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1、 第三章第三章 费用的分配与归集（下）费用的分配与归集（下）第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集1/18/20231 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配n辅助生产费用的分配方法有五种辅助生产费用的分配方法有五种:直接分配法直接分配法;交互分配法交互分配法;计划成本分配法计划成本分配法;代数分配法代数分配法;顺序分配法顺序分配法.1/18/20232 (一一)直接分配法直接分配法 1、含义、含义:直接对外分配直接对外分配,即将各辅助车间发生即将各辅助车间发生费用费用直接分配给直接分配给辅助生产车间辅助生产车间以外以外
2、的各受益对象的各受益对象.2、【例例1】某企业有供电和供水两个辅助生产车间，某企业有供电和供水两个辅助生产车间，2006年年6月供电车间供电月供电车间供电9 000度，费用总额为度，费用总额为24 000元；元；供水车间供水供水车间供水12 000立方米，费用总额立方米，费用总额为为14 400元，水电耗用情况如下表。元，水电耗用情况如下表。1/18/20233受益受益单单位位供供电电（度）（度）供水供水（）（）供供 电电 车车 间间3 000供供 水水 车车 间间1 000基本生基本生产车间产车间甲产品甲产品5500一般耗用一般耗用5003000企企业业管理部管理部门门2 0006 000合
3、合 计计9 00012 0001/18/20234 项目项目 供电供电 车间车间 供水供水 车间车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用供给辅助生产以外的劳务量供给辅助生产以外的劳务量单位成本（分配率）单位成本（分配率）240008000度度 3144009000吨吨 1.6 38400 基本生产基本生产-甲产品甲产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额 5500 16500 16500 基本生产基本生产 车间一般车间一般耗用数量耗用数量分配金额分配金额 500 1500 3000 48006300 行政管行政管 理部门理部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额 2000 6000 6000
4、960015600 合计合计 2400014400384001/18/20235u 借借:基本生产成本基本生产成本(甲甲)16500 制造费用制造费用 6300 管理费用管理费用 15600 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本(供电供电)24000 (供水供水)14400u优点优点:简单简单,正因为如此正因为如此,实务应用较多实务应用较多;缺点缺点:结果可能误差较大结果可能误差较大.u适用性适用性:从理论上讲从理论上讲,仅适于内部相互耗用仅适于内部相互耗用数较小的情况数较小的情况.但实务中不一定这样但实务中不一定这样.(二二)交互分配法交互分配法 1、含义：首先、含义：首先,在辅助车间内部交互分配
5、在辅助车间内部交互分配;然后然后,再对外分配再对外分配.2、【举例举例】资料与资料与【例例1】相同。相同。1/18/20236交互分配分录：交互分配分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本(供电供电)3 600 (供水供水)2 666.67 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本(供水供水)3 600 (供电供电)2 666.67对外分配分录：对外分配分录：借：基本生产成本借：基本生产成本(甲甲)17141.85 制造费用制造费用 6047.25 管理费用管理费用 15210.9 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本(供电供电)24 933.33 (供水供水)13 466.67u优点优点:分配的准确性有所
6、提高分配的准确性有所提高;缺点缺点:分配的工作量较大分配的工作量较大.1/18/20237(三三)计划成本分配法计划成本分配法 1、含义、含义:按各受益对象的实际量按各受益对象的实际量 和计划单位成本分配费用和计划单位成本分配费用;计算结转差额计算结转差额.2、【举例举例】假设假设【例例1】中电的计划单位成本为中电的计划单位成本为2.8元元;水的水的计划单位成本为计划单位成本为1.5元。元。1/18/20238u优点优点:l(1)可以加快费用分配工作可以加快费用分配工作;l(2)排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本的影响位成本的影响,便于分析和考核
7、受益单位的经济责便于分析和考核受益单位的经济责任任l(3)便于计算分析辅助车间实际费用与计划成本便于计算分析辅助车间实际费用与计划成本的差异的差异.u差异结转差异结转:l理论上应将差异在各受益对象之间再分配理论上应将差异在各受益对象之间再分配;l实务中为简化核算，将差异全部入实务中为简化核算，将差异全部入“管理费用管理费用”（四）代数分配法（四）代数分配法 1、含义、含义.2、举例、举例.设没度电的成本为设没度电的成本为x;每吨水的成本每吨水的成本y.1/18/20239 (五五)顺序分配法顺序分配法 1、含义：按照辅助车间内部受益多少的顺、含义：按照辅助车间内部受益多少的顺序，受益少的先分，
8、受益多的后分。序，受益少的先分，受益多的后分。2、举例、举例:（1）确定分配顺序）确定分配顺序 在交互分配在交互分配法中已计算法中已计算:供水车间耗用电费供水车间耗用电费2666.67元元(少少)先分先分 供电车间耗用水费供电车间耗用水费3600元元(多多)后分后分u优点优点:计算结果最准确计算结果最准确;缺点缺点:计算的工作量最大计算的工作量最大.u 因此，适用于电算化开展得较好的企业。因此，适用于电算化开展得较好的企业。1/18/202310 第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 一、概念一、概念 二、内容二、内容（1）工资。指生产单位除生产工人之外的管理人员、工）工资。
9、指生产单位除生产工人之外的管理人员、工程技术人员和其他生产人员的工资。程技术人员和其他生产人员的工资。（2）其他薪酬。按工资总额一定比例计提的职工福利费、）其他薪酬。按工资总额一定比例计提的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。社会保险费、住房公积金等。（3）折旧费。指生产单位的固定资产的折旧费用。）折旧费。指生产单位的固定资产的折旧费用。（4）租赁费。指生产单位租入固定资产和专用工具而发）租赁费。指生产单位租入固定资产和专用工具而发生的租金，但不包括融资租赁费。生的租金，但不包括融资租赁费。（5）修理费。指生产单位使用的固定资产发生的各种大）修理费。指生产单位使用的固定资产发生的各种大修理和
10、日常修理费用。修理和日常修理费用。1/18/202311（6）机物料消耗。指生产单位为维护生产设备等管理）机物料消耗。指生产单位为维护生产设备等管理上所消耗的各种材料，不包括专门进行固定资产修理和上所消耗的各种材料，不包括专门进行固定资产修理和劳动保护用材料。劳动保护用材料。（7）低值易耗品摊销。指生产单位使用的各种低值易）低值易耗品摊销。指生产单位使用的各种低值易耗品的摊销费。耗品的摊销费。（8）取暖费。指生产单位用于职工防寒取暖而发生的）取暖费。指生产单位用于职工防寒取暖而发生的费用，不包括支付给职工的取暖津贴。费用，不包括支付给职工的取暖津贴。（9）水电费。指生产单位管理上耗用水、电而发
11、生的）水电费。指生产单位管理上耗用水、电而发生的费用。生产工艺所耗的电费比较大，可以设置专门的成费用。生产工艺所耗的电费比较大，可以设置专门的成本项目，在本项目，在“燃料及动力燃料及动力”成本项目中核算。成本项目中核算。（10）办公费。指生产单位耗用的文具、印刷、邮电、）办公费。指生产单位耗用的文具、印刷、邮电、办公用品等费用。办公用品等费用。（11）差旅费。差旅费是指生产单位职工因公出差而发）差旅费。差旅费是指生产单位职工因公出差而发生的交通、住宿、出差补助等费用。生的交通、住宿、出差补助等费用。1/18/202312（12）运输费。指生产单位耗用的运输劳务费用。）运输费。指生产单位耗用的运
12、输劳务费用。（13）保险费。指生产单位应负担的财产物资保险费。）保险费。指生产单位应负担的财产物资保险费。（14）设计制图费。指生产单位应负担的图纸费、制图）设计制图费。指生产单位应负担的图纸费、制图用品费。用品费。（15）试验检验费。指生产单位应负担的对材料、半成）试验检验费。指生产单位应负担的对材料、半成品、产成品进行试验或进行检查、化验、分析的费用。品、产成品进行试验或进行检查、化验、分析的费用。（16）劳动保护费。劳动保护费是指生产单位为保护职）劳动保护费。劳动保护费是指生产单位为保护职工劳动安全所发生的劳动用品费。工劳动安全所发生的劳动用品费。（17）季节性、修理期间停工损失。）季节
13、性、修理期间停工损失。（18）其他）其他。其他是指以上各项以外的应计入产品成本。其他是指以上各项以外的应计入产品成本的其他制造费用，如在产品盘亏、毁损损失。的其他制造费用，如在产品盘亏、毁损损失。1/18/202313三、归集三、归集u 按车间设置明细帐按车间设置明细帐,格式参见教材格式参见教材.u关于余额关于余额:l(1)季节性生产企业月季节性生产企业月(年年)终可能有借方余额终可能有借方余额.1/18/202314 (2)按年度计划分配率分配的企业按年度计划分配率分配的企业,111月份可月份可能有借方或贷方余额能有借方或贷方余额,年终结转后无余额年终结转后无余额.制造费用制造费用 实际发生
14、实际发生 按年度计划分配率按年度计划分配率 额额(+)分配转出额分配转出额(-)差额差额 差额差额“差额差额”111月份留在帐上月份留在帐上 形成余额形成余额,年终一次性处理年终一次性处理.1/18/202315 某产品应分费用某产品应分费用=该产品的分配标准量该产品的分配标准量x分配率分配率(一一)按实际分配率分配按实际分配率分配实际分配率实际分配率=实际制造费用实际制造费用分配标准总量分配标准总量常用的分配标准常用的分配标准 (1)生产工时生产工时 (2)生产工人工资生产工人工资 (3)机器工时等机器工时等.三、分配三、分配 按实际分配率分配按实际分配率分配 按年度计划分配率分配按年度计划
15、分配率分配问题思考问题思考:分配标准与制造分配标准与制造费用之间的相关性如何费用之间的相关性如何?所有制造费用均按一个标所有制造费用均按一个标准分配准分配,对分配结果有何影对分配结果有何影响响?1/18/202316实际分配率实际分配率=21000(12000+8000)=1.05元元/小时小时 甲产品应分甲产品应分=12000 x1.05=12600元元;乙产品应分乙产品应分=8000 x1.05=8400元元;例例:一车间生产甲、乙两种产品一车间生产甲、乙两种产品,5月份发生制造月份发生制造费用费用21000元元,生产工时生产工时:甲产品甲产品12000小时小时,乙乙产品产品8000小时小
16、时.1/18/202317(二二)按年度计划分配率分配按年度计划分配率分配 1、分配步骤、分配步骤 年初，计算年度计划分配率年初，计算年度计划分配率AA=年度制造费用年度制造费用预算预算额额各种产品的计划总工时各种产品的计划总工时 月份中，根据实际产量和工时定额，计算各种月份中，根据实际产量和工时定额，计算各种产品的定额工时产品的定额工时 某产品某月应负担数某产品某月应负担数 =该产品该月按实际产量计算的该产品该月按实际产量计算的 定额工时定额工时A1/18/202318 2、例：、例：某车间全年制造费用计划为某车间全年制造费用计划为55 000元，元，计划全年生产甲产品计划全年生产甲产品2
17、600件、乙产品件、乙产品2 250件；件；单位产品工时定额为甲产品单位产品工时定额为甲产品5小时小时/件、乙产品件、乙产品4小时小时/件。件。6月份实际生产甲产品月份实际生产甲产品240件、乙产品件、乙产品150件，实际发生制造费用件，实际发生制造费用4 900元。元。l分配过程分配过程:(1)年度计划分配率年度计划分配率 =55000/(2600 x5+2250 x4)=2.5元元/小时小时(2)本月按实际产量计算的定额工时本月按实际产量计算的定额工时 甲产品甲产品=2405=1200小时小时;乙产品乙产品=1504=600小时小时(3)甲产品本月应负担制造费用甲产品本月应负担制造费用=1
18、2002.5=3000元元 乙产品本月应负担制造费用乙产品本月应负担制造费用=6002.5=1500元元1/18/202319 第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配 （一）概述（一）概述 1、废品及废品损失、废品及废品损失u必须是生产过程中形成的废品必须是生产过程中形成的废品.因此因此,下列不属于下列不属于废品废品:l入库后因保管原因导致的废品入库后因保管原因导致的废品 非生产原因非生产原因l销售后，因产品质量问题的三包费用销售后，因产品质量问题的三包费用.为简化为简化l可降价出售的废品可降价出售的废品其损失已体现于损
19、益中其损失已体现于损益中1/18/2023203、帐户设置、帐户设置 废品损失经常发生或数额较大废品损失经常发生或数额较大时，可以单独设置，并时，可以单独设置，并在生产成本明细在生产成本明细帐帐中单设中单设“废品损失废品损失”成本项目成本项目1/18/2023214、废品损失的归集和结转废品损失的归集和结转废品损失废品损失可修复费用可修复费用不可修复废不可修复废品的制造成本品的制造成本残料价值残料价值责任赔款责任赔款 原材料原材料其他应收款其他应收款基本生基本生产成本产成本基本生基本生产成本产成本差额差额 净损失净损失结转结转净损失净损失由此可见，废品损失核算的关键是要由此可见，废品损失核算的
20、关键是要计算出不可修复废品的制造成本。计算出不可修复废品的制造成本。1/18/202322 （二）不可修复废品制造成本的计算（二）不可修复废品制造成本的计算 即将生产费用在合格品与废品之间分配即将生产费用在合格品与废品之间分配,计算计算 出废品的制造成本出废品的制造成本.方法有两种方法有两种(1)按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算;(2)按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算(自学自学).u按废品所耗实际费用计算举例按废品所耗实际费用计算举例 车间生产甲产品车间生产甲产品400件件,验收人库时发现不可验收人库时发现不可修复废品修复废品10件件,合格品生产工时合格品生产工时117
21、00小时、废品小时、废品300小时，生产费用合计为料小时，生产费用合计为料20000元、动力元、动力11880元、工元、工12120元、费元、费7200元。残料价值元。残料价值120元，材料一次投入。元，材料一次投入。1/18/202323 料料 动力动力 工工 费费 合计合计生产费用生产费用20000 1188012120720051200分配率分配率500.991.010.6废品成本废品成本5002973031801280减减:残料残料120 120废品净损失废品净损失3802973031801160不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表分配率分配率:料料=20000/(390+10
22、)=50元元/件件动力动力=11880/(11700+300)=0.99元元/工时工时工工=12120/(11700+300)=1.01元元/工时工时费费=7200/(11700+300)=0.6元元/工时工时1/18/202324 根据根据“不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表”，编制会计分录：，编制会计分录：结转不可修复废品生产成本：结转不可修复废品生产成本：借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1280 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品(直接材料直接材料)500 _甲产品甲产品(燃料动力燃料动力)297 甲产品甲产品(直接人工直接人工)303 甲产品甲产品(制造费用制
23、造费用)180回收废品残料：回收废品残料：借：原材料借：原材料 120 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 120结转废品净损失，计入合格品产品成本：结转废品净损失，计入合格品产品成本：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1160 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 11601/18/202325二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配 1、停工损失的界定停工损失的界定 地点：生产车间或分厂的停工；地点：生产车间或分厂的停工；时间：超过一个工作日的停工；时间：超过一个工作日的停工；内容内容:停工期间车间内发生的费用停工期间车间内发生的费用;原因原因（1）材料供应不足、计划减产、设备故材料供应不足、计划减产、设备故障等停工损失计入产品成本障等停工损失计入产品成本;（2）自然灾害引起）自然灾害引起的停工损失计入营业外支出的停工损失计入营业外支出;（1）、（）、（2）应扣除责任赔款应扣除责任赔款.2、帐户及会计处理（参见教材）、帐户及会计处理（参见教材）u 第六章第六章 期间费用的核算（自学）期间费用的核算（自学）1/18/202326