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1、第五章第五章 营业营业税的税收筹划税的税收筹划 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 税率的税收筹划税率的税收筹划税收优惠的筹划税收优惠的筹划第一第一节节 营业营业税税纳纳税人的税收筹划税人的税收筹划 1、概念、概念 营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动 产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。不与增值税交
2、叉，是传统商品劳务税种。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。2、纳税义务人：、纳税义务人：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。位和个人。3、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信 业、文化体育业、娱乐业、服务业。业、文化体育业、娱乐业、服务业。【即】二产、三产。【即】二产、三产。一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定 4、营业税扣缴义务人（注意：已失效）、营业税扣缴义务人（注意：已失效）（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融）
3、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为 扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单 位作为扣缴义务人。位作为扣缴义务人。（3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理 人或受让人、购买者为扣缴义务人。人或受让人、购买者为扣缴义务人。（4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者 为扣缴义务人。为扣缴义务人。（5）个人转让其他无形资
4、产的，以受让人为扣缴义务）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务 人。人。一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定中中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例第十一条第十一条 营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。自2009年1月1日起实施的中华人民共和国营业税暂行条例第十四条规定，纳税人提供建筑业劳务，应当向应纳税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；扣缴义务人
5、应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（一）避免成为营业税的纳税人（一）避免成为营业税的纳税人 1 1、营业税纳税人应具备的条件：、营业税纳税人应具备的条件：营业税暂行条例规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供营业税暂行条例规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件:（1 1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。（2 2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。）其应税行为，必须属于营业税征税范围。（3 3）必须是有
6、偿或视同有偿的应税行为。）必须是有偿或视同有偿的应税行为。2 2、征税范围：、征税范围：（1 1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围，营业税的征税范围，（2 2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。3 3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划中华人民共和国境内（以
7、下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。境内外行为判定：境内外行为判定：财政部国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知财税20108号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
8、国际运输劳务是指：1在境内载运旅客或者货物出境。2在境外载运旅客或者货物入境。3在境外发生载运旅客或者货物的行为。如何避免成为营业税的纳税人如何避免成为营业税的纳税人？【如】【如】（1 1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）开展国际运输劳务，运送旅）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）开展国际运输劳务，运送旅 客和货物均不缴纳营业税。客和货物均不缴纳营业税。【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展国际运输劳务，以达【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展国际运输劳务，以达到节税的目的。到节税的目的。（2 2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。）建筑施工企业在境外提供
9、建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。【注】鼓励施工企业参与国际竞标。【注】鼓励施工企业参与国际竞标。（3 3）合理利用承包方式，达到节税目的。）合理利用承包方式，达到节税目的。二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划案例：某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工劳务。2009年6月承包了四川某公司转包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工劳务的情况是否免征营业税？案例根据财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）第三条规定，“对中
10、华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。”案例：营业税暂行条例第十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。案例：根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。（二）纳税人之间的合并（二）纳税人之间的合并 当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系当合并企业各方在生
11、产经营业务方面具有一定的联系时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后为应该缴纳营业税，而合并以后,由于变成了一个营业税纳税由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种主体，各方
12、相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不需缴纳营业税的。内部行为是不需缴纳营业税的。【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务 所占比例进行税务筹划：所占比例进行税务筹划：根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理：根据无差别平衡点增值率及抵扣率的
13、原理：增值率（增值率（D D）=营业税税率营业税税率/增值税税率增值税税率 【分析】：【分析】：1 1）如果实际增值率大于）如果实际增值率大于D D，则缴纳增值税对纳税人有利；，则缴纳增值税对纳税人有利；2 2）如果实际增值率小于）如果实际增值率小于D D，则缴纳营业税对企业有利。，则缴纳营业税对企业有利。3 3）通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销）通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销 售额售额50%50%以上的方式进行纳税筹划。以上的方式进行纳税筹划。二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 【例【例1
14、 1】某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还】某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税率对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税率为为17%17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是批建筑材料的购入价是100100万元，该商店以万元，该商店以115115万元的价格销售并代为安万元的价格销售并代为安装，营业税税率为装，营业税税率为3%3%，该企业应如何进行纳税筹划？，该企业应如何进行纳税筹划？无
15、差别平衡点增值率（无差别平衡点增值率（D D）=3%/17%=17.6%=3%/17%=17.6%企业实际增值率企业实际增值率=（115-100115-100）/115=13.04%/115=13.04%企业实际增值率小于企业实际增值率小于D D，选择增值税合适。，选择增值税合适。节税额节税额=1153%-=1153%-（11517%-10017%11517%-10017%）=0.9=0.9（万元）（万元）企业应努力使建筑材料的销售额占到全部营业额企业应努力使建筑材料的销售额占到全部营业额50%50%以上。以上。（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 【例【例2 2】：某建筑
16、公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料】：某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方协议由建筑公司包的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方协议由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为工包料，合并定价，工程总造价为1 2001 200万元。工程完工后，建筑公司万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场折算为在施工中使用的建筑材料按市场折算为1 0001 000万元，但该公司实际进价万元，但该公司实际进价为为800800万元，工程建筑施工费为万元，工程建筑施工费为200200万元。营业税率为万元。营业税率为3%3%。
17、该公司应如何进行纳税筹划？该公司应如何进行纳税筹划？公司实际增值率公司实际增值率=（1000-8001000-800）/1000=20%/1000=20%无差别平衡点增值率（无差别平衡点增值率（D D）=3%/17%=17.6%=3%/17%=17.6%分析：实际增值率分析：实际增值率20%20%大于无差别平衡点增值率（大于无差别平衡点增值率（D D）17.6%17.6%企业应按营业税缴纳，使该公司当年的应纳营业税业务超过总企业应按营业税缴纳，使该公司当年的应纳营业税业务超过总营业额的营业额的50%50%，可节税。，可节税。节税额节税额=（120017%-80017%120017%-80017
18、%）-12003%=32-12003%=32（万元）（万元）【案例5-1】“料”“工”分离税负能降低 湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人），下设人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工
19、程所用的设备和材料，都是由维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。分析：销售货物分析：销售货物设备和材料价款设备和材料价款缴纳增值税缴纳增值税 安装工时费收入安装工时费收入缴纳营业税缴纳营业税 属于混合销售行为应按属于混合销售行为应按“经营主业经营主业”缴纳税费缴纳税费 但，按规定：但，按规定：“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。及个体经营者的混合销售行为，视为
20、销售货物，应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这部分收入应一并征收增值税。这样该公司明显属于这类企业。因此这部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。税收筹划：税收筹划：公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳根据现行营业税征税政策规定，安装业务
21、收入应纳3%3%的营业税，的营业税，这比原按这比原按17%17%缴纳增值税，会降低税负。缴纳增值税，会降低税负。【假设】公司【假设】公司20062006年度取得包工包料安装收入年度取得包工包料安装收入203203万元，其中设万元，其中设备及材料价款备及材料价款132132万元，可抵扣进项税额为万元，可抵扣进项税额为1717万元，安装工时费收入万元，安装工时费收入7171万元。万元。施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税：施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税：销项税额销项税额=203=203（1+17%1+17%）17%17%17=12.517=12.5（万元）（万元）税负率税负率=12.5203
22、100%=6.16%=12.5203100%=6.16%施工队独立后：施工队独立后：原公司应纳增值税原公司应纳增值税=132=132（1+17%1+17%）17%17%17=2.1817=2.18（万元）（万元）施工队应纳营业税施工队应纳营业税=713%=2.13(=713%=2.13(万元万元)公司总计应纳税额公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31=2.18+2.13=4.31（万元）（万元）税负率税负率=4.31203100%=2.1%=4.31203100%=2.1%由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税
23、收益。第二第二节节 营业营业税征收范税征收范围围的税收筹划的税收筹划1.1.交通运输交通运输 3%3%：包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运等：包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运等5 5项。项。2.2.建筑业建筑业 3%3%：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等。：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等。3.3.金融保险业金融保险业5%5%：指经营金融、保险的业务：指经营金融、保险的业务4.4.邮电通信业邮电通信业3%3%：指专门办理信息传递的业务。包括邮政、电信。：指专门办理信息传递的业务。包括邮政、电信。5.5.文化体育业文化体育业3%3%：指经营文化、体育活动的业务。：指经营
24、文化、体育活动的业务。6.6.娱乐业娱乐业5%20%5%20%：指为娱乐活动提供场所和服务的业务。如歌厅、：指为娱乐活动提供场所和服务的业务。如歌厅、音乐茶座、台球、保龄球场、游艺厅等。音乐茶座、台球、保龄球场、游艺厅等。7.7.服务业服务业5%5%：指利用设备、工具、场所、信息或技能服务的业务。：指利用设备、工具、场所、信息或技能服务的业务。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租 赁业、广告业和其他服务业。赁业、广告业和其他服务业。8.8.转让无形资产转让无形资产5%5%：包括商标、专利权、著作权、土地使用去。：包括商标、专利权、著作
25、权、土地使用去。9.9.销售不动产销售不动产5%5%一、征收范围的法律界定一、征收范围的法律界定（一）建筑业的税收筹划（一）建筑业的税收筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。收益。1 1、选择合理的合作建房方式、选择合理的合作建房方式 一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。第一种方式：第一种方式：（1 1）土地使用权与房屋所有权相互交换）土地使用
26、权与房屋所有权相互交换 （2 2）以出租土地使用权换取房屋所有权）以出租土地使用权换取房屋所有权 第二种方式：第二种方式：（1 1）风险共但，利益共享）风险共但，利益共享 （2 2）按一定比例参与收入分配）按一定比例参与收入分配 （3 3）按一定比例参与房屋分配）按一定比例参与房屋分配 【参见国税函发【参见国税函发19951561995156号号国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知第十七条知第十七条 ；国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复（国税函；国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复（国税函2005100320051003号）号
27、）】二、征收范围的税收筹划二、征收范围的税收筹划实践中，实践中，“合作建房合作建房”的立项分为三种情况：即供地方申请立项、出资方申请立项和的立项分为三种情况：即供地方申请立项、出资方申请立项和合作双方共同申请立项。合作双方共同申请立项。1、供地方立项的，供地方是房屋初始登记申请人，其新建的房屋所有权归供、供地方立项的，供地方是房屋初始登记申请人，其新建的房屋所有权归供地方所有。在这种情形下，供地方办理房屋初始登记时，分给出资方的房屋及其占地方所有。在这种情形下，供地方办理房屋初始登记时，分给出资方的房屋及其占用范围内的土地使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。而出资方分得用范围内的土地
28、使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。而出资方分得的房屋及其占用范围内的土地实际上是出资方用建设资金购买的，办理权属登记时，的房屋及其占用范围内的土地实际上是出资方用建设资金购买的，办理权属登记时，根据根据国家税务总局关于国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复（国税函合作建房营业税问题的批复（国税函20051003号）的号）的规定，此种情况不属于税法上规定的规定，此种情况不属于税法上规定的“合作建房合作建房”，不能按照，不能按照国家税务总局关于印国家税务总局关于印发发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）规定号）规定“合作建房合
29、作建房”情形纳税。情形纳税。2、出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请人，其新建的房屋所有权归、出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请人，其新建的房屋所有权归出资方所有。关于这种方式是否适用国税函发出资方所有。关于这种方式是否适用国税函发1995156号文件号文件“合作建房合作建房”的规定，的规定，国家并没有明确的规定，但依据上述分析可知，如果是出资方拥有产权，其在申请国家并没有明确的规定，但依据上述分析可知，如果是出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这房屋产权登记前，应办理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这实质上就
30、不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱买出地方的产权，而后再实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了出地方的单方项目运作。这种合作方式下，供地方应缴纳把完整产权的房产卖给了出地方的单方项目运作。这种合作方式下，供地方应缴纳“转让无形资产转让无形资产转让土地使用权转让土地使用权”的营业税。分配给供地方的的房屋视同销售，的营业税。分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。房屋占用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。3、供地方和出资方联合立项的，双方建成房屋按合同约定分割后，供地方和、供地方
31、和出资方联合立项的，双方建成房屋按合同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。属出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。属于国税函发于国税函发1995156号文件规定的号文件规定的“合作建房合作建房”纳税情形。但由于出资方原来没有土纳税情形。但由于出资方原来没有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手续时，应先办理该房屋占用范围地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登记手续。在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，内土地使用权的转移登记手续。在这种情况下
32、，建成的房屋分配时，属于自建房，双方各自办理初始登记，不发生权属转移。在这个过程中，供地方将一部分土地使双方各自办理初始登记，不发生权属转移。在这个过程中，供地方将一部分土地使用权让渡给出资方，换取一部分资金建房，属于转让无形资产行为，应缴纳用权让渡给出资方，换取一部分资金建房，属于转让无形资产行为，应缴纳“转让转让无形资产无形资产转让土地使用权转让土地使用权”的营业税。的营业税。案例案例【案例【案例5-2】A、B两企业合作建房，两企业合作建房，A提供土地使用权，提供土地使用权，B提供资金。提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评
33、估，该建筑物价值完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于万元，于是是A、B各分各分500万元房屋。万元房屋。根据规定：根据规定：A企业属于通过转让土地使用权而拥有了部企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。业税的义务。A应纳的营业税应纳的营业税=5005%=25（万元）（万元）若若A A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：具体操作过程如下：A A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B B企业以货币资金合股成立合企业以货
34、币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。润共享的分配方式。【注】现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资【注】现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于由于A A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，无须缴纳营业税。仅此一项，A A企业就少缴了企业就少缴了2525万元的税万元的税款。款。2、选择合理的材料供应方式、
35、选择合理的材料供应方式 1 1）营营业业税税暂暂行行条条例例规规定定，从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业，无无论论怎怎样样结结算算，营营业业额额均均包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资资和和动动力力的的价价款款。因因此此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。2 2）第第十十六六条条 除除本本细细则则第第七七条条规规定定外外，纳纳税税人人提提供供建建筑筑业业劳劳务务（不不含含装装饰饰劳劳务务）的的，其其营营业业额额应应当当包包括括工工程程所所用用原原材材料料、设设备备及及其其他他物物资
36、资和和动动力力价价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因因此此，建建筑筑安安装装企企业业在在从从事事安安装装工工程程作作业业时时，应应尽尽量量不不将将设设备备价价值值作作为为安安装装工工程程值值，可可由由建建设设单单位位提提供供机机器器设设备备，建建筑筑安安装装企企业业只只负负责责安安装装，取取得得的的只只是是安安装装费费收收入入，使使得得营营业业额额中中不不包包括括所所安安装装设设备备价价款款，从从而而达达到到节税的目的。节税的目的。【案例【案例5-3】某安装企业承包基本建设单位传动设备的安】某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安
37、装企业提供设备并负责安装，工程装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单万元，设备由建设单位自行采购提供。位自行采购提供。安装企业：安装企业：1）提供设备应纳营业税）提供设备应纳营业税=2003%=6（万元）（万元）2）不提供设备应纳营业税）不提供设备应纳营业税=2035=0.6（万元）（万元）第三第三节节 营业营业税税计计税依据的税收筹划税依据的税收筹划1）纳税人提供应税劳务的营业额）纳税人提供应税劳务的营业额2）转
38、让无形资产的转让额）转让无形资产的转让额3）销售不动产的销售额等。）销售不动产的销售额等。【注】应税劳务中向对方收取的全部价款和价外费用。【注】应税劳务中向对方收取的全部价款和价外费用。一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定1.1.交通运输与建筑业的计税依据交通运输与建筑业的计税依据 （1 1）交通运输：境内运送旅客与货物的全部营运收入。）交通运输：境内运送旅客与货物的全部营运收入。包括：全部价款和价外费用。包括：全部价款和价外费用。【如果】是联合运输，境外改由其他运输企业承运。【如果】是联合运输，境外改由其他运输企业承运。计税营业额计税营业额=全程运费全程运费-境外分流运费。境外分流运
39、费。（2 2）建筑：建筑企业从事建筑、安装、修缮、装饰、）建筑：建筑企业从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程等作业收取的营业收入额。其他工程等作业收取的营业收入额。其中包括：其中包括：A A、向甲方收取的施工机构迁移费、临时设施费、劳动保护费等。、向甲方收取的施工机构迁移费、临时设施费、劳动保护费等。B B、优质工程奖、提前竣工奖、材料差价等。、优质工程奖、提前竣工奖、材料差价等。【注】如果有分包，营业额要扣减分包款，按余额计税。【注】如果有分包，营业额要扣减分包款，按余额计税。一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定2.2.金融保险业的计税依据金融保险业的计税依据（1 1）金融：）金融：
40、A A、外汇、有价证券、期货等买卖业务，以卖出价减买入价的差额、外汇、有价证券、期货等买卖业务，以卖出价减买入价的差额 作为营业税的计税依据。作为营业税的计税依据。【注】这里的期货不是指货物期货。货物期货不征收营业税。【注】这里的期货不是指货物期货。货物期货不征收营业税。非金融机构和个人发生的外汇、有价证券、期货等的买卖不非金融机构和个人发生的外汇、有价证券、期货等的买卖不 纳营业税。纳营业税。B B、贷款以贷款利息为营业额。收到的罚息、罚款、加息等收入一、贷款以贷款利息为营业额。收到的罚息、罚款、加息等收入一 并计税。转贷业务中要扣除借款利息。并计税。转贷业务中要扣除借款利息。【注】人民银行
41、发生的贷款业务不纳营业税。【注】人民银行发生的贷款业务不纳营业税。C C、融资租赁营业额、融资租赁营业额 =租金总收入租金总收入-出租方承担的实际成本出租方承担的实际成本（2 2）保险业计税依据）保险业计税依据 以收入的全额为营业税的计税依据。以收入的全额为营业税的计税依据。以储金作为保险的，应扣减一年期存款利率计算的利息。以储金作为保险的，应扣减一年期存款利率计算的利息。一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定3、通信及文化体育业的计税依据、通信及文化体育业的计税依据 （1 1）邮电通信业：）邮电通信业：A A、以取得收入的全额确定营业额。、以取得收入的全额确定营业额。【如】传递函件、包
42、裹、邮汇等业务。【如】传递函件、包裹、邮汇等业务。B B、以实际取得的收入额（即差额）确定为营业额。、以实际取得的收入额（即差额）确定为营业额。【如】报刊发行、邮政储蓄业务等。【如】报刊发行、邮政储蓄业务等。（2 2）文化体育业：）文化体育业：经营文化业、体育业取得的全部收入。经营文化业、体育业取得的全部收入。单位或个人演出的收入应扣减场地费、经纪人费等的余额确定。单位或个人演出的收入应扣减场地费、经纪人费等的余额确定。一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定4 4、娱乐业与服务业的计税依据、娱乐业与服务业的计税依据 （1 1）娱乐业：向顾客收取的各项费用。）娱乐业：向顾客收取的各项费用。
43、包括：门票、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他各项收费。包括：门票、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他各项收费。（2 2）服务业：纳税人提供服务劳务所收取的全部价款和价外费用。）服务业：纳税人提供服务劳务所收取的全部价款和价外费用。（3 3）广告业：按收入全额征收营业税。）广告业：按收入全额征收营业税。【注】支付给其他企业的广告制作费用不得扣除。如印刷、摄【注】支付给其他企业的广告制作费用不得扣除。如印刷、摄 影等。影等。（4 4）旅游业：按收取的旅游费扣减为游客支付的第一门票、餐费、）旅游业：按收取的旅游费扣减为游客支付的第一门票、餐费、住宿费、交通费等，以及支付给其他旅游企业接团的住宿费、
44、交通费等，以及支付给其他旅游企业接团的 费用后的余额作为纳税依据。费用后的余额作为纳税依据。一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定5 5、转让无形资产及销售不动产的计税依据、转让无形资产及销售不动产的计税依据 （1 1）转让无形资产：从）转让无形资产：从 受让方取得的货币、货物和其他经济利益。受让方取得的货币、货物和其他经济利益。（2 2）销售不动产：从买方取得的全部价款和价外费用。）销售不动产：从买方取得的全部价款和价外费用。【注】房地产开发公司销售商品房，其计税依据包括代当地政府及【注】房地产开发公司销售商品房，其计税依据包括代当地政府及有关部门收取的市政费、邮政通讯配套费等。有关部
45、门收取的市政费、邮政通讯配套费等。单位将不动产无偿赠与他人，税务机关按以下方法核定单位将不动产无偿赠与他人，税务机关按以下方法核定其营业额：其营业额：A A、按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定。、按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定。B B、按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定。、按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定。C C、按公式核定：、按公式核定：计税价格计税价格=【营业成本或工程成本【营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）】成本利润率）】（1-1-营业税率）营业税率）防止开发商以赠送为名的私下交易。防止开发商以赠送为名的私下交易。一、计税依据的法律界定
46、一、计税依据的法律界定二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划主要通过缩小营业额、扩大税前扣除项目来减轻税负。主要通过缩小营业额、扩大税前扣除项目来减轻税负。【案例案例5-45-4】北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市推销其商品，是一家中介服务公司。办各种展览会，在北京市推销其商品，是一家中介服务公司。20201111年年1010月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100100家客商参展，对每家客商收费家客商参展，对每家客商收费2 2万元
47、，营业收入共计万元，营业收入共计200200万元。中万元。中介服务属于介服务属于“服务业服务业”税目税目.应纳营业税应纳营业税=2005%=10=2005%=10（万元）（万元）实际上，该公司收到的实际上，该公司收到的200200万元的一半，即万元的一半，即100100万元要付给展览馆做万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金租金，但缴纳营业税时，租金100100万元不能减扣。而且展览馆收到万元不能减扣。而且展览馆收到100100万元租金后，仍要按万元租金后，仍要按5%5%的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税5 5万元。万元。如果分解营业额，让客户分别缴费，展览公司收取如果分解营业额，让客户分
48、别缴费，展览公司收取100100万元，展览万元，展览馆收取馆收取100100万元。万元。分解后，展览公司应纳营业税分解后，展览公司应纳营业税=1005%=51005%=5（万元）（万元）通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻5 5万元。万元。【案例【案例5-6】房地产出租与联营的税负比较】房地产出租与联营的税负比较 企业利用闲置的房地产进行投资，现已成为一种普遍的投资形式。企业利用闲置的房地产进行投资，现已成为一种普遍的投资形式。房地产投资，采取不同的投资方式，所涉及的税种不同，所承担的房地产投资，采取不同的投资方式，所涉及的税种不同，所承担的税同也必然不同。企业以房地产投资最常见的方法有两种：
49、出租取税同也必然不同。企业以房地产投资最常见的方法有两种：出租取得租金收入；以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及得租金收入；以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如下：税负各不相同。现举例分析如下：假设位于市区的假设位于市区的A企业有一处空置房产，其原值为企业有一处空置房产，其原值为K，如果出租，如果出租则每年可取得租金收入则每年可取得租金收入X，用于联营，则预期每年的联营企业利润，用于联营，则预期每年的联营企业利润中中A企业所占份额为企业所占份额为X2，出租和联营的税负分别为，出租和联营的税负分别为Y1、Y2。（1）采取出租方式应承担的税负计算如下：
50、采取出租方式应承担的税负计算如下：营业税：房屋租赁属服务业，按租金收入的营业税：房屋租赁属服务业，按租金收入的5%征税，则为征税，则为 5%X1；房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%，则，则 房产税税负为房产税税负为12%X1；城市维护建设税：城市维护税的税率市区为城市维护建设税：城市维护税的税率市区为7%，以其缴纳的营，以其缴纳的营 业税税额为计税依据，业税税额为计税依据，则城建税税负为则城建税税负为7%5%X1=0.35%X1 教育费附加：教育费附加：3%5%X1=0.15%X1 印花税：订立合同时必须要缴纳印花税，按租赁金额印