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1、第二章第二章 或有事项或有事项掌握预计负债的确认条件掌握预计负债的确认条件掌握预计负债的计量原则掌握预计负债的计量原则掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理熟悉或有事项概念及常见或有事项熟悉或有事项概念及常见或有事项了解或有事项的特征了解或有事项的特征n一、或有事项的概念及特点（界定）一、或有事项的概念及特点（界定）n（一）或有事项的概念（一）或有事项的概念n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。确定事项。n（
2、二）或有事项的特征（二）或有事项的特征n1、或有事项是过去交易或事项形成的、或有事项是过去交易或事项形成的n2、或有事项具有不确定性、或有事项具有不确定性n3、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定n（三）常见的或有事项（三）常见的或有事项P218二、或有事项的处理原则二、或有事项的处理原则n区别有利（或有的资产）和不利事项（或有的负债）区别有利（或有的资产）和不利事项（或有的负债），按不同的可能性按不同的可能性进行不同的处理：进行不同的处理：n对或有的负债：对或有的负债：符合条件的确认（预计负债）、披露符合条件的确认（预计负债）、披露不符合确认条件的（
3、或有负债），不确认，一般不符合确认条件的（或有负债），不确认，一般要披露（要披露（“极小可能的极小可能的”，可以不披露），可以不披露）n对或有的资产：对或有的资产：不确认，一般不披露（不确认，一般不披露（“很可能很可能”才披露）才披露）n不确定性及其概率不确定性及其概率n可能性可能性概概率率相关资产相关资产相关义务相关义务基本确定基本确定(95%,100%)确认确认确认确认很可能很可能(50%,95%不确认不确认,需披露需披露确认确认(预计负债预计负债)可能可能(5%,50%不确认不确认,也不披露也不披露不确认不确认,要披露要披露极小可能极小可能(0%,5%不确认不确认,也不披露也不披露不确认
4、不确认,一般不披露一般不披露(或有资产或有资产)（或有负债）（或有负债）n（09）下列关于或有事项的表述中，正确的有）下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。（）。nA.或有资产由过去的交易或事项形成或有资产由过去的交易或事项形成nB.或有负债应在资产负债表内予以确认或有负债应在资产负债表内予以确认nC.或有资产不应在资产负债表内予以确认或有资产不应在资产负债表内予以确认nD.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定确定n二、预计负债的确认与计量二、预计负债的确认与计量n（一）预计负债的（一）预计负债的确认：确认：n（1）该项义务为企业承担的现时义务）该
5、项义务为企业承担的现时义务n（2）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；n（3）该项义务的金额能够可靠地计量。）该项义务的金额能够可靠地计量。n(2010)桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任 n（二）预计负债的计量（二）预计负债的计量n1、最佳估计数的确定、最
6、佳估计数的确定n（1）如如果果存存在在一一个个连连续续范范围围，且且该该范范围围内内各各种种结结果果发发生生的的可可能能性性相相同同：则则最最佳佳估估计计数数应应是是该该范范围围的的上上、下限金额的平均数。下限金额的平均数。n（2）如如果果不不存存在在一一个个连连续续范范围围，或或者者该该范范围围内内各各种种结果发生的可能性不同：结果发生的可能性不同：n或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；n或或有有事事项项涉涉及及多多个个项项目目时时，按按各各种种可可能能发发生生的的金金额额及及其其发发生生概概率率计计算算确确定定。涉涉及及多多个个项
7、项目目的的或或有有事事项项主主要要有对售出商品提供质量保证。有对售出商品提供质量保证。n例例：2000年年，甲甲公公司司销销售售收收入入为为1000万万元元。甲甲公公司司的的产产品品质质量量保保证证条条款款规规定定：产产品品售售出出后后一一年年内内，如如发发生生正正常常质质量量问问题题，甲甲公公司司将将免免费费负负责责修修理理。根根据据以以往往的的经经验验，如如果果出出现现较较小小的的质质量量问问题题，则则须须发发生生的的修修理理费费为为销销售售收收入入的的1；而而如如果果出出现现较较大大的的质质量量问问题题，则则须须发发生生的的修修理理费费为为销销售售收收入入的的2。据据预预测测，本本年年度
8、度已已售售产产品品中中，有有80不不会会发发生生质质量量问问题题，有有15将将发发生生较较小小质质量量问问题题，有有5将将发发生生较较大大质质量量问问题题。据据此此，2000年年年年末末甲甲公公司司应应确确认认的的负负债债金金额额为为10001511000522.5万元万元n(2008)2007年年11月，甲公司因污水排放对环境月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。造成污染被周围居民提起诉讼。2007年年12月月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败
9、诉，预计赔偿如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为万元的可能性为70%，预计赔偿，预计赔偿1800万元的可能性为万元的可能性为30%.假定不假定不考虑其他因素，该事项对甲公司考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总年利润总额的影响金额为（）万元。额的影响金额为（）万元。nA.-1800B.-1900C.-1940D.-2000n2、预期补偿额的确定、预期补偿额的确定n预预期期可可获获得得的的补补偿偿只只能能在在基基本本确确认认能能够够收收到到时时，作作为为资资产产单单独独确确认认，确确认认的的金金额额不不能能超超过过预计负债的账面价值。预计负债的账面价值。n对或有事项的计量，应注意诉讼费的
10、说法。对或有事项的计量，应注意诉讼费的说法。n例例如如：一一桩桩经经济济案案件件，A公公司司很很可可能能发发生生赔赔偿偿支支出出，赔赔偿偿金金额额在在80100万万元元之之间间，A公公司司需需承承担担诉诉讼讼费费2万万元元。如如果果败败诉诉，将将获获得得保保险险公公司赔偿司赔偿50万元万元.n（1）确认预计负债：）确认预计负债：n借：营业外支出借：营业外支出90n管理费用管理费用2n贷：预计负债贷：预计负债92n（2）确认预期可获得的补偿）确认预期可获得的补偿n借：其他应收款借：其他应收款50n贷：营业外支出贷：营业外支出50n（09）2008年年12月月31日，甲公司存在一项未日，甲公司存在
11、一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须。如果败诉，甲公司将须赔偿对方赔偿对方100万元并承担诉讼费用万元并承担诉讼费用5万元，但很万元，但很可能从第三方收到补偿款可能从第三方收到补偿款10万元。万元。2008年年12月月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。负债金额为（）万元。nA.90B.95C.100D.105nA公公司司于于2000年年10月月受受到到B公公司司的的起起诉诉，B公公司司声声称称A公公司司侵侵犯犯了了B公公司司的的
12、软软件件版版权权，要要求求A公公司司予予以以赔赔偿偿，赔赔偿偿金金额额为为30万万元元。在在应应诉诉过过程程中中，A公公司司发发现现诉诉讼讼所所涉涉及及的的软软件件主主体体部部分分是是有有偿偿委委托托C公公司司开开发发的的。如如果果这这套套软软件件确确有有侵侵权权问问题题，C公公司司应应当当承承担担连连带带责责任任，对对A公公司司予予以以赔赔偿偿。A公公司司在在年年末末编编制制会会计计报报表表时时，根根据据法法律律诉诉讼讼的的进进展展情情况况以以及及律律师师的的意意见见，认认为为对对B公公司司予予以以赔赔偿偿的的可可能能性性在在50以以上上，最最有有可可能能发发生生的的赔赔偿偿金金额额为为20
13、万万元元；从从C公公司司得得到到补补偿偿基基本本上上可可以以确确定定，最最有有可可能能获获得得的的赔赔偿偿金金额额为为22万万元元。在在上上述述情情况况下下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。）。nA20万元和万元和20万元万元B20万元和万元和22万元万元nC30万元和万元和22万元万元D30万元和万元和20万元万元n（三）预计负债计量需要考虑的其他因素（三）预计负债计量需要考虑的其他因素n1、风险和不确定性、风险和不确定性n2、货币时间价值、货币时间价值n3、未来事项、未来事项n4、资产负债表日对预计负债账面价值的复核、资产负债表日对预计负债账面
14、价值的复核n有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。调整。n(09)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）账面价值进行调整。（）。n三、或有事项的会计处理原则的运用三、或有事项的会计处理原则的运用n
15、（一）未决诉讼或未决仲裁（一）未决诉讼或未决仲裁n如果确认：如果确认：n借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费n 营业外支出营业外支出赔偿支出赔偿支出n 贷：预计负债贷：预计负债n（二）债务担保（二）债务担保n（三）产品质量保证（三）产品质量保证n1 1、计提时：、计提时：2 2、发生时：、发生时：n借：销售费用借：销售费用 借：预计负债借：预计负债n 贷：预计负债贷：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 等等n（四）亏损合同（四）亏损合同n待执行合同（不处理）待执行合同（不处理）（不可避免的）亏损合（不可避免的）亏损合同：同：n（1）存在标的资产：先减值测试，超过部分预计负债）
16、存在标的资产：先减值测试，超过部分预计负债n（2）不存在标的资产：满足条件）不存在标的资产：满足条件-预计负债预计负债n(2010)企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）认为预计负债。（）n(2007)2007年年1月月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设的租赁合同，以经
17、营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产备，专门用于生产M产品，租赁期为产品，租赁期为5年，年租金为年，年租金为120万元。因万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自染，甲公司自2009年年1月月1日起停止生产该产品，当日起停止生产该产品，当日日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司甲公司2009年度利润总额的影响为（年度利润总额的影响为（）万元。）万元。nA0B120C240D360n属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为12051202
18、360（万元）。（万元）。n（五）重组业务（五）重组业务n企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：担了重组义务：n（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。重组支出、计划实施时间等。n（2）该重组计划已对外公告。）该重组计划已对外公告。n企企业业应应当当按按照照与与重重
19、组组有有关关的的直直接接支支出出确确定定该该预预计计负负债债金金额额。直直接接支支出出不不包包括括留留用用职职工工岗岗前前培培训训、市市场场推广、新系统和营销网络投入等支出。推广、新系统和营销网络投入等支出。n例题：教材例题：教材P232.n(2010)甲公司由于受国际金融危机的不利影响，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将相关业务转移决定对于乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告胃重组方案。甲公司根据该重组对外正式公告胃重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中
20、，不应方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（当确认为预计负债的是（）。）。A、自愿遣散费、自愿遣散费B、强制遣散费、强制遣散费C、剩余职工岗前培训费、剩余职工岗前培训费D、不再使用厂房、不再使用厂房的租赁撤销费的租赁撤销费 n(2008)下列各项关于或有事项会计处理的表述下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。中，正确的有（）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认时确认D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响币时间价值的影响