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1、 第五章第五章主要经济业务核算主要经济业务核算第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算一、一、企业筹集资金的渠道主要有两条：企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；有者权益）；二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。债）。（
2、1）投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人）投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。和无形资产。（2）企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，）企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金等。或经批准向社会发行企业债券借入资金等。主要经济业务的
3、核算主要经济业务的核算【例【例1】甲公司收到国家投入的流动资金】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款元，款项存入银行。项存入银行。借：银行存款借：银行存款5000000贷：实收资本贷：实收资本5000000【例【例2】甲公司收到】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账公司投入设备一台，投出单位账面原价面原价500000元，双方协议确认的价值为元，双方协议确认的价值为650000元，元，设备已经投入使用。设备已经投入使用。借：固定资产借：固定资产650000贷：实收资本贷：实收资本650000【例【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估
4、确认的价值为确认的价值为80000元。元。借：无形资产借：无形资产80000贷：实收资本贷：实收资本80000 【例例4】甲公司接收甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值公司捐赠的设备一台，价值60000元。元。借：固定资产借：固定资产60000贷：资本公积贷：资本公积60000【例例5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金申请借入流动资金300000元，借款期限元，借款期限3个月，已个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。办妥借款手续，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款300000贷：短期借款贷：短期借款300000【例例6】甲公司向银行
5、借入两年期借款甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借元，借款暂时存入银行。款暂时存入银行。借：银行存款借：银行存款1000000贷：长期借款贷：长期借款1000000 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、工业企业材料采购成本包括：一、工业企业材料采购成本包括：1.买价，指进货发票所开列的货款金额。买价，指进货发票所开列的货款金额。2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理
6、损耗或必要的自然损耗。耗或必要的自然损耗。4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。值。5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。正常支出。但增值税一般纳税人的进项税
7、额将来可以抵扣销项税，不计入成本。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。【单选单选】丙公司购买甲材料丙公司购买甲材料200公斤，单价公斤，单价90元，增值税进项元，增值税进项税额税额3060元，另支付运费元，另支付运费800元。材料已全部验收入库，则丙元。材料已全部验收入库，则丙公司验收入库甲材料的实际成本是（）元。公司验收入库甲材料的实际成本是（）元。A、18000B、21060C、18800D、21860答案：答案：C解析：材料的实际成本解析：材料的实际成本=200*90+800=18800元元【单选单选】某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，某企业为增值税一
8、般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为发票价款为40000元，增值税额为元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的元。则该批原材料的入账价值为（）入账价值为（）A.40000元元B.41400元元C.41280元元D.48320元元答案：答案：B解析：原材料的入账价值解析：原材料的入账价值=价款价款40000+入库前发生入库前发生的整理挑选费的整理挑选费1400=41400元。注意运输途中合理损耗应包含元。注意运输途中合理损耗应包含在材料的成本中，不应从总成本中扣除。在材料的成本中，不
9、应从总成本中扣除。二、账户设置二、账户设置1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。补：在途物资：资产类账户，用来核算企业采用实际成补：在途物资：资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。2、原材料：、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。料的增减变化及结余情况。3、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购
10、买材料、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。4、应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。5、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。6、应交税费：负债类账户，用来核算企业按照税法、应交税费：负债类
11、账户，用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费。企业应在规定计算应交的各种税费。企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目。在明细账户明细科目。在明细账户中应设置中应设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等专栏进行等专栏进行明细核算。明细核算。（1）企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额：）企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）（2）销售物资或提供应税劳务时：）销售物资或提供应税劳务时：借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收
12、账款等）贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【例例7】甲公司从甲公司从W企业购入企业购入A材料材料1000千克，买价千克，买价40000元，元，增值税增值税6800元，对方代垫运费元，对方代垫运费500元，款项尚未支付，元，款项尚未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。采购付款时：采购付款时：借：材料采购借：材料采购A材料材料40500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款贷：应付账款47300验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料40500贷：材料采购贷：材料采购40500补充：补充：由于入库的由于入库的“原
13、材料原材料”是按实际成本计量，所以说明本是按实际成本计量，所以说明本题是实际成本法核算，所以分录也可以写成：题是实际成本法核算，所以分录也可以写成：借：原材料借：原材料40500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款贷：应付账款47300补：甲公司从补：甲公司从W企业购入企业购入A材料材料1000千克，买价千克，买价40000元，增值税元，增值税6800元，对方代垫运费元，对方代垫运费500元，元，款项尚未支付，材料已验收入库。原材料的计划成款项尚未支付，材料已验收入库。原材料的计划成本为每千克本为每千克45元。元。采购付款时：采购付款时：借：材料采购
14、借：材料采购A材料材料40500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款贷：应付账款47300验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 45000贷：材料采购贷：材料采购 40500 材料成本差异材料成本差异 4500【例例8】甲公司用银行存款归还甲公司用银行存款归还W企业的货款。企业的货款。借：应付账款借：应付账款-W企业企业47300贷：银行存款贷：银行存款47300【例例9】根据合同规定，甲公司向本地根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款企业预付货款30000元用元用于采购于采购B材料。材料。借：预付账款借：预付账款30000贷：银行存款贷：
15、银行存款30000【例例10】甲公司购入甲公司购入C材料材料5000千克，买价千克，买价300000元，增值元，增值税税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。采购付款时：采购付款时：借：材料采购借：材料采购C材料材料300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据贷：应付票据351000验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料C材料材料300000贷：材料采购贷：材料采购300000本题也可以写成：本题也可以写成：借：原材料借：原材料C材料材料300000应交税费应交税费应交增值税（
16、进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据贷：应付票据351000【例例11】甲公司上述票据到期支付票款。甲公司上述票据到期支付票款。借：应付票据借：应付票据351000 贷：银行存款贷：银行存款351000计入成本的费用计入损益的费用生产成本直接材料直接人工间接费用（制造费用）期间费用管理费用财务费用营业费用费用一、费用的分类第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、账户设置二、账户设置1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。产费用。2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提、制造费用：成本类账户
17、，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。供劳务而发生的各项间接费用。3、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括年以内（包括1年）的年）的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。费等。4、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金，保险费，负担但尚未实际支出的各项费用，如预提
18、的租金，保险费，借款利息、固定资产修理费用。借款利息、固定资产修理费用。5、库存商品：资产类账户，核算企业库存各种商品成本增减、库存商品：资产类账户，核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。变动情况的账户。四、费用归集的方法与和分配四、费用归集的方法与和分配（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配【例例12】某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，如某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，如表所示。表所示。领料凭证汇总表领料凭证汇总表用途A材料B材料金额合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用 甲产品 乙产品制造部门一用5000201000004000100121248
19、0001200100000480001200合计50002010000041001249200149200借：借：生产成本生产成本-甲产品甲产品 100000 -乙产品乙产品 48000 制造费用制造费用 1200 贷：原材料贷：原材料 149200若管理部门耗用计入若管理部门耗用计入“管理费用管理费用”，若专项工程耗用计入，若专项工程耗用计入“在建工程在建工程”，若专设销售机构耗用计入若专设销售机构耗用计入“销售费用销售费用”。（二）工资及福利费等的归集和分配（二）工资及福利费等的归集和分配【例例13】某企业某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：生产月份根据考勤记录和产量记录
20、计算职工的工资如下：生产甲产品甲产品 工人工资工人工资36500元，生产乙产品元，生产乙产品 工人工资工人工资23500元，车间人员工元，车间人员工资资18000，行政管理人员工资，行政管理人员工资42000元。元。借：借：生产成本生产成本-甲产品甲产品 36500 -乙产品乙产品 23500 制造费用制造费用 18000 管理费用管理费用 42000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 120000【例例14】开出现金支票一张，支付本月工资开出现金支票一张，支付本月工资120000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000
21、【例例15】6月份的职工福利费如下：生产甲产品月份的职工福利费如下：生产甲产品 工人福利费工人福利费5110元，生产元，生产乙产品乙产品 工人福利费工人福利费3290元，车间人员福利费元，车间人员福利费2520，行政管理人员福利，行政管理人员福利费费5880元。元。借：借：生产成本生产成本-甲产品甲产品 5110 -乙产品乙产品 3290 制造费用制造费用 2520 管理费用管理费用 5880 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 16800 （三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配【例例16】以现金购买车间办公用品以现金购买车间办公用品280元元 借：制造费用借：制
22、造费用 280 贷：库存现金贷：库存现金 280【例例17】以银行存款支付以银行存款支付6月份车间水电费共月份车间水电费共5800元。元。借：制造费用借：制造费用 5800 贷：银行存款贷：银行存款 5800【例例18】企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时的比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为产工时的比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000、20000），本月制造费用），本月制造费用27800元。元。借：借：生产成本生产成本-甲产品甲产品 16680 -乙产品乙产品 11120 贷：制造费用贷：制造费用 278
23、00制造费用分配表如下：制造费用分配表如下：制造费用分配表制造费用分配表分配对象生产工时分配率分配金额生产成本甲产品甲产品300000.616680乙产品乙产品200000.411120合计50000127800(四)完工产品的核算公式:本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【例例19】企业本月完工甲产品企业本月完工甲产品3000件件,乙产品乙产品1000件件,均已验收入均已验收入库库.其中月末在产品甲产品其中月末在产品甲产品500件件,乙产品乙产品200件件.甲、乙产品月初甲、乙产品月初在产品成本在产品成本
24、33000元、元、15200元；月末在产品成本分别为元；月末在产品成本分别为38200元、元、18000元。计算甲、乙完工产品成本。元。计算甲、乙完工产品成本。甲完工产品成本=33000+（100000+36500+5110+16680）-38200=153090元乙完工产品成本=15200+（48000+23500+3290+11120）-18000=83110元借：库存商品-甲产品 153090 -乙产品 83110 贷：生产成本-甲产品 153090 -乙产品 83110补充：一、待摊费用的核算补充：一、待摊费用的核算待摊费用待摊费用：现在支付、受益期在现在支付、受益期在1年以内的费用（
25、超过年以内的费用（超过1年的年的费用在长期待摊费用中核算）。按受益期，分月摊销。费用在长期待摊费用中核算）。按受益期，分月摊销。1、支付时：、支付时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 2、按月摊销时：、按月摊销时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用 例：A企业2009年12月支付下一年度报刊费1200元。借：待摊费用 -报刊费1200 贷：银行存款 1200 2010年1月摊销100元报刊费 借：管理费用 100 贷：待摊费用-报刊费100练习：假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元
26、，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。支付时支付时：借：待摊费用保险费12600贷：银行存款12600摊销时摊销时:借：制造费用保险费2900 管理费用保险费900 销售费用保险费400 贷：待摊费用保险费4200该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。二、预提费用的核算二、预提费用的核算预提费用：从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金保预提费用：从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金保险费短期借款利息等。险费短期借款利息等。1、按规定预提计入本期成本费用的各项支出：、按规定预提计入本期成本费用的各项支出：借：制造费用（管理费用、财务费用
27、等）借：制造费用（管理费用、财务费用等）贷：预提费用贷：预提费用 2、实际支出时、实际支出时：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款（等相关科目）贷：银行存款（等相关科目）例：某企业借入的一笔短期借款，期限为3个月，利息按月预提每月800元，3个月后支付。预提时：预提时：借：财务费用借：财务费用利息利息 800 贷：预提费用贷：预提费用利息利息 800 支付时支付时:借借:预提费用预提费用 利息利息 2400 贷：银行存款贷：银行存款 2400 或者或者:借借:财务费用财务费用 利息利息 800 预提费用预提费用 利息利息 1600 贷贷:银行存款银行存款 2400 练习练习:假定某工业企业某
28、生产车间的固定资产大修理费用年度修假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用年度修理费理费12000元元,采用分月平均预提方法采用分月平均预提方法,年末支付年末支付.1、按规定预提：借：制造费用-修理费 1200 贷：预提费用-修理费 1200共预提了12个月2、实际支出时：借：预提费用-修理费 12000 贷：银行存款 12000或者:借：制造费用-修理费 1200 预提费用-修理费 10800 贷：银行存款 12000 第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、账户设置一、账户设置1、主营业务收入：损益类账户，核算企业在销售商、主营业务收入：损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及
29、让渡资产使用权等日常活动中所品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。形成的收入。2、其他业务收入：损益类账户，用来核算企业其他、其他业务收入：损益类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。业务所取得的收入。3、应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商、应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。位收取的款项。不单独核算的不单独核算的“预收账款预收账款”账户的企业，预收账户的企业，预收的款项也在本账户贷方核算。的款项也在本账户贷方核算。4、应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售产、应
30、收票据：资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。品而收到的商业汇票。5、预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同、预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。规定向购货单位预收的款项。6、主营业务成本：损益类账户，用来核算企业日常、主营业务成本：损益类账户，用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本主要活动而发生的实际成本7、营业税金及附加：损益类账户，用来核算企业日、营业税金及附加：损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附城市维护建设税
31、、资源税、土地增值税和教育费附加等。加等。8、其他业务成本：损益类账户，核算企业其他业务、其他业务成本：损益类账户，核算企业其他业务所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的相关成本、费用以及税金等。相关成本、费用以及税金等。具体包括：销售材料具体包括：销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。9、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、售商品
32、过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。类似工资性质的费用，业务费等经营费用。二、主要经济业务的核算二、主要经济业务的核算【例【例20】甲公司销售给】甲公司销售给X公司公司A产品产品500件，增值件，增值税税专用发票所列的单价专用发票所列的单价200元，价款为元，价款为100000元，元，增值税额为增值税额为17000元，元，款项尚未收到。款项尚未收到。借：应收借：应收账款账款-X公司公司
33、 117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000【例例21】甲公司销售给甲公司销售给Y公司公司B产品产品300件，每件售件，每件售价价500元，价款为元，价款为150000元，增值税额为元，增值税额为25500元，元，共计货款共计货款175500元，双方以商业汇票结算。元，双方以商业汇票结算。注意，企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额注意，企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额应计入应计入“应收票据应收票据”账户。账户。借：应收票据借：应收票据-Y公司公司175500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入150
34、000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500【例例22】甲公司预收甲公司预收Z企业货款企业货款50000元。元。借：银行存款借：银行存款50000 贷：预收货款贷：预收货款50000【例【例23】甲公司销售一批不需用材料，共】甲公司销售一批不需用材料，共500千克，单价为每千克千克，单价为每千克40元，价款为元，价款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，共计货款元，共计货款23400元，款项已经收到。元，款项已经收到。借：银行存款借：银行存款23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入20000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税
35、（销项税额）3400【例【例24】以银行存款支付应由本】以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费公司负担的销售产品运输费30000元。元。借：销售费用借：销售费用30000 贷：银行存款贷：银行存款30000【例例25】月末，甲公司结转本月已销产品销售成月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。本。A产品产品500件的销售成本为件的销售成本为50000元，元，B产产品品300件的销售成本为件的销售成本为66000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本-A产品产品50000 -B产品产品66000 贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品50000 -B产品产品66000【例例26】月末甲公司结转
36、已售材料的成本月末甲公司结转已售材料的成本12000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本12000 贷：原材料贷：原材料12000【例例27】甲公司月末应交城市维护建设税甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。元，并以银行存款上交。借：营业税金及附加借：营业税金及附加3150 贷：应交税费贷：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税3150 上交：上交：借：应交税费借：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税3150 贷：银行存款贷：银行存款3150补:现金折扣、商业折扣的核算一、现金折扣 1、概念：为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。2、现金折扣的表
37、示方式为：、现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30例如，公司向公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果公司在10日内付款，可获得2%的现金折扣即600元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。3、现金折扣的帐务处理示例 例：某企业销售产品一批，增值税专用发票注明售价100000元，增值税17000元。企业为了及时收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10、1/20、n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。借：应收帐款 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000若买方在若买方在10天内付清货款，则可享受天内付
38、清货款，则可享受2%即即2000元的现金折扣元的现金折扣 借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收帐款 117000二、商业折扣二、商业折扣1、概念：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商概念：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。品标价上给予的扣除。通常所说的通常所说的“薄利多销薄利多销”如购买如购买5件，销售价格折扣件，销售价格折扣10%；购买；购买10件，折扣件，折扣20%等。等。2、其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。、其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。例：企业向例：企业向B公司销售产品一批，产品价目表标明的价格公司销售产品
39、一批，产品价目表标明的价格60,000元，元，由于是批量销售，企业给予由于是批量销售，企业给予B公司公司10%的商业折扣，该企业适的商业折扣，该企业适用的增值税额率为用的增值税额率为17%，产品已发出，货款已收。，产品已发出，货款已收。借：借：银行存款银行存款 63180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 54000 （6000090%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9180（5400017%）商业折扣一般是不需要作会计处理的，在销售实现时直接从收商业折扣一般是不需要作会计处理的，在销售实现时直接从收入中扣除。入中扣除。练习：1、企业销售甲商品10000元，增值税
40、额1700元，按总价入账。买方在10天以后，20天以内付款，按合同条款享受1的现金折扣（假设计算折扣时不考虑增值税）。2、企业规定当购货量达到10万件时，给予客户10%的商业折扣，本月5日向B公司销售产品一批，数量为20万件，产品价目表标明的价格100,000元，该企业适用的增值税额率为17%，产品已发出，货款未收。答案：1、借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700 2、借：银行存款 105300 贷：主营业务收入 90000 （10000090%）应交税费应交增值税（
41、销项税额）15300第五节第五节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算（一）净利润的构成（一）净利润的构成营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投投资收益（资收益（投资损失）投资损失）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额所得税所得税（二）账户设置（二）账户设置本年利润、投资收益、营业外收入、营业外支出本年利润、投资收益、营业外收入、营业外支
42、出所得税费用所得税费用（三）会计处理（三）会计处理【例例28】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银元，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000【例例29】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格格15000元，经批准转作营业外收入。元，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 15000 贷：营业外收入贷：营业外收入 15000【例例30】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏在财产清查中发现，企业因火灾原因
43、造成盘亏A材材料一批，实际成本料一批，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。元，经批准计入营业外支出。借：营业外支出借：营业外支出 2100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2100【例例31】假设企业全年应纳税所得额为假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法元，按税法规定规定25%的税率计算应纳所得税额。的税率计算应纳所得税额。计算应纳所得税：应纳所得税计算应纳所得税：应纳所得税=18000025%=45000元元 借借：所得税费用：所得税费用 45000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 45000【例例32】假设企业期
44、末有如下资料：假设企业期末有如下资料：“主营业务收入主营业务收入”账户贷方余额账户贷方余额275000元，：元，：“其他业务收入其他业务收入”账户账户贷方余额贷方余额20000元，：元，：“营业外收入营业外收入”账户贷方余额账户贷方余额15000元，：元，：“投资收益投资收益”账户贷方余额账户贷方余额10000元，元，将上述转入将上述转入“本年利润本年利润”账户的贷方。账户的贷方。借：主营业务收入借：主营业务收入 275000 其他业务收入其他业务收入 20000 营业外收入营业外收入 15000 投资收益投资收益 10000 贷：本年利润贷：本年利润 320000 【例例33】假设企业期末有
45、如下资料：假设企业期末有如下资料：“主营业务成本主营业务成本”账户借方余额账户借方余额116000元，元，“销售费用销售费用”账户借方余额账户借方余额30000元，元，“营业税金及附加营业税金及附加”账户借方余账户借方余额额3150元，元，“管理费用管理费用”账户借方余额账户借方余额5000元，元，“财务费用财务费用”账户借方余账户借方余额额1800元，元，“其他业务成本其他业务成本”账户借方余额账户借方余额12000元，元，“营业外支出营业外支出”账户账户借方余额借方余额2100元，元，“所得税费用所得税费用”账户借方余额账户借方余额45000元，将上述转入元，将上述转入“本本年利润年利润”
46、账户的借方。账户的借方。借：本年利润借：本年利润 215050 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 116000 销售费用销售费用 30000 营业税金及附加营业税金及附加 3150 管理费用管理费用 5000 财务费用财务费用 1800 其他业务成本其他业务成本 12000 营业外支出营业外支出 2100 所得税费用所得税费用 45000 二、二、利润分配的核算利润分配的核算（一）利润分配的原则（一）利润分配的原则 企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：亏损，然后应按下列顺序进行分配：1.提取法定盈余公积提取法定
47、盈余公积 2.提取法定公益金提取法定公益金 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配：配的利润，按下列顺序分配：1.应付优先股股利应付优先股股利 2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 3.应付普通股股利应付普通股股利 4.转作资本（或股本）的普通股股利，是指企转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。的资本（或股本），及以利润转增的
48、资本。（二）账户设置（二）账户设置 1.利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。存余额。利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积-提取法定公益金提取法定公益金-提取任意盈余公积提取任意盈余公积-应付现金股利应付现金股利2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。润中提取的盈余公积。3.应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的应付股利：负债类账户，用来核算应分
49、配给投资者的现金股利或利润现金股利或利润利润分配具体核算分录：利润分配具体核算分录：（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。账户的贷方转来的全年亏损总额。实际分配利润：实际分配利润：借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积-提取法定公益金提取法定公益金-提取任意盈余公积提取任意盈余公积-应付现金股利应付现金股利 贷：盈余公积贷：盈余公积 年终从年终从“本年利润本年利润”账户转入账户转入 的亏损数的亏损数借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润（2）
50、贷方登记年终时从）贷方登记年终时从“本年利润本年利润”账户借方转来账户借方转来的全年实现的净利润总额。的全年实现的净利润总额。分录是：分录是：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润（3）年终决算时，将）年终决算时，将“利润分配利润分配”账户所属的各明账户所属的各明细分类账户的借方分配数，结转到细分类账户的借方分配数，结转到“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”明细分类账户的借方。明细分类账户的借方。借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积-提取法定公益金提取法定公益金-提取任意盈余公积提取任