，用于生产元，用于生产A产品。产品。借：生产成本借：生产成本 6200 贷：原材料贷：原材料 62002销售销售A产品一批，成本产品一批，成本18000，售价，售价20 000元，增值税元，增值税 3400元。货款尚未受到。元。货款尚未受到。（1）借：应收账款借：应收账款 23400 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 20000 应交税金应交

47、税金 3400 （2）借：产品销售成本）借：产品销售成本 18000 贷：产成品贷：产成品 18000六、存货的期末计量 存货因毁损、变质、陈旧或市价下降等原因，使其成本可能收不回来，应如何计价？应当按照成本与可变现净值孰低计量。应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本：成本：期末存货的实际成本可变现净值：可变现净值：在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税今后的金额。具体以资产负债表日的估计售价为基础确定：1 产成品、商品可变现净值=估计售价-估计销售费用与税金 2 材料、在产品可变现净值=估计售价-估计发生的成本、费用税金 3 订单产品可变现

48、净值=合同价格 对可变现净值低于成本的差额，应计提存货跌价准备。对可变现净值低于成本的差额，应计提存货跌价准备。七、计提存货跌价准备七、计提存货跌价准备 商商 品品 成成 本本 可变现净值可变现净值确定价值确定价值跌价准备跌价准备 单单 价价 总额总额 单价单价 总额总额 A B C合计合计 7 50 100 3500100007000083500 8 48 80 4000 9600 5600069600 3500 9600 56000 69100 0 4001400014400借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1440014400 贷：管理费用贷：管理费用 1440014400第六节第六节

49、对外投资对外投资一、投资含义和分类一、投资含义和分类 投资投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产使用权让渡给其它单位而获得的另一项资产。使用权让渡给其它单位而获得的另一项资产。1.1.股权投资股权投资 是以认购其它企业股权的方式向其它企业投资。是以认购其它企业股权的方式向其它企业投资。（1 1）直接投资形式，即以资产投入被投资企业。）直接投资形式，即以资产投入被投资企业。（2 2）间接出资形式，即通过在证券市场购买某企业发行的股票。）间接出资形式，即通过在证券市场购买某企业发行的股票。2.2.债权投资债权投资 是指通过购

50、买债券或出借资金的方式进行的对外投资。债权是指通过购买债券或出借资金的方式进行的对外投资。债权人有权按照约定条件向债券发行者定期收取利息以及到期收回人有权按照约定条件向债券发行者定期收取利息以及到期收回本金。本金。3.3.混合性证券投资混合性证券投资 混合性证券混合性证券投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债权性质和股权性质的证券，优先股票、可转换混合性证券是指兼有债权性质和股权性质的证券，优先股票、可转换债券等属于混合性证券。债券等属于混合性证券。优先股股票。优先股股票。预先约定股利率，一般定期分派股利，这点类似于预先