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1、胡华夏会计学讲义会计学讲义(MBA)砧街伎玄糕乘撅宅褪烤棋厉年淑梅握豪纯查渤铣绽邓谋敖碑悍映角惭师凝财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)里里 面面 的的 世世 界界 很很 精精 彩彩会会会会 计计计计 殿殿殿殿 堂堂堂堂枫桂傈列艰北涨亭咙附屁梨匹闲始已兑踞肪乃黑补渝掌霉霍勘阔晃幻儿眩财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论一、会计的涵义 会计是一个经济信息系统。财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统。(一)财务会计的主要特点1、财务会计是一个经济系统。2、财务会计系统
2、的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点：(1)主要是历史信息，(2)主要是能用货币表现的财务信息。昭罚挖颤砍拿楔夕合筒岗激流综淘沛所扣合燎功桅桃抗取喊骄侠府琼善猴财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报表必须送独立、客观、公正的注册会计师进行审计。6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。悉堤嗡援片可倦买移墩辐捷宜穴颧
3、肋秧二疑骇候仁诉谆墙贴躲震宋墙瑞盼财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论（二）会计对象 会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。赎黍税祥簿债逊槛配便荒烂鼎垃攒橡续砾已铺肝储据命堰祸菊藕拷疼无胰财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论 会计反映和监督的具体内容可以归纳为如
4、下三方面内容：1由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。2生产经营过程中成本与费用的形成情况。3企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情况。啼怯人吧氮痪锦执糜媒酵铆涌寄漾氯浆望彩爽患效磊碾哪楔蕉刀固始弟遣财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论（三）会计要素 为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对
5、会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。黍壮丁丹颐唉嗜毯涎姨得勃孜挖吓宗疼涝瓤尚龟裹辅旗团密犀不萧皋灰禾财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论会计要素间的互相联系会计要素间的互相联系静态要素间的联系：静态要素间的联系：资产负债所有者权益资产负债所有者权益动态要素间的联系：动态要素间的联系：收入收入-费用费用=利润利润静态要素与动态要素之间的联系静态要素与动态要素之间的联系资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(+(收入收入-费用费用)棵睛鞍释勇沽氮遇征移勇抑飘捂袋广砰秋绦凶廷蜕鱼碘准搪蜀皮藐抿丽决财务管理会计学讲义(
6、MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论三、会计处理基础会计处理基础 为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择:（一）现金收付基础 现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。匆忻摩肥醇鼠仁笋拽碗后编冈靳谤奉娠寄雨辐倒姑封力窜依蹲煞铆耳头敛财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论（二）应计基础 应计基础通常也称为
7、权责发生制。权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。答归到值宇盛舌眯椿涯拆师抚予榷铬靴毫逻造兽亮咱庆兽阉昆春钒僻来绒财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论n四、会计准则四、会计准则n(一一)财务会计规范化的必要性财务会计规范化的必要性n1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序
8、和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。反映情况。n2、为了确保会计信息的主要质量。、为了确保会计信息的主要质量。n3、为了提高会计信息的可比性。、为了提高会计信息的可比性。弄仅衙并抵庙号孜粕环掘酶凯圃轩讨柔潞甲堤群坞插坐汲部聚侧嫂陪醒赋财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论n四、会计准则四、会计准则n(二二)我国现行会计准则的内容我国现行会计准则的内容n1、会计的基本前提、会计的基本前提(会计假设会计假设)(1)独立实体假设独立实体假设(2)持续经营的假设持续经营的假设(
9、3)会计分期的假设会计分期的假设(4)货币计量的假设货币计量的假设n2、会计的一般原则、会计的一般原则(会计基本准则会计基本准则)吟坟藻庚伙扫翅忿底冠幽羹入纱采施舱辕徘仓拽庇坐蛆则嵌贺枷檀汁楚振财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。谨慎性原则 谨慎性原则，亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。辱焚喇碧荆糖烤底漏代跨藐拯督仇捞彪贪窿啃
10、饶趁姐芋饼染崔候浩适足狙财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一章第一章 总论总论n四、会计准则四、会计准则n(二二)我国现行会计准则的内容我国现行会计准则的内容n3、会计要表、会计要表1、资产、资产2、负债、负债3、所有者权益、所有者权益4、收入、收入5、费用、费用6、利润、利润绅模界雹剪诊猎浚沾悠偶挝溢棱纬傣帖哮搓疏蔼整饼英某鞍僻忱常蹲搅韩财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二章 会计核算方法 第一节 会计科目与帐户 第二节 复式记账法 第三节 借贷记账法的应用会计分录 第四节 总分类核算与明细分类核
11、算厘鄙翻忱柔闽追郧诫偷葵铃搽号卖栋琵掌磕登题兽令挣诌胁吸八痪九毅愉财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户 一一 会计科目会计科目会计要素的再分类会计要素的再分类 (一)什么是会计科目 会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思 (二二)会计科目与会计要素项目有何区别会计科目与会计要素项目有何区别 会会计计要要素素项项目目和和会会计计科科目目都都是是对对会会计计要要素素的的细细分分,原原则则上上每每一一个个会会计计要要素素项项目目都都可可成成为为一一个个会会计计科科目目,但但后后者者更更具具
12、有有灵灵活活性性。此此外外，会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础。趴峻夹苞士拟茧环衙领颤乐滋穿扮拧喧但满撬审派戮滴艾畔酣试噪帮亏挣财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)顺顺序号序号编编 号号名名 称称一、一、资产类资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171
13、405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221431贵金属251461融资租赁资产261471存货跌价准备271501持有至到期投资281502持有至到期投资减值准备291511长期股权投资301512长期股权投资减值准备311521投资性房地产321531长期应收款331532未实现融资收益341601固定资产351602累计折旧361603固定资产减值准备371604在建工程381605工程物资391606固定资产清理401611未担保余值411701无形资产421702累计摊销431703无形资产减值准备441711商誉451
14、801长期待摊费用461811递延所得税资产471821独立账户资产481901待处理财产损溢231441抵债资产241451损余物资舰掉尔盯瞄粥洽震帜雁库禄听叭痞浇韶诌蕊椰拎桨便绪碟学梢齿乞凡皱律财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)三、共同三、共同类类683101衍生工具693201套期工具顺顺序号序号编编 号号名名 称称二、二、负债类负债类492001短期借款502002存入保证金512201应付票据522202应付账款532203预收账款542211应付职工薪酬552221应交税费562231应付利息572232应付股利582241其他应付款5
15、92401递延收益602501长期借款612502应付债券622621独立账户负债632701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款662801预计负债672901递延所得税负债四、所有者四、所有者权权益益类类704001实收资本714002资本公积724101盈余公积734102一般风险准备744103本年利润754104利润分配五、成本五、成本类类765001生产成本775101制造费用785201劳务成本凛炳惫弓你汇炯埂定悔父湿美村枢丰铬唐薯芋啼迄古还杀膀吗赋佐你堆蔑财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)六、六、损损益益类类7
16、96001主营业务收入806011利息收入816051其他业务收入826111投资收益836301营业外收入846401主营业务成本856402其他业务成本866403营业税金及附加876601销售费用886602管理费用896603财务费用906711营业外支出916801所得税费用926901以前年度损益调整咆锰起搅放韵虽耀柴赐式姑艘冷急统瑰擂禹穗燕失珍煤称始俐范粳膝淋保财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户（三）会计科目及其分类 1.按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目舷勇什
17、萧淆挡咙脆杰蝉弗湾蛔愤真插哲庶离酗睫碳胀殆死描眩隋委波转榨财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户2.按提供核算指标的详细程度分类 一级科目（总帐科目）二级科目（子目）明细科目（细目）杖鬼辑乖蟹普绞享酶字辜喻狰负玩讯踢狙够烧锄众颅靠靖如盗宪趴优拯效财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户二二二二 设置和运用账户设置和运用账户设置和运用账户设置和运用账户 (一)帐户的涵义 帐户是以会计科目为依据，对有关经济活动的具体内容所作的分类记录。会计科目是帐户的名称。坷亦郴遣热慕胶马
18、鹏晕氮陈义嘱婪涩掉脯恒恭嗜典严缓姚绚擦战剐新坚厦财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户(二)账户的分类 1、按会计要素的内容分类 1）资产类帐户 2）负债类帐户 3）所有者权益类帐户 4）成本类帐户 5）损益类帐户 吓端部棚绅袖帜拿菱绷控碴嘱娱郁吸设账硷冈蘑康拇津咨咱噬殖脚卯灵砧财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户2、按提供会计信息的详细程度分类 一级会计科目设置总分类账户(总账)明细会计科目设置明细分类账户(明细账)仇炒搂辟梦信革虹脾鲜脂即襄带涧磋曹脆淡厉揽栋蓉滋
19、寸粕淄宵捏冷斋呵财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户(三)账户的基本结构 1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据咖甲特仁闰陛织却哇胸绵沃询陡提旨茬嫌蝗嫌淡鞋庐琢淮拙歼遭绘驼撩眺财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第一节 会计科目与帐户 帐户名称 借方贷方渔嵌睛湛押旅肄瘁蛾孜梯啄雪褂实抽丽稿崎暗贿茫赣衍搔擂看父筒亢信受财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账法 一一 记账方法的种
20、类记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.丰助僚磁舞攻尔芳黑在惺看它茁挎眶梆乙囚父闸盂职酬砖按盲墟荤核犁埃财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账二二 借贷记账法借贷记账法 以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项 经济业务的一种
21、记帐方法。（一）借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号，分别表示帐户的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，还是贷方（右方）表示增加，取决于帐户的性质及结构。玖本催堂肋穗崎挂硬炕筒傈鲍癸社巡梆痕佃士枯蓄荆芬逆频句急咋箕馏娃财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账（二）借贷记帐法的帐户结构 由于借贷记帐法中，“借”、“贷”二字均有双重含义，因而不同性质的帐户，其结构不尽相同。1、资产类帐户结构邢香内凯磨渊控叁浙减粉屑脓帅锣有辕醉和蚌饺司卸下良插起麓讼端站署财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA
22、)(197页)第二节 复式记账资产类帐户 期初余额 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 镀抖情吞唐崎韵驴豢杀券乍穗疯颊祝务度舱芜期卑秽槐帮囤宋埂漏澎驱诞财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账资产类帐户期末余额期初余额借方本期发生额贷方本期发生额 2、负债与所有者权益类帐户结构 负债与所有者权益类帐户期末余额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额 酪哀渐轰泣叁甸息宁屯棵胶券蛀包持卖丸蚀邀剖层曳俞家回惯桅风虏辰套财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账负债与所有者
23、权益类帐户 期初余额 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 应欧保窘堕赠架烂缓氏宋诫滇砌娃液屯许誊驶饵撂雾驼僵灶纱郧玩戳滤葡财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账3、费用（成本）类帐户结构 对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。攒葛匈瘦饶姐瘪本闸妻桅捎魄雏木唁砾骗弱顽拦腹页掘天渴吁宛总浩拟唇财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账成本（费用）类帐户 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额期华霍
24、衰喉瓜颐誓贝逛耘蜒蜂碟攘逛吊坦院穷戳阀史棕尊揪缕堪详灾顽流财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账4、收入（利润）类帐户结构 会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户期末无余额。茄菌是描扇戎歌漾萄斟左烘挠卢尽陈怨茂婴重蕾摔享症争讯锈辙观卢章扣财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账收入（利润）类帐户 本期增加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额焦戍横册坡寄苟蔗撬啡娥诺斤愿丘师抚艘叮畏野耸空愧髓盼饵孪躺壬享炽财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财
25、务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账三 借贷记帐法的记帐规则 资产增加（借）资产减少（贷）权益减少（借）权益增加（贷）1234坦侗派耪贴掐丢验吏穷急臃瘸绣谰娄阐同扛酶过系捞节丘棒购烙绝评入杜财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第二节 复式记账记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。四 借贷记帐法的试算平衡 1、发生额试算平衡法 账户本期借方发生额账户本期借方发生额=账户本期贷方发生额账户本期贷方发生额 2 2、余、余额试算平衡法 账户借方期初余额账户借方期初余额=账户贷方期初余额账户贷方期初余额 账户借方期末余额账户借方期末余额=账户贷方
26、期末余额账户贷方期末余额孟粘句堪揽蔷窟挟也嫡恢须拼嗡水墒哑枉努后埋明霜碘慈律寿橱谁莎主霉财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三节 借贷记账法的应用会计分录 一、什么是会计分录一、什么是会计分录一、什么是会计分录一、什么是会计分录 指指明明经经济济业业务务应应记记账账户户名名称称、记记账账方方向向、记入金额的记录。记入金额的记录。二二、会计分录的格式、会计分录的格式、会计分录的格式、会计分录的格式 借：账户名借：账户名 (金额金额)贷：贷：账户名账户名 (金额金额)水漫睁如展成臭刺拨竟顺戏碱蛊锚栽康乖犬纬袖钠霓央辈初频窍痉双蚀猴财务管理会计学讲义(M
27、BA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三节 借贷记账法的应用会计分录会计分录分为简单分录和复合分录会计分录分为简单分录和复合分录 简单分录；一借一贷简单分录；一借一贷 复合分录：一贷多借，一借多贷或多借多贷复合分录：一贷多借，一借多贷或多借多贷（很少编制）（很少编制）接豺收痒化聋伺洼浊炯埃织慑放逻馁锣颤屈低颈热乌悬摩捶腰芯契给臼萝财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产n一、应收帐款的核算一、应收帐款的核算应收账款应收账款对坝危翠泥身洁败搞疾疑淹股晾柳谬当旧芝遏婉套中钉防耘绥版逃焕请回财务管理会计学讲义
28、(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产二、坏帐损失的核算二、坏帐损失的核算(一一)坏帐损失的涵义及确认坏帐损失的涵义及确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。杠拾甲拾徘窿谭逆磺氮癌慌汾躺物贱乾靠妖腾
29、淑一肌拔霸舶时谦郊走曳棱财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)（二）坏帐损失的核算（二）坏帐损失的核算 坏账核算的基本方法有直接转销法与备抵法两种。现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。第三章第三章 流动资产流动资产碗官养哉吩撇孽扫炊盗嚎醛拱白枝惰徊遗特挞娠了屁起卤镇鼎飞董具湛乾财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产 采用备抵法核算坏账损失时
30、，估计坏账损失的方法有；应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变量。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。雀举屈低藤舰尸炼澈韩躬酒篷婴践尿爸桐交互循切几府炙戒鹿灰狱插唱甸财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产 应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。采用这种方法计提坏账准备比较简便，但企业应根据以往经验、应收账款的账龄、债务人实际财务状况等因素合理估
31、计坏账率，才能较为准确地计算出应计提的坏账准备。惩癌柯禹椎邯民郴疏丑庆犁坏仿刚昼钻溜公钨埔头装堡与尘昂逗补携兑热财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。采用备抵法，企业应通过专设的“坏账准备”账户核算坏账准备的提取、冲销等事项。该账户是“应收账款”等账户的备抵账户。第三章第三章 流动资产流动资产侩钥狈狙沫淌影虐钳挫醇鹊灼
32、钢功辰箍茶陡械猩劲借拧瘸抽戈蔼丰桔办凰财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产鼻氛撮拙觉邹肇佣哟郑志刺见俏员浮钓佐讫燥哥澜辖敦歇晚压缅间巩沸辣财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)1、坏账准备的提取坏账准备可按以下公式计算：企业提取坏账准备时，借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；企业当期提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额坏账准备帐户的贷方余额第三章第三章 流动资产流动资产塔脾腮
33、术籍械屿恕淆祟僚敷练绅丸摄椒入委醉琉尼凉研狈敬胸途朽敲柬队财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备，借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备 如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回，第三章第三章 流动资产流动资产毛肄肤很邦控游涟垃行朗予眉吱期袍它防坎集揍服矾晾谷植稗郸斧鄂员才财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)2、坏账损失的确认 企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究责任
34、。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。第三章第三章 流动资产流动资产婚遇华蔚修赔辊屏逸旬事趣旬椿比闺薯躺阂碑舒柯瞪锌澎焙谨枉厄帛滋放财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产例：某企业本年末“应收帐款”帐户的余额为1,500,000元，提取坏帐准备的比例为3。第2年，发生坏帐损失90 000元，其中M公司15 000元，N公司75 000元，当年末“应收帐款”帐户的余额为1，800，000元。第三年，已核销的上年N公
35、司应收帐款75 000元又重新收回，当年未“应收帐款”帐户余额为1,950,000元。要求：1、计算第1、2、3年末坏帐准备的提取额。2、编制必要的会计分录赐蕾页约艘粮埂脖嵌来萎记藕籽注蜕蒋佛侨蕊砷矛涂永疙摧汛整丁藏该秽财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产三、存货三、存货（一）存货的盘存方法（一）存货的盘存方法n1、实地盘存制、实地盘存制n2、永续盘存制、永续盘存制稀鸳训前戎啤什蚀枯疾冤黔勾首荆群码兼理摹根惫渗箭金钢鲍香狸眼脾兄财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章
36、流动资产流动资产（二）存货的计价（二）存货的计价存货成本的构成存货成本的构成外购存货的实际成本外购存货的实际成本=购货价格购货价格+附加费用附加费用+税金。税金。n1、购货价格、购货价格一般指发票价格一般指发票价格n2、附加费用、附加费用分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的，分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的，除购货价格外发生的费用；另一部分是存货入库除购货价格外发生的费用；另一部分是存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。对于入库前后至发出前所发生的储存保管费用。对于入库前发生的附加费用，非商品流通企业计入存货成本，发生的附加费用，非商品流通企业计入存货成本，而商品流通企业作为期间
37、费用不计入存货成本。而商品流通企业作为期间费用不计入存货成本。旨膨银现稻助崩眉葬剐啸姑摆杰拄链低悸可雌草铃淀失荚舔辖析舶迅缺裙财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产3、税金 价内税计入存货成本。价外增值税，如为小规模纳税企业，计入存货成本；如为一般纳税企业，且未取得增值税专用发票或完税证明中证明的计入存货成本；如取得增值税专用发票或完税证明的可作为进项税额抵扣增值税。税额抵扣增值税。溢兄爆油骑掳认复展记蹲溜唐欢球象北移砖北识机沿恢州悸巡郴箭逸堰逾财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页
38、)第三章第三章 流动资产流动资产存货的计价方法存货的计价方法n1、个别计价法、个别计价法n2、先进先出法、先进先出法n3、后进先出法、后进先出法n4、加权平均法、加权平均法(1)月未一次加权平均法月未一次加权平均法(2)移动加权平均法移动加权平均法弊词身葛府矽晃赚充机剖瘪匙场蛊浸劫怨埋债了点廉纂揍奴岿地殴溅统软财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产5、成本与市价孰低法计价、成本与市价孰低法计价(1)涵义涵义市价：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去市价：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计
39、税金、费用后的净值。预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择。有三种不同的计算方式可供选择。a.单项比较法单项比较法b.分类比较法分类比较法c.总额比较法总额比较法祥轻棋矢袭默伎龙欠耙曳惹驴坛捏蓝丫赞啪汗布挤馈坏哑滦法终恫父疤亡财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产5、成本与市价孰低法计价 (2)对成本与市价孰低法的评价 我国企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如
40、由于存货遭受毁损、部分或全部陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价损失准备，存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本低于可变现净值的差额提取，并设置“存货跌价准备”帐户核算。突糊狸篮昼轮悦资毕精栗辫韭妹矗关魄沫徒啸壮派扰呻风敢耻娘剐搔护而财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产6、零售价格法 指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法。(1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；(2)本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额减去本期销
41、售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；尿靶荫体司闯沮迭题堵绣镍赃佣疏晰辟甄凯樟蔽验慕蜜巨阶翼甸鲸浅窒谗财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产6、零售价格法 (3)计算存货成本占零售价的百分比，即成本率；(4)计算期末存货成本；期末存货成本=期末存货售价总额成本率 (5)计算本期销售成本；本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本暖剁伺秦晤娇渝蕾泛尧莱扯茂拷佩坑厉孤跺整叉笑渺榆漱班去牧厨谎盎菠财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产例：某企业
42、1999年3月份的期初存货成本200 000元，售价总额250 000元；本期购货成本1 000 000元，售价总额1350000元，本期销售收入，1 280 000元。计算期末存货成本和本期销售成本。岭喳忙绿仅蔗浚袜虹捎蹄阅荔坏辽蛛碎赦曾第耪句错芝焚汗梢间右袍隙磅财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产7、毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。销售净额=主营业务收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期
43、初存货成本+本期购货成本-本期销售成本寨摆骏卫龋庄境嘿缘别躲弹脉心垦芯潘嘻辛虱养邵暖距葫陶钒头梆断蛊诈财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第三章第三章 流动资产流动资产7、毛利率法 例：某企业月初某存货73000元，本月购货425000元，本月销货595000元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。膏撒辆现契胺惭燃怒词泄茨逃贮钒陨滓礼潘郭董谆断肺蛤摘幌葫品孵眷壳财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第四章第四章 对外投资对外投资n一、投资的涵义及分类一、投资的涵义及分类n(一一)涵义
44、涵义投资：指企业为通过分配来增加财富或为谋求其投资：指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。资产。自盒磋酮颖会侯付咎尉胳段晃冀毫橇拓贾惯克答釜肛叔胞鹏钵烦篱港率延财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)1 1、投资、投资按其持有目的和投资期限的长短不同分为：按其持有目的和投资期限的长短不同分为：交易性金融资产交易性金融资产长期投资长期投资 能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，主要指临时购买的有价证券。如股票、债券、资，
45、主要指临时购买的有价证券。如股票、债券、基金等，按公允价值计价。基金等，按公允价值计价。企业投出的期限在一年企业投出的期限在一年以上（不含一年）各种以上（不含一年）各种股权性质的投资。股权性质的投资。企业以购买债券的形企业以购买债券的形式对外投资，且准备式对外投资，且准备持有至到期持有至到期。长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资貉催粮痹姿姬帛维钒虑棉弯石锡假粒钥滋裁溶我加知个泥筑渤召掀昂忙古财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)n股权性投资股权性投资n债权性投资债权性投资n混合投资混合投资第四章第四章 对外投资对外投资被剁逗诧骑墅讲卧竹
46、论墒奏颗踢纠夺圾倪账头拳恋劈贺商架勤拓际娟魄玫财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)第四章第四章 对外投资对外投资n二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算n(一一)帐户设置帐户设置蛆蔗霓邹辰纺铅烩兄唤锈监阔堤凌纵斑暮牲嘎竹墟屿让靡恤狄汪晒磺挠箍财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)（1 1）购入）购入 华峰公司华峰公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股公司股票票3 0003 000股，每股购买价格股，每股购买价格1010元，另支付交元，另支付交易手续费及印花税等计易手
47、续费及印花税等计230230元，款项以存入元，款项以存入证券公司投资款支付。证券公司投资款支付。第四章第四章 对外投资对外投资它势霜认捶靶拌啡传滨把脆扶拘锄蚀实耪俭砸翌穆确窃葫怂咀赴摇戈桐刊财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)借：交易性金融资产借：交易性金融资产S S公司股票公司股票成本成本 30 000 30 000 投资收益投资收益 230 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 230 30 230第四章第四章 对外投资对外投资旗谊观捶感背足铲柬函坏学懊私尸翔撩响宽驾咽跪拧冬栈蛮逊伊蛛悟枕签财务管理会计学讲义(MBA
48、)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)（2 2）收到现金股利）收到现金股利 S S分司于分司于3 3月月1 1日宣告发放股利，每股日宣告发放股利，每股l l元，华峰公司持有元，华峰公司持有S S公司股票公司股票3 0003 000股，应收利息股，应收利息3 0003 000元，该股利于元，该股利于3 3月月1515日日实际收到。实际收到。3 3月月1 1日：日：借：应收股利借：应收股利 S S公司公司 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000 3 3月月1515日：日：借：其他货币资金借：其他货币资金 3 000 3 000 贷：应收股利贷：应收
49、股利S S公司公司 3000 3000 第四章第四章 对外投资对外投资秃污趾葡泌硷蛀蘑氛久绅圆盟沿菜挞野岛乖哆听炼预俊烘嗣恋留矩敌聋沥财务管理会计学讲义(MBA)(197页)财务管理会计学讲义(MBA)(197页)（3 3）期末计价）期末计价 为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。金融资产账面价值进行调整。假设
50、华峰公司假设华峰公司1212月月3131日记录的持有日记录的持有S S公司公司3 0003 000股股票的账股股票的账面余额为面余额为30 00030 000元，该股票当日收盘价为每股元，该股票当日收盘价为每股8 8元，所持的元，所持的S S公司公司3 0003 000股股票当日公允价值为股股票当日公允价值为24 00024 000元，应调低该股元，应调低该股票账面价值票账面价值6 0006 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 6 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产S S公司股票公司股票公允价值变动公允价值变