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1、书名：企业审计实务ISBN：978-7-111-45868-5作者：郑伟出版社：机械工业出版社本书配有电子课件企业审计实务 ppt 课件 任务六任务六 审计测试审计测试n6.16.1 实施风险评估实施风险评估n6.2 6.2 进行风险应对进行风险应对企业审计实务 ppt 课件中国航油集团公司和新加坡公司的风险管理制度形同虚设引导案例引导案例学生间讨论学生间讨论小组讨论，全班讨论小组讨论，全班讨论 风险管理是内风险管理是内部控制最主要部控制最主要内容。内容。企业审计实务 ppt 课件6.1 实施风险评估 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号-通过了解被审计单位及其环境识别
2、并评估重通过了解被审计单位及其环境识别并评估重大错报风险大错报风险作为专门规范风险评估的准则，作为专门规范风险评估的准则，针对注册会计师了解被审计单位及其环境并针对注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险提出了总体要求，规定注评估重大错报风险提出了总体要求，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。计和实施进一步审计程序。企业审计实务 ppt 课件风险评估总流程风险评估总流程对风险评估及审计计划的讨论了解内部控制被审计单位面临的经营风险；财务报表
3、容易发生错报的领域；以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性控制环境；被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价评估重大错报风险实施风险评估程序财务报表层次认定层次（各类交易、账户余额、列报（包括披露）企业审计实务 ppt 课件1、了解的主要内容、了解的主要内容n行业和外部环境（法律、监管环境及其他外部因素）n 被审计单位的性质n对会计政策的选择和运用n目标、战略和经营风险n财务业绩的
4、衡量和评价了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境企业审计实务 ppt 课件n 为什么要了解企业所处行业？l 存在与具体行业相关的风险l 存在某些行业普遍拥有的固有风险l 许多行业具有其独特的会计处理要求企业审计实务 ppt 课件行业状况所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据企业审计实务 ppt 课件被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动企业审计实务 ppt 课件被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权
5、威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度企业审计实务 ppt 课件2、了解的主要方法、了解的主要方法n阅读以前年度审计工作底稿；n向被审单位内部有关人员进行询问；n向被审单位外部有关人员进行查询及函证；n查阅行业业务及内部控制有关资料了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境（一）内部控制要素n控制环境n 风险评估过程n 信息系统与沟通n 控制活动n对控制的监督了解被审计单位的内部控制审计人员对审计人员对被审计单位被审计单位内部控制健内部控制健全程度和执全程度和执行情况的文行情况的文字叙述字叙述 文字文字 表述
6、法表述法调查表法调查表法流程图法流程图法审计人员设审计人员设计标准化调计标准化调查表，企业查表，企业人员填写或人员填写或由审计人员由审计人员根据调查的根据调查的结果填写结果填写用符号和图用符号和图形来表示被形来表示被审计单位经审计单位经济业务和文济业务和文件凭证在组件凭证在组织机构内部织机构内部有序流动有序流动（二）内部控制描述实施一一 询问被审计单位管理层和内部其他相询问被审计单位管理层和内部其他相关人员关人员二二三三观察和检查观察和检查分析程序分析程序三、风险评估程序风险评估程序观察和检查1、观察被审计单位的生产经营活动2、检查文件、记录和内部控制手册3、阅读由管理层和治理层编制的报告4、
7、实地察看被审计单位的生产经营场所和设备5、追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）6.2 进行风险应对 风险应对即是注册会计师针对已评风险应对即是注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。设计和实施进一步审计程序。一、注册会计师应当针对评估一、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风的财务报表层次重大错报风险总体应对措施险总体应对措施1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。应应对对措措施施3、提供更多的督导。4、在选择
8、进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。应应对对措措施施内涵内涵因素因素1、进一步审计进一步审计 程序程序二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）进一步审计程序的性质、时间、范围（二）进一步审计程序的性质、时间、范围 1、进一步审计程序的性质、进一步审计程序的性质（1）进一步审计程序的目的包括通过实施控制）进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。施实质性程序以发现认定层次的重大错报。（2）进一步审计程序
9、的类型包括检查、观察、）进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。序。2、进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间 n 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。3、进一步审计程序的范围、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定审对某项控制活动的观察次数等。在确定审计
10、程序的范围时，注册会计师应当考虑下计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。错报风险；计划获取的保证程度。控制测试控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和和执行是否有效而实施的审计程序。注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要和经济的。控控制制测测试试相关内部控制不存在相关内部控制不存在想一想想一想小组讨论，小组讨论，哪些情况下注册哪些情况下注册会计师可不进行控会计师可不进行控制测试
11、，而直接实制测试，而直接实施实质性测试程序施实质性测试程序？控制测试的工作量可能大控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量实质性测试的工作量相关内部控制虽然存在相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行解发现其并未有效运行n在确定了测试的种类之后，注册在确定了测试的种类之后，注册会计师应进一步决定控制测试的会计师应进一步决定控制测试的性质，注册会计可选用的控制测性质，注册会计可选用的控制测试程序有：试程序有：1、检查交易和事项的凭证；、检查交易和事项的凭证；2、询问并实施观察未留下审计轨、询问并实施观察未留下审计
12、轨迹的内部控制的运行情况；迹的内部控制的运行情况；3、重新执行相关内部控制程序、重新执行相关内部控制程序。控控制制测测试试的的性性质质n注册会计师不是对所有的内部控注册会计师不是对所有的内部控制均要进行控制测试，而只是对制均要进行控制测试，而只是对可能会导致财务报表出现重大错可能会导致财务报表出现重大错报或漏报的那些内部控制政策和报或漏报的那些内部控制政策和程序执行控制测试。程序执行控制测试。n某些内部控制的失效或执行不当某些内部控制的失效或执行不当并不一定会影响到财务报表的重并不一定会影响到财务报表的重大错报或漏报。大错报或漏报。控控制制测测试试的的范范围围n控制测试的范围越大，所能提供的有
13、关控制政控制测试的范围越大，所能提供的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分。策或程序执行有效性的证据就越充分。n执行控制测试的范围并不是越大越好，而是要执行控制测试的范围并不是越大越好，而是要求从最经济有效地实现审计目标的总体需要出求从最经济有效地实现审计目标的总体需要出发，合理地确定测试的范围。发，合理地确定测试的范围。哪个观点哪个观点更准确呢更准确呢四、实质性程序四、实质性程序 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。（一）实质性程序的性质实施的实质性程序应当包括与财务报表实施的实质性程序应当包括与财务报表编制完成阶段相关的审计程序编制完成阶段相关的审计程序 （二）实质性程序的时间（二）实质性程序的时间（二）实质性程序的时间（二）实质性程序的时间 （三）实质性程序的范围（三）实质性程序的范围（三）实质性程序的范围（三）实质性程序的范围