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1、内控测试培训内控测试培训 如何开展内控测试如何开展内控测试0 主要内容主要内容一、测试概述及分类二、测试的总体要求三、测试的一般程序四、测试方法与技巧1一、内控测试概述及分类 内部控制测试是围绕内控体系评价的目标，按照规定的程序、方法和标准，对内部控制体系，从设计有效性和执行有效性两个方面对内部控制有效性进行测试。内部控制测试目的是查找内部控制设计和执行方面的问题，为内部控制体系有效性提供合理保证。内部控制测试依据是股份公司内部控制管理手册、企事业单位分册及当年确定的测试范围。2一、内控测试概述及分类按照测试内容：设计有效性测试 公司层面控制测试 业务层面控制测试 信息系统总体控制测试按照组织
2、分类：管理层测试 企事业单位自我测试 外部审计师测试3一、内控测试概述及分类4 二、测试总体要求明确的组织结构明确的组织结构这里的“组织结构”指的是测试执行的全员及组织者构成的组织层级，主要是为了测试项目组开展工作时进行职责分配、分工协作。例：监督汇报层（管理层）-项目经理-各层面组长-测试执行人员等。管理层项目经理测试组长测试人员5 二、测试总体要求合理的测试期间与范围合理的测试期间与范围测试期间指的是测试所需要关注的业务执行期间，以在此期间选取样本对业务执行进行评价。假如，2010年5月公司决定开展内控体系运行评价测试，那么我们所需要检查的时间段将是2010年1月1日-4月30日，这一时间
3、段即为本次测试的测试期间。从内控体系运行持续监督这一角度来讲，除非有证实本期间业务真实性需要时，不对已过期间发生的业务进行追溯检查。6 二、测试总体要求合理的测试期间与范围合理的测试期间与范围范围是指在每次开展测试前，需要根据业务的发生频率、重要性和测试力量的配备等多方面因素进行判断和选择。例如，工程类项目，根据以往经验“在建工程”及转资等业务集中在下半年发生，在上半年可将工程相关的流程摒除；一方面可以缩小阶段性关注范围，提高测试效率，另一方面突出测试的侧重点，便于问题的充分暴露。7 二、测试总体要求适当的样本量选取适当的样本量选取样本量的选取需要考虑的因素很多，如风险的高低、采用的测试方式、
4、阶段性业务执行次数等。风险由低到高，选取的样本也应随之增加低低风风险险 高风险高风险 所所需需样样本本量量减减少少 所所需需样样本量增加本量增加 8 二、测试总体要求适当的样本量选取适当的样本量选取采用询问、观察或检查等测试方式时，是否必须选择最低样本量？询问：无样本量方面的特殊要求。观察：无样本量方面的特殊要求。检查：在大多数情况下，不可选用最低样本量。9 二、测试总体要求适当的样本量选取适当的样本量选取关注业务执行次数（发生频率），下面我们以需要复式计算的业务为例：如：每月编制的银行余额调节表，公司有50个银行账号，由一个员工每月编制分析并处理，这种情况下，共有12月 x 50=600次执
5、行，折合后相当于“一天多次”10二、测试总体要求 手工控制频率表手工控制频率表控制频率控制样发生本总量*测试样本量低风险中等风险高风险年度11季度42月度122 至 5每周5251015每日250203040每日多次超过 25025,30456011 二、测试总体要求适当的样本量选取适当的样本量选取（自动控制）（自动控制）u一定在有效的信息系统总体控制的前提下执行u样本量较少；原则是一个u但“一个”不单指一笔交易，而是需要考虑控制的各个方面，如：对每类交易的处理、计算不一样，可能需要对每类交易选取一个样本；一项控制涉及多个工序，因此可能对每个工序都需要考虑12 二、测试总体要求严格的测试质量与
6、进度控制严格的测试质量与进度控制质量与进度的控制，是测试能够达到预期目的必不可少的过程工作，根据以往的测试经验，我们多采用项目小组交叉审核的方式及增加汇总频率的方法来控制质量及进度。13 二、测试总体要求准确的测试底稿编制与汇总分析准确的测试底稿编制与汇总分析14 三、测试的一般程序访谈访谈随着内控体系的逐年运行和持续的维护、监督，测试中访谈越来越少，对业务执行样本的关注越来越多，减少访谈是否可以提高效率，对测试是利是弊？思考15 三、测试的一般程序随机选定并抽查样本随机选定并抽查样本在检查样本过程中，除在之前对样本量选取的一些方法外，最主要的强调“随机”，尽量避免个人的主观判断。16 三、测
7、试的一般程序编制测试底稿编制测试底稿将抽查样本的结果及结论录入测试底稿，基本要求：有问题的样本记录清楚、明确，具有唯一性；问题说明详尽，对造成问题的根本原因客观记录，以便对问题的进一步分析、定性；明确责任部门及责任人。17 三、测试的一般程序项目组讨论，问题定性项目组讨论，问题定性项目组负责人应根据测试计划的安排，定期组织进行业务讨论，解决尚未定性问题和各人分工业务的衔接，以便充分发现问题并对个别疑问采取侧面、多面的跟踪。例如，事后合同往往无法从合同本身直接发现，在合同管理与相关业务不是同一测试人员完成的情况下就需要充分沟通和共同关注。18 四、测试方法与技巧测试的主要方法有四种：再执行 询问
8、 观察 检查19 四、测试方法与技巧目的：通过询问控制执行人员控制程序，了解控制执行人员对控制的理解程度。访谈能够提供相关但不充分的信息，无法为管理层评估提供足够的证据，是确信水平最弱的一种测试。访谈应该与其他测试方法同时运用。在测试表中进行记录，包括与谁进行的访谈，什么时间，访谈内容和结论。20 四、测试方法与技巧定义：见证正在执行的控制。比询问的确信水平高，也应该与其他测试方法同时运用。对测试接触性控制非常有用。例示：在资金管理的票据管理流程中，在票据管理方面，存在“票据与银行印鉴分开保管”的关键控制，针对该控制可行的测试步骤是：观察银行预留印鉴是否由出纳岗之外的其他人员分开保管。21 四
9、、测试方法与技巧通过查看与控制相关的文档性记录，对控制有效性做出判断，包括全面检查及抽样检查。在存在控制实施证据的情况下运用（例如：检查授权签名等）。检查文档记录和报告。在控制只是“摆样子”时，容易得出控制有效的结论，因此应与询问适当结合运用，并进行适当的再执行程序，确认控制确实有效执行。22 四、测试方法与技巧定义：是通过重新执行控制活动以确定控制是否有效。比询问、观察和检查更加深入应该充分记录样本的要素以便重复执行23业务层面测试讲解业务层面测试讲解 合同管理合同管理 20102010年年5 5月月24 主要内容主要内容一、流程内容及特点二、测试关注要点三、可能出现的问题四、测试举例25一
10、、流程内容及特点合同管理纠纷管理合同与纠纷合同与纠纷管理流程管理流程合同审批审查合同签订合同履行、变更与解除纠纷处理合同结算判（裁）决执行26 二、测试关注要点u签约主体资格审查是否合规；u合同签订是否符合相关规定，是否经过有效审批（关注审批范围及权限的规定）；u合同签订是否经过有效授权；u合同文本内容是否完整，与相关表单证据（如合同台帐、用印登记、合同审查审批表、计划、开（竣）工报告等）逻辑关系是否一致；u合同变更、解除是否符合程序要求；u是否定期对合同履行情况进行检查；u检查合同的签订日期是否滞后于履行日期，是否存在相关的框架协议；u检查合同用印登记簿记录是否齐全，是否为序时登记，相关人员
11、签字是否齐全。合同管理流程测试关注要点合同管理流程测试关注要点27 三、可能出现的问题合同管理流程可能出现的问题合同管理流程可能出现的问题u合同文本不规范；u事后合同；u合同审批程序不规范；u委托授权签订合同不规范；u合同签订日期与生效日期不统一。u合同生效日期超前于相关合同审批签字日期，即审核审批日期滞后，致使合同的签订未得到有效的审批，相关风险未得到有效控制。u合同中缺失合同签订要素；u合同的签订日期滞后于合同专用章上登记的日期，未按照相关流程程序执行；u需结合其它流程反映合同本身的问题。28 三、可能出现的问题合同管理流程涉及的实施证据合同管理流程涉及的实施证据合同管理流程与其他流程的衔
12、接合同管理流程与其他流程的衔接合同文本、合同审查审批单、合同台帐、合同用印登记、合同履行检查分析报告、合同变更（转让）协议、合同纠纷相关材料、经营计划、合同管理制度等。主要是与采购管理流程的衔接，可在测试采购流程时将合同管理流程合并测试，重点关注合同的审查审批、合同签订、合同用印登记、事后合同事项。另外，与经营计划流程、财务管理流程也有衔接。29 以“合同审批审查”、“合同签订”、“合同履行、变更与解除”流程为例，讲解流程图、RCD与测试的关系。四、测试案例分析30业务层面测试讲解业务层面测试讲解 资金与费用管理资金与费用管理 31 主要内容主要内容一、概述二、流程内容及特点三、测试关注要点及
13、可能出现的问题四、测试举例32一、概述 资金作为企业经济活动的“血液”，是公司实力的象征，也是企业生存、发展、创利的重要基础。财务管理是企业管理的重要组成部分，而资金管理是财务管理的核心。资金管理得当，可以为企业创利、增效，促进企业与社会经济的持续和谐发展；资金管理失衡，则可能会把企业拖向困境。资金管理资金管理33一、概述 费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。费用管理是企业日常管理的重要组成部分,存在项目多、杂且涉及面广、范围大的特点。在费用管理中,首先要熟悉相关的政策法规,同时要深入了解相关业务,确保费用的合理发生；在此基础上,倡导全员参与,营造费用合理支出的氛围。随着企业集团化发展,费
14、用管理越发需要按照集团发展需要，明确管理原则，抓住重点，实施合理、高效的管理。费用管理费用管理34二、流程内容及特点内部资金划拨票据管理欠款管理资金管理流程资金管理流程库存现金管理其他往来银行存款及账户管理结算管理资金计划35二、流程内容及特点费用核算费用控制费用管理流程费用管理流程36 三、测试关注要点及可能出现的问题u资金计划是否定期规范编制；u账户开立、变更、撤销是否报总部机关财务部审批；u银行票据、财务专用章和个人名章分别是否由不同的人员进行保管；u网上银行操作是否规范；u银行存款余额是否帐实相符，银行存款余额调节是否编制规范；u往来账务核对是否有效、及时；u岗位不相容原则是否得到有效
15、遵守，更换岗位时的交接手续是否合规；u现金盘点是否按规定有效进行；u关联交易封闭结算是否按规定进行；u坏账核销是否符合规定（注：审批限额50万）；u是否定期对其他应收（付）款项进行分析性复核。资金管理流程测试关注要点资金管理流程测试关注要点37 三、测试关注要点及可能出现的问题资金管理流程容易出现问题的环节资金管理流程容易出现问题的环节u“银行存款余额调节表”的编制；u出纳人员轮岗；u银行印鉴的管理及网上银行权限；u库存现金盘点；u帐户设立、变更、撤销未经有效审批；u其他应收（付）款项分析性复核；u坏账的内容及核销程序；u关联交易结算付款及往来签认；u资金计划的编制。38 三、测试关注要点及可
16、能出现的问题资金管理流程涉及的实施证据资金管理流程涉及的实施证据资金管理流程与其他流程的衔接资金管理流程与其他流程的衔接资金计划、往来款项确认书、库存现金盘点表、银行存款余额调节表、其他应收（付）款分析性复核记录表、会计工作移交清单、帐务处理凭证等。主要是与“经营计划”、“会计核算”、“期间费用管理”等流程有衔接。39 三、测试关注要点及可能出现的问题u预提费用、待摊费用、利息费用等计算是否准确；u相关费用计算及账务处理是否经过有效审批；u费用支付是否符合程序规定；u费用报销的内容及范围是否符合规范性要求；u费用报销审批程序是否符合要求。费用管理流程测试关注要点费用管理流程测试关注要点40 三
17、、测试关注要点及可能出现的问题费用管理流程容易出问题的环节费用管理流程容易出问题的环节u费用计算及表单编制；u费用审批程序；u财务部门负责人审核预提费用计算表和待摊费用计算表的准确性并签字；u费用报销审批程序；u费用报销的内容及范围。41 三、测试关注要点及可能出现的问题费用管理流程涉及的实施证据费用管理流程涉及的实施证据费用管理流程与其他流程的衔接费用管理流程与其他流程的衔接预提费用计算表、待摊费用计算表、付款审批单、费用报销审批单、费用报表、账务处理凭证等主要是与“会计核算会计业务处理”流程有衔接。42 以“库存现金管理”、“管理费用核算”流程为例，讲解流程图、RCD与测试的关系。四、测试
18、案例分析43业务层面测试讲解业务层面测试讲解 工程与资产工程与资产 20102010年年5 5月月44 主要内容主要内容一、流程内容及特点二、测试关注要点三、可能出现的问题四、测试举例45一、流程内容及特点油气田工程油气田工程建设流程建设流程造价控制建设用地钻井工程地质勘探支出工程成本工程结算地面工程竣工验收完井投产46一、流程内容及特点油气及固定油气及固定资产管理流程资产管理流程装备转资后续支出资产评估调剂与调拨项目转资资产租赁资产报废资产处置资产清查折旧折耗弃置费用47 二、测试关注要点-油气田工程建设土地管理 l土地的使用是否取得合法的审批手续l土地补偿费或者土地出让金计算是否准确l拆迁
19、是否签定有效的协议l拆迁费用计算是否准确48 二、测试关注要点-油气田工程建设工程管理l 工程施工管理程序是否合规（计划批复签订建设工程合同（承揽合同）在建工程工程形象确认预估负债验收付款）；l 地面工程设计是否合理（B）；l 资本化和费用化的范围和金额是否正确；l是否按工程形象进度确认工程成本和油气开发支出；l工程造价确定的方法、依据和程序是否合理，导致工程造价是否准确；l是否及时组织工程竣工验收。49 二、测试关注要点-油气及固定资产管理资产管理-转资部分l 油气及固定资产转资是否及时和准确l 资本性支出与收益性支出划分是否准确50二、测试关注要点-油气及固定资产管理工程进度确认单l 以发
20、包工程项目为例，取得测试期间的“工程进度确认单”，首先确定其所包含的内容为当期的全部发包工程项目，以工程形象进度单为基点，向前或向后跟踪检查：51 二、测试关注要点-油气及固定资产管理l向前推：检查立项、审批过程，是否符合规定，是否对供应商资质审查和签订有效合同，施工方的工程预算是否得到业务部门的审核，侧重关注关联交易封闭结算是否按照制度办理；l向后推：由财务预估成本及负债，检查工程直接费用和共性费用的处理凭证，关注资本性支出与收益性支出的划分。52 二、测试关注要点-油气及固定资产管理l 查阅辽河油田油气资产及固定资产转资管理办法，确定何种情况直接转资、什么情况要做预转资等信息和要求。获取固
21、定资产、在建工程明细帐，关注测试期间内固定资产增加部分、在建工程的减少部分和长期挂帐的项目，抽取相应的财务凭证；53 二、测试关注要点-油气及固定资产管理l查看转资、预转资的原始依据是否充分，是否存在该转资未转资、依据不足转资等现象；将财务信息系统与资产管理系统核对，确定其一致性。54 二、测试关注要点-油气及固定资产管理资产管理-其他部分l验收程序是否合规，转资的原始依据是否完整、充分；l折旧计提是否准确，尤其是在有新增、报废处置资产之后；l财务系统和资产管理系统中与折旧有关的数据是否一致；l后续支出的资本性支出与收益性支出划分是否准确；l资产租赁是否经过有效审批，是否签订租赁合同，租赁费用
22、的支出是否与合同一致，会计业务处理是否正确；l资产的调剂、调拨是否经过有效审批；l资产报废是否按规范程序进行，是否经过有效审批；55 二、测试关注要点-油气及固定资产管理资产管理-其他部分l处置资产方案是否合理，是否经过有效审批，处置的收支是否准确及时入账；l资产清查盘点的结果是否准确，盘点的结果是否及时进行了处理以及处理的程序是否恰当；l资产评估的范围是否恰当；l评估中介是否从集团公司准入的中介机构中选择，是否存在与中介串谋的情况使得资产的公允价值过高或过低。56 三、可能出现的问题l未取得合法的土地使用证先用地；（偏远及特殊地域）l工程的实际进度与账务处理存在时间性差异；（确认成本及负债）
23、l验收程序有问题，验收报告不完整、缺少关键部门的审核；（钻井工程的质量评审：对井身、固井、取心等质量的评审）l转资的及时性问题（延伸）；l资产系统未与实际的资产的取得、改良、报废处置等保持同步。测试中可能出现的问题测试中可能出现的问题57 三、可能出现的问题流程涉及的实施证据流程涉及的实施证据工程形象进度确认单、工程完工款结算签认单、工程预付款结算签认单、工程进度款结算签认单、工程、工程竣工决算款结算签认单、已完工程验交单、已完工程预估转资签认单、预转资资产明细表、预转资资产调整表、资产租赁审批单、资产调拨令、固定资产清查盘点表、固定资产月折旧计算表等。58 三、可能出现的问题与其他流程的衔接
24、与其他流程的衔接主要是与合同管理流程、财务核算流程、采购流程有衔接。l合同流程：购买或者租赁固定资产签订的合同；l采购流程：大型设备的采购是否以招标采购方式进行；l财务流程：查找相关收付款结算凭证；59 以“发包工程”、“项目转资”流程为例，讲解流程图、RCD与测试的关系。四、测试案例分析60业务层面测试讲解业务层面测试讲解 采购管理采购管理 20102010年年5 5月月61 主要内容主要内容一、流程内容及特点二、测试关注要点三、可能出现的问题四、测试举例62一、流程内容及特点物资采购服务采购采购管理流程采购管理流程采购方式物资采购计划结算付款往来账款招标采购非招标采购采购方式服务需求验收结
25、算付款供应商管理招标采购非招标采购采购价格采购合同63 二、测试关注要点u采购是否根据计划执行，采购计划是否得到有效审批，需要签订采购合同的项目是否签订有效合同；u招标程序是否有效，供应商选择是否合理；u付款审批及依据是否完整有效；u采购合同的签订是否符合相关规定，签订程序是否有效；u采购价格的确定适合经过有效审批；u是否及时确认服务采购的负债。u结算是否经过有效审批，是否定期对往来款项进行确认；采购管理流程测试关注要点采购管理流程测试关注要点64 三、可能出现的问题采购管理流程可能出现的问题采购管理流程可能出现的问题u采购合同为事后合同（特别是一些施工作业合同）；u采购计划、零星项目发包单、
26、付款审批单等相关单据签字审批不完整；u物资采购计划晚于合同签定时间；u合同与采购计划不符，实际采购与计划不符；u付款金额不准确，未进行往来确认；u未及时进行服务采购工作量确认。65 三、可能出现的问题采购管理流程涉及的实施证据采购管理流程涉及的实施证据采购管理流程与其他流程的衔接采购管理流程与其他流程的衔接采购计划、招投标文件、供应商准入审查评审表、零星项目发包单、采购合同、服务采购工作量确认单、往来款项确认书、内部往来签认单、结算审批单、帐务处理凭证等主要是与合同管理流程的衔接，可在测试采购流程时将合同管理流程合并测试，重点关注合同的审查审批、合同签订、合同用印登记、事后合同事项。另外，与存
27、货管理（入库）流程有衔接。66 以“普通物资招标采购”、“应付账款”流程为例，讲解流程图、RCD与测试的关系。四、测试案例分析67业务层面测试讲解业务层面测试讲解 存货管理存货管理 20102010年年5 5月月68 主要内容主要内容一、流程内容及特点二、测试关注要点三、可能出现的问题四、测试举例69一、流程内容及特点存货入库存货盘点入库成本核算存货管理流程存货管理流程存货保管存货出库出库成本核算70 二、测试关注要点u入库：a)关注入库单相关内容与质检、计量记录是否一致，注意核对其钩稽关系。(材料物资入库为物资入库验收计量质检记录和入库验收单；原油入库为原油化验报告单和原油计量交接凭证)；b
28、)入库单、验收单是否填写完整，质检验收是否有效；c)关注验收、计量或化验程序的规范性，如：验收人员的资质，验收记录审查等；d)关注是否及时（每月末）进行暂估核算；e)关注是否及时按要求进行内部购销签认和内部往来签认；f)关注不同类别的材料物资验收是否符合相关规定。存货管理流程测试关注要点存货管理流程测试关注要点71 二、测试关注要点u保管：a)是否定期对存货安全进行检查，并形成检查记录；b)是否定期核对存货收发存情况，并形成收发存报表；c)收发存报告是否经有效审批；d)收发存报告是否与盘点报告一致。存货管理流程测试关注要点存货管理流程测试关注要点72 二、测试关注要点u出库：a)核对出库凭证相
29、关内容是否齐全，注意之间的钩稽关系；b)存货出库是否经过有效审批；c)录井仪等材料出库应重点关注领料计划单与发货单是否一致，是否与物资管理台帐相关记录一致；d)关注是否及时进行成本结转，并核对相关数据。存货管理流程测试关注要点存货管理流程测试关注要点73 二、测试关注要点u盘点：a)是否按照规定时间及时进行盘点；b)关注盘盈盘亏帐务处理是否及时；c)盘点相关表单是否完整，填写是否符合内控要求；d)关注相关盘点表单在不同部门传递的程序和及时性问题；e)核对各表单有钩稽关系的数据是否一致。存货管理流程测试关注要点存货管理流程测试关注要点74 三、可能出现的问题存货管理流程可能出现的问题存货管理流程
30、可能出现的问题u入库单的相关内容与质检台帐记录不一致，即入库单滞后；u质检资质不符合相关规定，化验、检验未按规定程序进行；u需要做暂估入库的未及时完成相关会计处理；u未按要求及时做内部购销签认和内部往来签认；u产成品实际出库与计划不一致；u材料出库凭证内容不完整；u盘点相关表单钩稽关系数据不一致；u未及时进行存货盘点；u未写盘盈盘亏差异分析；u未及时进行盘盈盘亏处理。75 三、可能出现的问题存货管理流程涉及的实施证据存货管理流程涉及的实施证据u入库：物资入库单据（物资入库验收单、油田化学品入库单、原油化验报告单、原油计量交接凭证）、内部购销签认单、内部往来签认单、存货暂估入库（冲回）明细表；u保管：材料物资核对明细表、收发存报表；u出库：物资出库单据(物资出库发料单、油田化学品出库单、原油计量交接凭证、原油化验报告单、调拨单)、原油销售计划、调整计划；u盘点：存货盘点盈(亏)及报废审批表、存货损耗计量单、存货盘点明细表、材料物资核对明细表。76 三、可能出现的问题存货管理流程与其他流程的衔接存货管理流程与其他流程的衔接u测试入库流程时，应结合采购流程相关内容进行；u测试出入库成本核算流程及盘点流程时应结合相关财务流程进行；77 以“材料物资入库”、“材料物资出库”、“原油入库”、“原油出库”流程为例，讲解流程图、RCD与测试的关系。四、测试案例分析78谢 谢 大 家！79