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1、2018年度企业所得税汇算清缴填报实务与申报软件操作指引主讲：辉哥目录Contents企业所得税汇算清缴前须知申报软件操作指引与实际演练最新所得税政策解析与填报实务企业所得税汇算清缴前须知核定征收（定率）核定征收（定额）查账征收企企业所得税年度所得税年度纳税申税申报表（表（A A类）企企业所得税月（季）度所得税月（季）度预缴和年度和年度纳税申税申报表（表（B B类）0101哪些“人”需要汇算清缴汇算清缴应关注的几个时间点020215天5个月60天企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所
2、得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。汇算清缴期间报送哪些资料？0303第八条纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国
3、企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。企业所得税汇算清缴管理办法汇算清缴解缴税款汇算清缴解缴税款0404预缴少于应纳税款在汇算清缴期内结清应补缴的税款。预缴超过应纳税款退税或抵缴下一年度应缴税款。特殊困难无法按时缴申请延期纳税。问:可否更正申报?第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。问:有无滞纳金?第十一条纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所
4、得税税款;问:有无退税的利息?预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一-年度应缴企业所得税税款。税款解缴过程中的问题0404境内调增/调减境内所得境外税前应税所得弥补境内亏损25%税额税额25%-可以抵免的税额+应纳税额会计利润汇算清缴的整体逻辑0505纳税人申报端纳税平台电子税务局金三决策2包“税收政策风险提示服务系统”扫描企业所得税风控模块校验风险扫描成效统计各省税务系统企业所得税风控模块成效评价税务总局申申报修改修改风险推送推送风险扫描描风险推送推送后后续风险管理管理金三核心征管系统接受申报数据申申报数据推送数据推送企业所得税“税收政策风
5、险提示服务”流程汇算清缴风险检测新“神器”0505新政策下所得税纳税申报实务与纳税调整2018年12月17日,国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)部分表单样式及填报说明的公告一、对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)封面、企业所得税年度纳税申报表填报表单、企业基础信息表(A000000)、纳税调整项目明细表(A105000)、职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)、资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)、资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)、企业所得税弥补亏损明细表(A106000)、免税、减计
6、收入及加计扣除优惠明细表(A107010)、研发费用加计扣除优惠明细表(A107012)、所得减免优惠明细表(A107020)、减免所得税优惠明细表(A107040)、高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)、软件、集成电路企业优惠情况及明细表(A107042)、境外分支机构弥补亏损明细表(A108020)的表单样式及填报说明进行修订。二、对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A100000、投资收益纳税调整明细表(A105030)、境外所得税收抵免明细表(A108000)的填报说明进行修订。三、本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。2018年度汇算清
7、缴表改版了(国家税务总局公告2018年第57号)2018年汇算清缴表单新变化（A类）0101主表收入费用明细表6纳税调整明细表1弥补亏损明细表1税收优惠明细表0境外抵免明细表1汇总纳税明细表12级附表12张2级附表5张2级附表3张2级附表1张3级附表4张相关报告表和申报资料组合式、多层级01012018年汇算清缴表单新变化（A类）修订表单及填表说明：封面：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）企业所得税年度纳税申报表填报表单A000000：企业所得税年度纳税申报基础信息表A105000：纳税调整项目明细表A105050：职工薪酬支出及纳税调整明细表A105080：资产折旧
8、、摊销及纳税调整明细表A105090：资产损失税前扣除及纳税调整明细表A106000：企业所得税弥补亏损明细表A107010：免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107012：研发费用加计扣除优惠明细表A107020：所得减免优惠明细表A107040：减免所得税优惠明细表A107041：高新技术企业优惠情况及明细表A107042：软件、集成电路企业优惠情况及明细表A108020：境外分支机构弥补亏损明细表修订填表说明：A100000：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A105030：投资收益纳税调整明细表A108000：境外所得税收抵免明细表01012018年汇算清缴表单新变化（A
9、类）0202修改前2018年汇算清缴表单新变化（A类）修改后02022018年汇算清缴表单新变化（A类）1、关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(财税201877号)规定:对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2、国家税务总局关于贯
10、彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告(国家税务总局公告2018年第40号）小微企业实务填报：小型微利企业新政2018财税201877号、国家税务总局公告2018年第40号到到期期废止。止。0202国家税务总局公告2019年第2号国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号，以下简称通知）等规定，现就小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题公告如下：一、自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超
11、过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。二、本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。三、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。重点注意：小型微利企业新政20190202一、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）为小型
12、微利企业必填表单。二、企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目;“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报;“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。三、小型微利企业免于填报一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）、期间费用明细表（A104000）。上述表单相关数据应当在中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）中
13、直接填写。四、除本公告第一条、第二条、第三条规定的表单、项目外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。0202小微企业实务填报：小型微利企业新政2018软件上，最新的小微企业优惠只要条件符合了，自动按照优惠条件计算税款，不需要你想着在哪儿填表，别担心！小微企业实务填报0202表单编号表单名称A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A106000企业所得税弥补亏损明细表0202弥补亏损新政及实务填报财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知财税【2018】76号一、2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或
14、科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。二、本通知所称高新技术企业，是指按照科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火201632号）规定认定的高新技术企业；所称科技型中小企业，是指按照科技部、财政部、国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知（国科发政2017115号）规定取得科技型中小企业登记编号的企业。0202弥补亏损新政及实务填报国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2
15、018年第45号一、通知第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。0202弥补亏损新政及实务填报543210123452013201420152016201720182019202020212022201
16、42015201620172018201920202021202220232015201620172018201920202021202220232024u如2018年具备，则2013-2017年的亏损结转年限最长按10年，分别对应结转至2022-2026年；u如2018年资格到期，2019年不具备，则2013-2017年的亏损结转年限不变，2018年的亏损结转年限最长仍为5年；u如2020年资格具备，则2015-2019年的亏损结转年限最长按10年，2018年的亏损结转年限由5年调整为10年；0202弥补亏损新政及实务填报行次项目年度当年境内所得额分立转出的亏损额合并、分立转入的亏损额弥补亏
17、损企业类型当年亏损额当年待弥补的亏损额用本年度所得额弥补的以前年度亏损额当年可结转以后年度弥补的亏损额可弥补年限5年可弥补年限10年使用境内所得弥补使用境外所得弥补12345678910111前十年度 2前九年度 3前八年度 4前七年度 5前六年度 6前五年度 7前四年度 8前三年度 9前二年度 10前一年度 11本年度 12可结转以后年度弥补的亏损额合计A106000企业所得税弥补亏损明细表代码类型100一般企业200符合条件的高新技术企业300符合条件的科技型中小企业0202弥补亏损新政及实务填报国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告(国家税务总局公告2018年第46
18、号)一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。(一)所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产(以下简称固定资产);所称购进，包括以货币形式购进或自行建造,其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产;以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。(二)固定资产购进时点按以下原则确认:以货币形式
19、购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点资产类项目填报实务填报实务分析：【案例1】A公司2018年2月购入一台笔记本电脑，取得增值税专用发票，注明价款4600元，税款782元，按照A公司的资产管理制度，单价5000元以下的不作为固定资产核算管理，可直接进费用并做好入库领用登记管理。4600+782=5382，超5000元做固定资产核算吗？若A公司为一般纳税人：借：管理费用4600应交税费应交增值税（进项税额）782贷：银行存款5
20、382若A公司为小规模纳税人：借：固定资产5382贷：银行存款5382直接费用化不存在享受固定资产加速折旧一说，也无财税差异虽然超过5000，但依然可以适用不超过500万的加速折旧政策，可能会存在财税差异。0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点填报实务分析：【案例2】A公司2018年1月份购入一台生产用机器设备，入账价值120万元，预计净残值为0，预计使用年限10年。（简化不考虑进项）2018年1月购入时：借：固定资产120贷：银行存款1202018年2月全额计提折旧：借：管理费用120贷：累计折旧120注：该做法不符合会计核算规范的要求！2018年2月按月计提折旧，每月计提折旧1万元：借：
21、管理费用1贷：累计折旧12018年1季度计提折旧2万，2季度计提折旧3万，3季度计提折旧3万，4季度计提折旧3万。0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点行次项目账载金额税收金额纳税调整金额资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额12345675-689(2-5)1一、固定资产（2+3+4+5+6+7）1201111120120*120-1092所有固定资产（一）房屋、建筑物*3（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备1201111120120*120-1094（三）与
22、生产经营活动有关的器具、工具、家具等*5（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具*6（五）电子设备*7（六）其他*8其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分（一）重要行业固定资产加速折旧（不含一次性扣除）*9（二）其他行业研发设备加速折旧*10（三）固定资产一次性扣除120111112012011109120*11（四）技术进步、更新换代固定资产*12（五）常年强震动、高腐蚀固定资产*A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表（2018年）0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点 A105000纳税调整项目明细表（2018年）行次项目账载金额税收金额调增金额
23、调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*31三、资产类调整项目（32+33+34+35）*32（一）资产折旧、摊销（填写A105080）1112010933（二）资产减值准备金*34（三）资产损失（填写A105090）35（四）其他0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（2018年）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11加：营业外
24、收入(填写A101010101020103000)12减：营业外支出(填写A102010102020103000)13三、利润总额（10+11-12）14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）15加：纳税调整增加额（填写A105000）16减：纳税调整减少额（填写A105000）10917减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）20减：所得减免（填写A107020）21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）23
25、五、应纳税所得额（19-20-21-22）0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点注意事项：1、资产范围仅限于设备、器具，不区分用途，不包含房屋、建筑物等不动产。2、仅限于新购进的资产，购进时间“新”，购进固定资产可以是旧的，包括购买新资产和购买二手资产。3、税务处理可与会计处理不一致。4、17年12月份新购进的设备、器具，不能在2018年度扣除！5、购入固定资产当年不享受一次性扣除，该固定资产明年不能继续扣！0303固定资产折旧税前扣除纳税处理要点财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知财税【2018】51号为鼓励企业加大职工教育投入，现就企业职工教育经费税前扣除政策通知如下：一
26、、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、本通知自2018年1月1日起执行。【提示】2015年1月1日高新技术企业职工教育经费扣除比例为不超过工资总额的8%部分准予扣除，超过部分结转以后年度扣除。由于51号文件的发布，现在所有企业自2018年1月1日开始全部执行8%。软件、集成电路设计企业发生的职工教育经费中的职工培训费，按照实际发生全额扣除，如果企业不能够准确核算职工培训费则按照现行规定限额扣除。职工教育费新政实务解析0404关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知财建【2006
27、】317号（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。职工教育费新政实务解析0404填报实务分析：甲公司2018年会计核算计入成本费用的职
28、工教育经费金额32.5万元，实际发生的职工教育经费金额32.5万元，其中报销经理攻读MBA学费2.5万元。工资薪金支出的税收金额为400万元。以前年度累计结转扣除的职工教育经费金额5万元（职工教育经费扣除率为工资总额的8%）职工教育经费税前扣除限额：4008%=32万元经理攻读MBA学费2.5万元不得挤占职工教育经费，全额调增；当期可以作为职工教育经费扣除的金额：32.5-2.5=30万元；以前年度结转的5万元，本年可在限额内扣除2万元，3万元继续结转以后年度；本年职工教育经费“税收金额”：30+2=32万。职工教育费新政实务解析0404A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表行次项目账载金
29、额实际发生额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额123456（1-5）7（2+4-5）1一、工资薪金支出*400*4三、职工教育经费支出3030*532-235其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费30308%532-23A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123427（十四）与取得收入无关的支出2.5*2.5*职工教育费新政实务解析0404重点注意：研发费用加计扣除新政财税201899号关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除
30、的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。财税201864号关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。0505研发费用加计扣除实务新政新旧政策变化1、委托境外研发费用由不得加计扣除变为准予加计扣除。2、研发
31、费用加计扣除比例由50%提高到75%。3、形成无形资产的，按照无形资产成本税前摊销的比例由150%提高到175%。0505研发费用加计扣除实务新政注意事项0505研发费用加计扣除实务新政1、扣除费用比例为80%，非全额计入。2、扣除费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二，即采用费用实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用2/3孰低的原则。3、委托境外个人进行的研发活动不能加计扣除。4、委托研发失败，相关研发费用也可享受加计扣除。5、委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。6、注意备案数据的一致性，避免差异过大、缺少
32、合理解释将面临风险。7、只研发不直接生产，研发费用不能加计扣除。8、政策覆盖到几乎所有企业，但财税2015119号规定的其他行业企业除外。行次行次项项 目目金额（数量）金额（数量）35二、委托研发(36+37+39)36（一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用 37（二）委托境外机构进行研发活动发生的费用 38其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用 39（三）委托境外个人进行研发活动发生的费用 40三、年度研发费用小计(2+3680%+38)41（一）本年费用化金额 42（二）本年资本化金额 43四、本年形成无形资产摊销额 44五、以前年度形成无形资产本年摊销额 45六
33、、允许扣除的研发费用合计（41+43+44）46减：特殊收入部分 47七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额(45-46)48减：当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分 49减：以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额 50八、加计扣除比例（八、加计扣除比例（75%75%）51九、本年研发费用加计扣除总额（47-48-49）50 52十、销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转以后年度扣减金额（当47-48-490，本行0；当47-48-490，本行47-48-49的绝对值)A107012研发费用加计扣除优惠明细表实际发生额8
34、0%，境内研发费用三分之二孰低值？0505研发费用加计扣除实务新政0606饱受争议的雇主责任险能否税前扣除思考：思考：还有哪些有哪些保保险是可以税前是可以税前扣除的？扣除的？申报软件操作指引与实际演练PART 03系统软件下载安装系统软件下载安装下载地址：（江西税友-下载中心）系统软件下载安装系统软件下载安装软件操作软件操作申申报密密码软件操作软件操作切切换企企业软件操作软件操作软件操作软件操作软件操作软件操作软件操作软件操作软件操作重要！必要步重要！必要步骤！软件操作软件操作软件操作软件操作关关联申申报实务关联申报的时间关联关系的主体关联关系的判定关联交易的类型年度终了之日起五个月内也就是每
35、年度5月31日之前关联申报的时间向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时关注：关联申报报是按年度报送，在企业所得税分季预缴申报时无须报送关联申报表。代码关系具体判断条件A股权一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，持股比例合并计算。B借贷双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到A项规定，但双方之间借贷资
36、金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保，与独立金融机构之间的借贷或者担保除外。借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金=i笔借入或者贷出资金账面金额i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本=i笔实收资本账面金额i笔实收资本年度实际占用天数/365C特许权双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到A项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。D购销及劳务双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例
37、未达到A项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。E任命或委派一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。F亲属具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有A至E项关系之一。G实质双方在实质上具有其他共同利益的关系。关联关系的判定投资股份25或以
38、上一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上AB关联关系类型投资占股份投资占股份30%是否视同投资占股份30%一方间接持有另一方的股份总和达到25%或以上25%或以上“透视原则”关联关系类型双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。中间方YBA中间方XC公司投资股份25或以上投资股份25或以上投资25%投资25%投资25%投资25%B.(资金借贷）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占另一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）关联关系类型10%A
39、和B的借贷资金总额50%A或B的实收资本C.（特许权控制）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。D.（购销及劳务控制）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制；ABA向B提供必需的专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权(C)控制购买或销售活动(D)接受或提供劳务(D)25%关联关系类型E.（高管委派）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经
40、理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。AB任命或委派任命或委派任命或委派半数以上的董事或者半数以上高级管理人员半数以上的董事或者半数以上高级管理人员CAB任命或委派任命或委派任命或委派半数以上董事或者半数以上高级管理人员半数以上董事或者半数以上高级管理人员AB半数以上董事或者半数以上高级管理人员任职任职明确国家持股或委派董事及高管不构成关联关系仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在42号公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成42号
41、公告所称关联关系。关联关系的豁免情形u参考企业会计准则第36号关联方披露第六条“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”的规定。F.（亲属关系）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。关联关系类型ABHW投资股份25或以上投资股份25或以上夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系G.（实质）双方在实质上具有其他共同利益。ABA、B在实质上具有其他共同利益关联关系类型共同参与项目研发、承包工程、设计劳务或为其他企业共同提供物资采购、营销等重大经营活动，或者出于竞赛需要，双方共同垄断市场和影响市场选择和定
42、价，VIE协议控制、共同开发石油或矿藏、合营企业、特殊交易后形成关联关系等其他没有例举的类似情形如果实质上具有其他共同利益则根据“实质重于形式”有可能被判定为关联关系。是否持股持股比例25%A:股权关系B:借贷关系C:特许权关系D:购销和劳务关系E:任命或委派关系F:亲属关系G:实质关系是是否否是是否否母子关系母子孙关系兄弟关系关联关系的判定关联关系的判定小结小结关联交易类型关联交易类型新版关联申报表的特点新版关联申报表的特点序号序号主要特点主要特点核心内容核心内容1 1架构合理架构合理新版报告表围绕主表进行填报，主表数据全部从附表生成，既新版报告表围绕主表进行填报，主表数据全部从附表生成，既
43、可以电子填报，又可以手工填写。在电子填报情况下，可实现可以电子填报，又可以手工填写。在电子填报情况下，可实现部分表格由企业日常电子表格台账自动导入功能，表间数据信部分表格由企业日常电子表格台账自动导入功能，表间数据信息共享。既能独立体现各类关联业务往来类型，又与主表相互息共享。既能独立体现各类关联业务往来类型，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。2 2信息丰富信息丰富新版报告表中既有关联业务往来信息，又有会计报表信息，同新版报告表中既有关联业务往来信息，又有会计报表信息，同时还包括国别报告等信息，便于进行关联业务往来税收风险分时还包括国别报告等信
44、息，便于进行关联业务往来税收风险分析时提取信息、数据。析时提取信息、数据。3 3繁简适度繁简适度新版报告表新版报告表虽有虽有22张张，但纳税人可以根据自身的业务情况选择，但纳税人可以根据自身的业务情况选择填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，大部分企业可能大部分企业可能仅填报仅填报9张表以内，与原报告表相近。有张表以内，与原报告表相近。有3张表第一年填报后，张表第一年填报后，以后年度大部分信息可共享，比之前填报更加简化、便捷。以后年度大部分信息可共享，比之前填报更加简化、便捷。4 4信息共享信息共享新版报告表作为企业所得税年度申报附送表，新版报告表作为
45、企业所得税年度申报附送表，将与企业所得税将与企业所得税年度申报表电子申报系统整合，实现与企业所得税年度申报表年度申报表电子申报系统整合，实现与企业所得税年度申报表信息的共享，大部分信息前后年度可以共享，避免企业重复填信息的共享，大部分信息前后年度可以共享，避免企业重复填报。报。特别关注：特别关注：新版关联申报采取以企业会计核算为基础，新版关联申报采取以企业会计核算为基础，对企业关联业务往来进行填报的方式。对企业关联业务往来进行填报的方式。企业企业年度年度关联关联业务业务往来往来报告报告表表（22张）张）报告企业信息表（必填）1张企业年度关联业务往来汇总表（必填）1张+9张，关联关系表（必填）1张有形资产所有权交易表1张有形资产使用权交易表1张无形资产所有权交易表1张无形资产使用权交易表1张金融资产交易表1张融通资金表1张关联劳务表1张权益性投资表1张成本分摊协议表1张对外支付款项情况表1张境外关联方信息表1张年度关联交易财务状况分析表2张报告企业个别报表信息表1张报告企业合并报表信息表1张国别报告表中英文各3张所得、税收和业务活动国别分布表中英文各1张跨国企业集团成员实体名单表中英文各1张附加说明表中英文各1张关联申报的内容：关联申报的内容：2222张表之间的逻辑关系张表之间的逻辑关系软件操作软件操作软件操作谢 谢 各 位 的 聆 听！