《证券业务核算》PPT课件.ppt

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1、关键词：证券经纪关键词：证券经纪 自营证券自营证券 代理证券代理证券1Page 2 统计显示，截至统计显示，截至20082008年底，我国证券公司总资产达年底，我国证券公司总资产达到到11912.2011912.20亿元，净资产亿元，净资产3584.813584.81亿元，净资本亿元，净资本2887.402887.40亿元，实现利润总额亿元，实现利润总额597.01597.01亿元。而在亿元。而在20072007年底，总资年底，总资产为产为17336.9617336.96亿元、净资产亿元、净资产3443.003443.00亿元、净资本亿元、净资本2977.002977.00亿元、利润总额亿元、

2、利润总额1901.721901.72亿元。亿元。2004 2004年开始证监会对于通过创新试点类和规范类的年开始证监会对于通过创新试点类和规范类的证券公司，将采取常态监管方式，从政策、业务等各方证券公司，将采取常态监管方式，从政策、业务等各方面予以支持，鼓励其发展壮大；对于那些在证券公司综面予以支持，鼓励其发展壮大；对于那些在证券公司综合治理工作结束后仍未能通过评审的其他类风险较大的合治理工作结束后仍未能通过评审的其他类风险较大的证券公司，证监会将采取特殊的监管方式，从政策、业证券公司，证监会将采取特殊的监管方式，从政策、业务等方面予以限制。这些公司也将通过被收购、兼并和务等方面予以限制。这些

3、公司也将通过被收购、兼并和关闭的方式化解风险，以保护投资者的利益。关闭的方式化解风险，以保护投资者的利益。证券公司风险控制与净资本证券公司风险控制与净资本2Page 3净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流动性特点，在净资产的基础上对资产等项目进行风险调动性特点，在净资产的基础上对资产等项目进行风险调整后得出的综合性风险控制指标，其基本计算公式为：整后得出的综合性风险控制指标，其基本计算公式为：p净资本净资本=净资产净资产-金融产品投资的风险调整金融产品投资的风险调整-应收项目的应收项目的风险调整风险调整-其他流动资产项目的风险调整其他

4、流动资产项目的风险调整-长期资产的风长期资产的风险调整险调整-或有负债的风险调整或有负债的风险调整-/+-/+中国证监会认定或核准中国证监会认定或核准的其他调整项目的其他调整项目 p净资本净资本 资产余额资产余额折扣比例折扣比例 -负债总额负债总额-或有负债或有负债 3Page 4证券公司证券公司20072007年度总资产前年度总资产前1010名名序号序号公司名称公司名称总资产总资产1国泰君安证券股份有限公司国泰君安证券股份有限公司105,366,848,381.002中信证券股份有限公司中信证券股份有限公司98,696,074,459.333海通证券股份有限公司海通证券股份有限公司94,57

5、3,015,621.434中国银河证券股份有限公司中国银河证券股份有限公司94,422,021,000.005广发证券股份有限公司广发证券股份有限公司85,497,463,571.726招商证券股份有限公司招商证券股份有限公司77,965,196,190.707申银万国证券股份有限公司申银万国证券股份有限公司76,473,840,071.078国信证券有限责任公司国信证券有限责任公司64,641,944,287.349中信建投证券有限责任公司中信建投证券有限责任公司63,721,932,516.1210光大证券股份有限公司光大证券股份有限公司53,130,568,999.6116长江证券股份有

6、限公司长江证券股份有限公司24,995,563,659.074Page 5证券公司证券公司20082008年度总资产前年度总资产前1010名名序号序号公司名称公司名称总资产总资产1中信证券股份有限公司中信证券股份有限公司83,439,654,407.11 2海通证券股份有限公司海通证券股份有限公司73,323,449,782.03 3国泰君安证券股份有限公司国泰君安证券股份有限公司68,069,666,319.00 4中国银河证券股份有限公司中国银河证券股份有限公司62,031,736,111.86 5广发证券股份有限公司广发证券股份有限公司49,260,486,895.51 6申银万国证券股

7、份有限公司申银万国证券股份有限公司46,223,723,203.87 7国信证券有限责任公司国信证券有限责任公司45,260,689,567.97 8招商证券股份有限公司招商证券股份有限公司44,041,753,135.51 9中信建投证券有限责任公司中信建投证券有限责任公司35,612,000,886.77 10华泰证券股份有限公司华泰证券股份有限公司33,376,431,552.28 17长江证券股份有限公司长江证券股份有限公司17,850,183,191.15 5Page 6证券公司证券公司20072007年度净资本前年度净资本前1010名名序号序号公司名称公司名称净资本净资本1中信证券

8、股份有限公司中信证券股份有限公司40,674,519,770.552海通证券股份有限公司海通证券股份有限公司34,521,544,245.183国泰君安证券股份有限公司国泰君安证券股份有限公司17,974,900,358.004广发证券股份有限公司广发证券股份有限公司11,381,900,548.005中国银河证券股份有限公司中国银河证券股份有限公司10,178,143,170.856申银万国证券股份有限公司申银万国证券股份有限公司9,503,050,788.317国信证券有限责任公司国信证券有限责任公司9,324,254,327.978光大证券股份有限公司光大证券股份有限公司8,168,12

9、5,621.749东方证券股份有限公司东方证券股份有限公司7,555,989,856.4610招商证券股份有限公司招商证券股份有限公司6,413,954,190.2515长江证券股份有限公司长江证券股份有限公司4,565,566,406.416Page 7证券公司证券公司20082008年度净资本前年度净资本前1010名名序号序号公司名称公司名称净资本净资本1中信证券股份有限公司中信证券股份有限公司38,778,845,921.25 2海通证券股份有限公司海通证券股份有限公司36,228,156,968.86 3国泰君安证券股份有限公司国泰君安证券股份有限公司13,247,388,522.00

10、 4申银万国证券股份有限公司申银万国证券股份有限公司8,947,332,996.37 5光大证券股份有限公司光大证券股份有限公司8,223,271,282.09 6中国银河证券股份有限公司中国银河证券股份有限公司8,171,543,086.71 7齐鲁证券有限责任公司齐鲁证券有限责任公司8,022,317,046.92 8广发证券股份有限公司广发证券股份有限公司7,958,371,217.92 9国信证券股份有限公司国信证券股份有限公司7,309,812,580.26 10华泰证券股份有限公司华泰证券股份有限公司5,390,383,143.99 19长江证券股份有限公司长江证券股份有限公司3,

11、529,013,638.27 7Page 8（一）对于综合类证券公司，（一）对于综合类证券公司，在业务经营过程中必须将其在业务经营过程中必须将其经纪业务和自营业务分开办理，不得混合操作。开展自营经纪业务和自营业务分开办理，不得混合操作。开展自营业务必须以自己的名义进行，并不得将其自营账户借给他业务必须以自己的名义进行，并不得将其自营账户借给他人使用。自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹人使用。自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹集的资金。客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行，集的资金。客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行，单独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。公司应根据单

12、独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。公司应根据所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等，所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等，按照制度的规定设置相关的会计科目，进行相关业务的会按照制度的规定设置相关的会计科目，进行相关业务的会计核算，并披露相关业务的会计信息。计核算，并披露相关业务的会计信息。（二）对于经纪类证券公司，（二）对于经纪类证券公司，必须为客户分别开立证券和必须为客户分别开立证券和资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，如资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，如实进行交易记录，不得作虚假记载。实进行交易记录，不得作虚假记载。根据证券公司分类

13、管理的要求，其会计核算也要遵循分类根据证券公司分类管理的要求，其会计核算也要遵循分类核算的规定核算的规定8Page 9第一节第一节 证券经纪业务证券经纪业务证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在交易市场买卖证券，以收取交易佣金。交易市场买卖证券，以收取交易佣金。客户客户券商券商证证交交所所委托委托借借：银行存款或现金银行存款或现金贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款户户清算备付金清算备付金9如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖如

14、果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费，借记金等手续费，借记“代买卖证券款代买卖证券款”科目，按公司应负担的交易科目，按公司应负担的交易费用，借记费用，借记“手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出”科目，按科目，按买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用，贷记交易费用，贷记“清算备付金清算备付金”科目，按向客户收取的佣金等手科目，按向客户收取的佣金等手续费，贷

15、记续费，贷记“手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入”科目。科目。如果卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成如果卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费，借记交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费，借记“清算备付金清算备付金”科目，按公司应负担交易费用，借记科目，按公司应负担交易费用，借记“手续费支手续费支出出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额，科目，按买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费，贷记减代扣代交的印花税和应向客户

16、收取的佣金等手续费，贷记“代代买卖证券款买卖证券款”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手手续费收入续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入”科目。科目。一、代理买卖成交后的资金交割一、代理买卖成交后的资金交割(两种情况）两种情况）10例：例：20012001年年1 1月月1616日，民生证券公司代客户张民买入股票成交日，民生证券公司代客户张民买入股票成交额额5000050000元，代扣印花税元，代扣印花税200200元（成交额的元（成交额的44），收取佣金），收取佣金175175元（成交额的元（成交额的3.53.5）,另外收过户费另外收过

17、户费3 3元；同日代该客户卖出股元；同日代该客户卖出股票成交额票成交额3000030000元，代扣印花税元，代扣印花税120120元，收取佣金元，收取佣金105105元元,另外收另外收过户费过户费2 2元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计5050元，在元，在对客户办理资金交割时，应做出的帐务处理为：对客户办理资金交割时，应做出的帐务处理为：借借 代买卖证券款代买卖证券款张民张民 20605元元 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户 20320元（成交差价代扣印花税）元（成交差价代扣印花税）贷贷 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收

18、入 285元元同时对公司应负担的交易费用：同时对公司应负担的交易费用：借借 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 50元元 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司 50元元v如果该客户当日仅买入股票，帐务处理可比照办理。如果该客户当日仅买入股票，帐务处理可比照办理。11对公司应负担的交易费用，同样按上述方式处理：对公司应负担的交易费用，同样按上述方式处理：借借 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 50 50元元 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司 50 50元元如将上例改为卖出证券成交额为如将上例改为卖出证券成交额为5000050000元，买入证券

19、成交额为元，买入证券成交额为3000030000元，其他条件不变，则相应的帐务处理为：元，其他条件不变，则相应的帐务处理为：借借 清算备付金清算备付金客户客户 19680 19680元（成交差价印花税元（成交差价印花税320320）贷贷 代买卖证券款代买卖证券款张民张民 19395 19395元元 贷贷 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 285 285元元12公司代理客户认购新股，公司代理客户认购新股，收到客户认购款项时收到客户认购款项时 借借 银行存款银行存款 贷贷 代买卖证券款代买卖证券款将款项划付交易所时将款项划付交易所时借借 清算备付金清算备付金客户客户 贷

20、贷 银行存款银行存款 公司与客户清算已中公司与客户清算已中签的新股时签的新股时 借借 代买卖证券款代买卖证券款户户 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户公司与证券交易所清公司与证券交易所清算未中签而被退回的算未中签而被退回的款项时款项时 借借 银行存款银行存款 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户公司将未中签的款项公司将未中签的款项退给客户时退给客户时 借借 代买卖证券款代买卖证券款户户 贷贷 银行存款银行存款代代理理客客户户认认购购新新股股业业务务13代理客户办理配股业务借借 代买卖证券款代买卖证券款户户 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户借借 代买卖证券款代买卖证券款户户 贷贷 应付款项应付款

21、项应付客户配股款应付客户配股款借借 应付款项应付款项应付客户配股款应付客户配股款 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户代理客户领取现金股利和利息公司代理客户领取现金股利和利息时公司代理客户领取现金股利和利息时借借 清算备付金清算备付金客户客户 贷贷 代买卖证券款代买卖证券款户户客户保证金存款利息核算客户保证金存款利息核算借借 利息支出利息支出 贷贷 代买卖证券款代买卖证券款户户14二、代理兑付证券业务的会计核算二、代理兑付证券业务的会计核算证券公司代理兑付证券业务主要通过证券公司代理兑付证券业务主要通过“代兑付债券代兑付债券”、“代兑付代兑付债券款债券款”等科目核算。等科目核算。1证券公司接受兑

22、付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时证券公司接受兑付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时 借借 银行存款银行存款 贷贷 代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户 2受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息 借借 代兑付债券代兑付债券债券户债券户 贷贷 现金或银行存款现金或银行存款借借 代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户 贷贷 代兑付债券代兑付债券债券户债券户借借 代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户 贷贷 银行存款银行存款15直接向委托单位单独收取直接向委托单位单独收取借借 银行存款或应收款项银行存款或应收款项委托单位委托单位 贷贷 手续费收入手续费收入

23、代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入如果手续费与兑付款一并汇入如果手续费与兑付款一并汇入借借 银行存款银行存款 贷贷 代兑付证券款代兑付证券款 贷贷 应收款项应收款项预收的代兑付债券手续费预收的代兑付债券手续费 借借 应收款项应收款项预收的代兑付债券手续费预收的代兑付债券手续费 贷贷 手续费收入手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入3代兑付证券的手续费收入代兑付证券的手续费收入,如果直接从代兑付证券款中抵扣的如果直接从代兑付证券款中抵扣的 借借 代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户 贷贷 手续费收入手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入16第第二二节节证证券券自自营

24、营业业务务的的会会计计核核算算 一、自营证券的购入一、自营证券的购入 借借 自营证券自营证券户户 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司v公司买入证券时的处理公司买入证券时的处理 v证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期结束，证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期结束，未售出的股票转为自营证券未售出的股票转为自营证券 借借 自营证券自营证券户户 贷贷 代发行证券代发行证券户户例例1：民生证券公司于：民生证券公司于2001年年1月月17日购买中兴公司股票日购买中兴公司股票20000股，成交价股，成交价200000元，应支付印花税元，应支付印花税800元，另支付元，另支付经手费、过户费等共

25、计经手费、过户费等共计100元，与证券交易所清算交割时，元，与证券交易所清算交割时，应作处理分录为：应作处理分录为：借借 自营证券自营证券中兴股票中兴股票 200900 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司 20090017例例2 2：民生证券公司于：民生证券公司于20012001年年1 1月月1717日，通过证券交易所购买三日，通过证券交易所购买三峡公司发行的峡公司发行的1 1年期企业债券年期企业债券100000100000元，票面利率元，票面利率3.75%3.75%，支付，支付有关费用有关费用100100元，则民生证券公司相应的处理分录为：元，则民生证券公司相应的处理分录为：如如 证券公司通

26、过证券交易所购买债券，可比照办理。购入债券证券公司通过证券交易所购买债券，可比照办理。购入债券的实际成本同样包括买入债券的成交价和应承担的相关费用。的实际成本同样包括买入债券的成交价和应承担的相关费用。借借 自营证券自营证券三峡债券三峡债券 100100 100100 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司 100100 100100v持有期间内取得现金持有期间内取得现金股利或利息股利或利息借借 清算备付金清算备付金公司（网上）公司（网上）或借或借 银行存款（网下）银行存款（网下）贷贷 自营证券自营证券户户18v“网上网上”认购新股认购新股 借借 应收款项应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用

27、款 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司借借 自营证券自营证券户户 贷贷 应收款项应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款借借 清算备付金清算备付金公司公司 贷贷 应收款项应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款v因持有股票而享有的配股权因持有股票而享有的配股权网网上上配配股股借借 自营证券自营证券户户 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司网网下下配配股股借借 自营证券自营证券户户 贷贷 银行存款银行存款19二、自营证券的出售二、自营证券的出售自营证券的出售主要通过自营证券的出售主要通过“清算备付金清算备付金”、“证券销售证券销售”等科等科目核算。目核算。卖出证券时，按清算日实际收到的金额

28、，借记卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金清算备付金公司公司”科目，贷记科目，贷记“证券销售证券销售”科目；结转已售证券的成本科目；结转已售证券的成本时，借记时，借记“证券销售证券销售”科目，贷记科目，贷记“自营证券自营证券户户”科目。科目。年底转入年底转入“本年利润本年利润”科目。科目。20例例7：2001年年4月，民生证券售出中兴公司股票月，民生证券售出中兴公司股票10000股，实际收股，实际收到价款到价款180000元，经计算应结转成本元，经计算应结转成本110000元，则处理分录为：元，则处理分录为：借借 清算备付金清算备付金公司公司 180000元元 贷贷 证券销售证

29、券销售 180000元元借借 证券销售证券销售 110000元元 贷贷 自营证券自营证券中兴公司中兴公司 110000元元假定本期只发生该笔自营证券业务，则期末结转差价收入时：假定本期只发生该笔自营证券业务，则期末结转差价收入时：借借 证券销售证券销售 70000元元 贷贷 本年利润本年利润 70000元元结转该自营股票成本：结转该自营股票成本：21（二）售出自营库存证券成本的核算（二）售出自营库存证券成本的核算证券公司会计制度规定，公司计算卖出证券的成本，可采用先证券公司会计制度规定，公司计算卖出证券的成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定，并要求进先出法、加权平均法、

30、移动平均法等方法计算确定，并要求方法一经确定，不得随意更改。方法一经确定，不得随意更改。1加权平均法加权平均法月初结存该种月初结存该种 本月购进该证券本月购进该证券证券的实际成本证券的实际成本+的实际成本的实际成本 某证券的加权平均成本某证券的加权平均成本=月初该证券数量月初该证券数量+本月购进该证券数量本月购进该证券数量本月售出证券的实际成本本月售出证券的实际成本=售出该证券的数量售出该证券的数量该证券的加权平该证券的加权平均成本均成本采用这种方法，加权平均单价只需在月末一次计算，比较采用这种方法，加权平均单价只需在月末一次计算，比较简便。但平时从账上无法提供售出股票的成本以及库存股简便。但

31、平时从账上无法提供售出股票的成本以及库存股票的结存金额，不利于加强对自营证券的管理。票的结存金额，不利于加强对自营证券的管理。优缺点222001年年摘要摘要购入购入售出售出结存结存月月 日日数量数量(股）股）单价单价金额金额数量数量(股）股）单单价价金额金额数量数量(股）股）单价单价金额金额31期初结存期初结存500002518758购入购入10000604506000012购入购入10000503757000019购入购入200001209009000025售出售出200007000030售出售出300004000031合计合计400002317255000040000股票名称：中兴股票名称

32、：中兴A股股 单位：元单位：元 中兴公司股票251875+60450+50375+120900加权平均成本=50000+10000+10000+20000本月售出该种股票的实际成本本月售出该种股票的实际成本=（20000+30000）5.37=268500（元）（元）加权平均法加权平均法232移动加权平均法移动加权平均法某证券的移动平均成本某证券的移动平均成本=原有结存该证原有结存该证券的实际成本券的实际成本+本次购进该证本次购进该证券的实际成本券的实际成本原有结存该原有结存该证券的数量证券的数量+本次购进该本次购进该证券的数量证券的数量移动加权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结移动加

33、权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结存情况，而且计算的平均单位成本以及售出和结存的证券存情况，而且计算的平均单位成本以及售出和结存的证券成本比较客观。但采用这种方法，每购进一次证券就要计成本比较客观。但采用这种方法，每购进一次证券就要计算一次平均单价，因而计算工作量较大。算一次平均单价，因而计算工作量较大。优缺点优缺点242001年年摘要摘要购入购入售出售出结存结存月月 日日数量数量(股）股）单价单价金额金额数量数量(股）股）单单价价金额金额数量数量(股）股）单价单价金额金额31期初结存期初结存500002518758购入购入10000604506000031232512购入购入100

34、00503757000036270019购入购入200001209009000048360025售出售出2000081588007000032480030售出售出300009267975400005682531合计合计400002317255000040000股票名称：中兴股票名称：中兴A股股第一批证券购入后的平均单价第一批证券购入后的平均单价=（251875+60450251875+60450）（50000+1000050000+10000）=5.21=5.21第二批证券购入后的平均单价第二批证券购入后的平均单价=（312325+50375312325+50375）（60000+100006

35、0000+10000）=5.18=5.18第三批证券购入后的平均单价第三批证券购入后的平均单价=（362700+120900362700+120900）（70000+2000070000+20000）=5.37=5.37则本月售出该种证券后应结转的成本则本月售出该种证券后应结转的成本=（20000+3000020000+30000）5.37=2685005.37=268500元元移动加权平均法移动加权平均法单位：元单位：元253先进先出法先进先出法先进先出法是指发出证券按最新购进的那批证券的单价进行计先进先出法是指发出证券按最新购进的那批证券的单价进行计价的一种方法。这种方法下的成本流转是假设

36、先购进的证券先价的一种方法。这种方法下的成本流转是假设先购进的证券先售出，如果售出的数量超过最先购进的那一批的数量时，超过售出，如果售出的数量超过最先购进的那一批的数量时，超过部分要依次按下一批购进的单价计算。期末证券的成本是由最部分要依次按下一批购进的单价计算。期末证券的成本是由最近证券的价格决定的比较接近现行的市场价值，缺点也是工作近证券的价格决定的比较接近现行的市场价值，缺点也是工作量比较大。量比较大。（三）自营证券的期末计价（三）自营证券的期末计价按成本与市价孰低计价是指期末的自营证券按照成本与本期最按成本与市价孰低计价是指期末的自营证券按照成本与本期最后一个交易日的收市价（简称后一个

37、交易日的收市价（简称“市价市价”）两者之间较低者计价）两者之间较低者计价的方法。的方法。26自营证券的期末计价，是指期末自营证券在资产负债表上反自营证券的期末计价，是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值，即期末自营证券的账面价值。映的价值，即期末自营证券的账面价值。现行会计制度规定，现行会计制度规定，证券公司的自营证券证券公司的自营证券应于每季末应于每季末采用成本与市价孰低计价。采用成本与市价孰低计价。处理程序如下：处理程序如下：1设置设置“自营证券跌价准备自营证券跌价准备”科目，作为科目，作为“自营证券自营证券”科科目的备抵科目，在资产负债表上作为自营证券项目的减项。目的备抵科目，在资产负

38、债表上作为自营证券项目的减项。2自营证券跌价准备按季提取和清算。自营证券跌价准备按季提取和清算。3公司售出自营证券，一般不调整已计提的跌价准备，公司售出自营证券，一般不调整已计提的跌价准备，待季度终了时再予以调整。待季度终了时再予以调整。27民生证券公司民生证券公司2001年年6月月30日自营证券成本与市价金额如表所日自营证券成本与市价金额如表所示。以下分别按单项、自营证券类别、自营证券总体计提跌示。以下分别按单项、自营证券类别、自营证券总体计提跌价准备来举例。价准备来举例。项目自营股票成本市价预计跌价损益股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C108001

39、0400（400）小计148850145400（3450）自营债券：企业债券E 32000350003000企业债券D 4000038000（2000）小计72000730001000合计220850218400（2450）（1 1）按单项计提。）按单项计提。应提跌价准备应提跌价准备=320040020005600（元）（元）借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价准备一股票贷：自营证券跌价准备一股票A自营证券跌价准备自营证券跌价准备股票股票C自营证券跌价准备自营证券跌价准备债券债券D（2）按自营证券类别计提。）按自营证券类别计提。股票应提跌价准备股票应提跌价准备1488501

40、454003450（元）（元）由于债券的市价高于成本，不必计提跌价准备。由于债券的市价高于成本，不必计提跌价准备。借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失 3450贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备股票股票 3450（3）按自营证券总体计提。）按自营证券总体计提。应提跌价准备应提跌价准备2208502184002450（元）（元）借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备 28 假设强盛证券公司该季度没有发生任何自营证券业务，其假设强盛证券公司该季度没有发生任何自营证券业务，其2001年年9月月30日自营证券的成本与市价有关资料如表所示。日自营证券的

41、成本与市价有关资料如表所示。项项 目目2001年年9月月30日日自营股票：成 本市 价预计跌价损益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小计148850149000150自营债券：企业债券E32000340002000企业债券D4000036000（4000）小计7200070000（2000）合 计220850219 000（1 850）29（1）按单项计提。）按单项计提。股票股票A应提跌价准备一应提跌价准备一3200（元）（元）股票股票C应提准备应提准备600400200（元）（元）债券债券D应提准备应提准备4000200020

42、00（元）（元）（2）按自营证券类别计提。）按自营证券类别计提。股票市价高于成本股票市价高于成本149000148850=150（元）（元）债券应提跌价准备债券应提跌价准备400020002000（元）（元）借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失 2200贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备股票股票C 200 自营证券跌价准备自营证券跌价准备债券债券D 2000借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备股票股票A 3200贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失 3200借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失 2000 贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备债券债券 2000借：自营证

43、券跌价准备借：自营证券跌价准备股票股票 3450贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失 345030（3）按自营证券总体计提。）按自营证券总体计提。由于自营证券总体的市价已有所回升，证券公司应按回升的由于自营证券总体的市价已有所回升，证券公司应按回升的幅度冲销已计提的跌价准备幅度冲销已计提的跌价准备600（219000218400）元。）元。借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备 600贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失 60031第第三三节节证证券券承承销销业业务务的的核核算算证券公司应当根据各种证券的不同发行方式分别进行会计处理。按证券证券公司应当根据各种证券的不同发行方式分别进

44、行会计处理。按证券公司会计制度的规定，通过网下发行的证券，公司应当在证券已经入库，公司会计制度的规定，通过网下发行的证券，公司应当在证券已经入库，并且发行期已经开始时进行相关的会计核算；通过网上发行的的证券，并且发行期已经开始时进行相关的会计核算；通过网上发行的的证券，公司应在发行期已经开始时进行相关会计核算。由于我国现阶段主要采公司应在发行期已经开始时进行相关会计核算。由于我国现阶段主要采取网上发行方式，因此主要介绍网上发行的会计处理。取网上发行方式，因此主要介绍网上发行的会计处理。一、会计科目一、会计科目公司进行证券承销业务的会计处理时，主要设置公司进行证券承销业务的会计处理时，主要设置“

45、代发行证券代发行证券”、“代代发行证券款发行证券款”、“证券发行证券发行”以及以及“待转发行费用待转发行费用”等科目。等科目。二、全额包销方式进行承销业务的会计处理二、全额包销方式进行承销业务的会计处理 证券上网发行日证券上网发行日借借 代发行证券代发行证券 承购价承购价 贷银行存款贷银行存款 承购价承购价交割清算时交割清算时借借 银行存款银行存款 贷贷 证券发行证券发行 计算和结转代发行证券的成本计算和结转代发行证券的成本借借 证券发行证券发行 贷贷 代发行证券代发行证券发行期结束，未售出的证券转为自营证券或长期投发行期结束，未售出的证券转为自营证券或长期投资，借记资，借记“自营证券自营证券

46、”、“长期债券投资长期债券投资”或或“长长期股权投资期股权投资”科目，贷记科目，贷记“代发行证券代发行证券”科目。科目。32全额包销方式进行承销业务全额包销方式进行承销业务 民生证券公司接受华中石化公司的委托，以全额承购包销方式代发行其民生证券公司接受华中石化公司的委托，以全额承购包销方式代发行其股票股票1000万股，承购价万股，承购价3元股，发行价元股，发行价3.2元股。网上发行结束，共元股。网上发行结束，共售出售出980万股，公司应支付上网费万股，公司应支付上网费40000元。未售出的股票按合同规定，元。未售出的股票按合同规定，转为公司的自营证券。应作如下会计分录：转为公司的自营证券。应作

47、如下会计分录：（1）上网发行日：）上网发行日：借借 代发行证券代发行证券代发行华中石化公司股票代发行华中石化公司股票 30000000贷贷 银行存款银行存款 30000 000（2）网上发行结束，收到清算数据时：）网上发行结束，收到清算数据时：98000003.240000=31320000（元）（元）借借 银行存款银行存款 31320000贷贷 证券发行证券发行 31320000（3）结转已发行证券的成本：）结转已发行证券的成本：借借 证券发行证券发行 29400000 贷贷 代发行证券代发行证券代发行华中石化公司股票代发行华中石化公司股票 29400000（4）未售出股票转为自营证券时：）

48、未售出股票转为自营证券时：借借 自营证券自营证券华中石化股票华中石化股票 600000 贷贷 代发行证券代发行证券代发行华中石化公司股票代发行华中石化公司股票 60000033三、余额承购包销三、余额承购包销 证券上网日证券上网日借借 代发行证券代发行证券 贷贷 代发行证券款代发行证券款与证券交易所交割清算时与证券交易所交割清算时按网上实际发行数量和发行价格计算的发行款按网上实际发行数量和发行价格计算的发行款项减去公司代垫的上网费用，借记项减去公司代垫的上网费用，借记“银行存款银行存款”科目；按代垫的应由发行公司负担的上网费科目；按代垫的应由发行公司负担的上网费用，借记用，借记“应收款项应收款

49、项应收代垫发行公司上应收代垫发行公司上网费网费”；按实际发行的证券，贷记；按实际发行的证券，贷记“代发行证代发行证券券”科目。科目。借借 代发行证券款代发行证券款 贷贷 应收款项应收款项应收代垫发行应收代垫发行 公司上网费公司上网费 贷贷 证券发行证券发行代发行证券手代发行证券手 续费收入续费收入 贷贷 银行存款银行存款 发行期结束，尚未售出的证券按合同规发行期结束，尚未售出的证券按合同规定应由本公司认购，转为自营证券或长定应由本公司认购，转为自营证券或长期投资，按发行价格，借记期投资，按发行价格，借记“自营证券自营证券”、“长期股权投资长期股权投资”或或“长期债券投长期债券投资资”科目，贷记

50、科目，贷记“代发行证券代发行证券”科目；科目；同时将按照发行价格计算的款项交给发同时将按照发行价格计算的款项交给发行单位，借记行单位，借记“代发行证券款代发行证券款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。34假设民生证券公司是以余额承购包销方式通过证券交易所上网发行华中石化的股假设民生证券公司是以余额承购包销方式通过证券交易所上网发行华中石化的股票票10001000万股万股，约定的发行价格为约定的发行价格为3.2元股，网上发行期内只售出元股，网上发行期内只售出980万股，万股，40000元上网费用为民生证券公司代垫，证券公司与华中石化公司结算的手续费率为发元上网费用为民生证券公司