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1、税友2014年度企业所得税汇算清缴指南税友企业所得税基础知识回顾 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。什么是企业所得税？税友企业所得税基础知识回顾什么是纳税人？在中国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为 企业所得税的纳税人，应依照新企业所得税法的规定缴纳企业所得税。在这个概念中我们需要注意以下两个方面：取得收入的组织也要缴纳企业所得税：包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法（交纳个人所得税）按纳 税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业税友企业所得税基础知识回顾税率有几种？税率税率适用
2、范围适用范围25%居民企业居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。企业。20%（实际（实际10%）中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业的非居民企业20%小型微利企业小型微利企业15%高新技术企业高新技术企业税友企业所得税基础知识回顾居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额直接计算法：应纳税所得额收入
3、总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损间接计算法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额。税友企业所得税基础知识回顾税收优惠税基式减免税率式减免税额式减免税友企业所得税基础知识回顾税基式减免收入变小(不征税收入、免税)成本变大(加计扣除、加速折旧)直接减免所得(免征，减半)以前年度亏损税友企业所得税基础知识回顾税率式减免小微企业20%高新技术企业15%税额式减免环境保护、节能节水，安全生产的专用设备税友企业所得税申报体系综述企业所得税申报体系综述我们一起学习企业所得税申报指南企业所得税申报指南基础基础信息信息表及表及利润利润总额总额计算计算纳税纳税调整调整项目项目税收税收优惠优惠项目项目弥补
4、弥补亏损亏损项目项目境外境外及跨及跨地区地区汇总汇总申报申报项目项目税友第一部分企业所得税申报体系综述税友企业所得税申报体系综述 2014 年11月3日国家税务总局发布了2014年第63号文件，公布了新的企业所得税申报表（A类）表样，并要求在2014年度的企业所得税年度汇算清缴过程中使用该套新表。新版报表从原来的16张报表增加到现在的41上报表。新增类：纳税调整明细信息、纳税人享受优惠资格、资产损失税前扣除、政策搬迁、企业重组等。颗粒度细化类：数据采集的颗粒度更加细化，数据来源更加清晰，通过明细表格的方式体现出相关政策和计算的过程。统计功能类：在本次报表内容设计上，很多报表本身是不参与主表计算
5、的，它们的存在更多是为了国家管理机关为掌握企业情况或制定经济政策而提供统计数据。税友出台背景为适应税为适应税务机关管务机关管理思路的理思路的转变，为转变，为税局提供税局提供审核的依审核的依据，需要据，需要对报表修对报表修订和完善订和完善新的所得税政策不断出台现行申报表很难准确直观反映新政策信息采集量不足，难以满需税务机关的需求简单、结构不合理近年来，随着新审批制度改革的大力推行税局精力转变为纳税人服务在稽查管理方面，入户次数减少税友新旧报表差异（2008版）税友新旧报表差异（2014版）税友新版报表的特点与会计核算紧密结合结构复杂、校验关系多自主选择填报以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进
6、行纳税调整的方法末级明细表汇总到三级附表，三级附表信息生成到对应的二级附表，其它二级附表或直接进入主表，数据填错误，会影响多张相互交叉的报表纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报，但需要填写的报表都需要有明细表生成，需要填写的明细信息增加了很多税友新版报表运用给企业带来的影响申报数据准备量增大申报后稽查风险加大填报难度加大加大采集享受税收优惠的条件加大了对纳税调整、税收优惠、境外所得信息的采集量，将老报表要求只填报结果的行次都“膨胀”为一系列带运算过程的报表。新版报表让企业变成“透明人”，税务机关通过大数据处理，行业数据对比和分析，就可以确定稽查对象。信息量丰富，新报表是所得
7、税政策落地的载体，要吃透企业所得税，才能将会计信息变为税务信息，才能正确填写新报表。随着政策的实施，给税收优惠带来了机会，从税局角度来说，税收优惠要进行落地，使纳税人更好的享受优惠。税友第二部分企业所得税申报指南-基础信息表及利润总额计算税友中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面20142014010120142014010112123131税款所属期、纳税人识别号、纳税人名称等根据实际情况填写。税友中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。20152015030318
8、182015201520200303税友A000000企业基础信息表-本表综述纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。选择不同的信息将对后续的附表产生影响，企业需根据实际情况填写。基础信息表申报方式基本信息主要会计政策和估计主要股东及对外投资情况税友A000000企业基础信息表-填写说明根据国民经济行业分类标准填写：会影响小微企业的判断以及固定资产加速折旧中六大行业的判断。填写全年平均值104、105：实际经营期不满一年的，按照实际经营期作为一个纳税年度。纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。不同的会计制度决定了企业填写不同的收入、支出明细表，同时会影响报表中相关项目是
9、否需要填写。如执行小企业准则的企业可以填报一般企业收入明细表第25行汇兑收益、一般企业成本支出明细表的第24至25行。税友A000000企业基础信息表-填写说明河北石家庄用友“以先购入的存货先发出”假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。执行小企业准则企业选择直接核销法；执行企业会计准则企业选择备抵法。执行小企业准则企业选择应付税款法；执行企业会计准则企业选择资产负债表债务法。税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A
10、类）-本表综述所有查账征收企业都需要填写，此表绝大部分的数据均由附表自动生成，仅有营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、预缴税款项目需要填写。纳税申报主表利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出应纳税所得额=利润总额纳税调整项目应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-填写说明绝大部分的数据均由附表自动生成，需先
11、填写相关附表，主表相关数据会自动生成。营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、预缴税款项目需要手工填写。税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-填写说明税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异2014版2014版报表将成本费用进行了分离，增加了期间费用明细表，更好的体现费用的明细数据。2008版税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异2014版2008版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来，税收优惠明细更好体现出来。税友A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异2014版2008版汇总纳税部分名称变更，
12、且核算内容发生变更，08版反映的是预缴税款的分摊情况，14版反映的是应补退税款的分摊情况。税友收入费用综述收入-成本费用=会计利润 6张收入费用明细表利润总额纳税调整项目=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率=应纳税额税友收入费用综述6 6张收入费用明细表一般企业成本支出明细表 金融企业收入明细表 一般企业收入明细表 期间费用明细表 金融企业支出明细表 事业单位、民间非营利组 织收入、支出明细表重要税友一般企业收入明细表营业收入营业外收入主营业收入 其他业收入A101010一般企业收入明细表本表综述 本表适用于一般企业填报，即除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业的收
13、入情况。税友A101010一般企业收入明细表业务介绍2014版报表 营业收入：指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总收入。主营业务收入：指企业经常性的、主要业务所产生的收入。其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。营业外收入：与生产经营无直接关系的各项收入。小企业准则企业填报 企业会计准则、小企业会计准则税友A101010一般企业收入明细表新旧报表差异2008版2014版 将视同销售收入从表中去掉，归入到一张新的报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。说明税局需要掌握这部分的明细。内容的调整税友营业
14、外收入1、确实无法偿付的应付款项明细化2、汇兑收益小企业 其他业务收入1、非货币性资产交换 收入2、出租固定资产收入3、出租无形资产收入 均为明细化主营业务收入1、非货币性资产交换收入明细化2、其他严谨化2008版2014版新增加的项目A101010一般企业收入明细表新旧报表差异税友调整的项目2008版2014版 将销售货物调整为“销售商品收入”。将2008版本中的“代购代销手续费收入”去掉了，根据企业实际经营业务事项的性质划分确认应填入哪项申报项目中。将“包装物出租收入”调整为“出租包装物和商品收入”，并对2008版中的包装物出租收入的内涵进行了扩充。将“固定资产盘盈”调整为“盘盈利得”，并
15、对2008版中的“固定资产盘盈”的内涵进行了扩充。将“处置固定资产净收益”和“出售无形资产收益”两个项目合并成一个新的项目“非流动资产处置利得“。将“非货币性资产交易收益”调整为“非货币性资产交换利得”。将“罚款净收入”调整为“罚没利得”。1、将”债务重组收益”调整为“债务重组利得”；2、将“政府补助收入”调整为“政府补助利得”；3、将“捐赠收入”调整为“捐赠利得”，以上实质没有变化，只是更加严谨。A101010一般企业收入明细表新旧报表差异税友 本表适用于一般企业填报，即除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业成本支出情况，根据公司成本支出发生情况填写此表。一般企业
16、成本支出明细表营业成本营业外支出主营业成本 其他业成本A102010一般企业成本支出明细表本表综述税友2014版报表 营业成本：是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。主营业务成本：公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本。与主营业收入对称。其他业务成本：是指除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。与其他业务收入的对称。营业外支出：与生产经营无直接关系的各项支出。及时备案 一张“捐赠支出调整明细表”。小企业准则A102010一般企业成本支出明细表本表综述税友 内容的调整2008版2014版 将视同销售成本从表中去掉，归入到一张新报表“A105010视同销售和房地产开
17、发企业特定业务纳税调整明细表”。明细化 将期间费用单独抽离出来，形成了一张新报表A104000期间费用明细表。明细化、重要化A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异税友A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异 新增加的项目2008版营业外支出1、非货币性资产交换损失-明细化2、坏账损失-小企业准则3、赞助支出-明细化4、无法收回的债券股权投资损失-小企业准则2014版税友A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异调整的项目2008版2014版 将“销售货物成本”调整为“销售商品成本”。实质没有变化，更加严谨化。将代购代销手费用”去掉了，根据企业实际情况确认应填入哪项项目中
18、。将“固定资产盘亏”去掉了，根据企业实际情况确认应填入哪项项目中。将“出售无形资产损失”和“处置固定资产净损失”合并成一个新的项目“非流动资产处置损失”。将”罚款支出”调整为“罚没支出”。税友A104000期间费用明细表本表综述 所有企业都需要填报此表，但是事业单位和民间非营利组织可以根据实际情况选择性填写。本表反映企业的期间费用情况。涉税风险 销售费用、管理费用、财务费用”下的相关明细项目，如果没有准确划分，可能会产生涉税风险。如果在申报完成之后，被发现有问题，也会存在税收风险。期间费用明细表销售费用管理费用财务费用税友A104000期间费用明细表新旧报表差异本表是2014版的新增加的报表。
19、20082008版版20142014版版“期间费用”只是“成本费用明细表”中的第3部分。不仅增加了具体的明细项目，还增加了“其中：境外支付”专栏，为了改善境外的税收漏洞。税友A104000期间费用明细表填写说明 注意：保存对外支付的相关合同、支付凭证、代扣代缴税费的税单。填报口径以会计口径为准，应以账载全部金额填报三大费用的明细项目，“其中：境外支付”金额应包含在三大费用明细项目中。2014版报表税友A101020金融企业收入明细表本表综述 本表适用于金融企业填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。本表反映金融企业的收入情况。营业收入 金融企业收入明细表营业外收入已赚保费其他金融业务
20、收入其他业务收入汇兑收益银行业务收入证券业务收入税友A101020金融企业收入明细表新旧报表差异2008版2014版 将视同销售收入从表中去掉，单独归入“A10501视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。税友A102020金融企业支出明细表本表综述 本表适用于金融企业填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。本表反映金融企业成本支出情况。营业支出金融企业支出明细表营业外支出银行业务支出保险业务支出 证券业务支出 其他金融业务支出 其他业务成本税友A102020金融企业支出明细表新旧报表差异2008版 将视同销售成本从表中去掉，单独归入“A10501视同销售和房地产开发企业特
21、定业务纳税调整明细表”。2014版 将本表中的业务及管理费单独抽离出来，填写在“期间明细表”中。税友A103000事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表本表综述 本表适用于事业单位和民间非营利组织填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本支出情况。事业单位事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表民间非营利组织事业单位收入事业单位支出民间非营利组织支出民间非营利组织收入税友A103000事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表新旧报表差异2008版2014版 2014版将“事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表”与“事业单位、社会团
22、体、民办非企业单位支出明细表”合并为一张表。税友第二部分企业所得税申报指南-纳税调整项目税友A105000 纳税调整项目明细表本表综述本表适用于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的纳税人填报。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。纳税调整项目明细表收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目特殊事项调整项目特别纳税调整项目其他税友A105000 纳税调整项目明细表业务介绍税法对收入的确认有着严格的规定，与会计上的利润总额的计算有着不一致的地方。因此，在计算企业所得税应纳税所得额时，要以会计的利润总额为基础，例如：税法确认收入比会计利润总额
23、多时就需要在利润总额的基础上调增，如果反之就需要在利润总额的基础上调减，这一调整过程就是纳税调整。纳税调整税友A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异1、纳税调整结构差异纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整明细表资产减值准备项目调整明细表长期股权投资所得（损失）明细表以公允价值计量资产纳税调整表税收优惠明细表成本费用明细表2008版纳税调整项目明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表广告费和业务招待费跨年度纳税调整明细表捐赠支出纳税
24、调整明细表资产折旧摊销情况及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表2014版税友A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异2、纳税调整项目 旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映。（3
25、651）虽然2014版报表的栏次上是减少了，但是实际内容更加丰富了。新增事项：特殊事项类别中增加企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表。税友A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异重要调整项目提醒（收入、扣除类）视同销售收入、成本和未按权责发生制原则确认收入分别增加了对应的明细附表。2014版 2008版税友A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表107030抵扣应纳税所得额明细表免税收入减计收入加计扣除抵扣应纳税额A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）重要调整项目提醒（收入、扣除类）2
26、008版报表中是在纳税调整明细表中参与计算，2014版表调整后直接参与主表应纳税所得额的计算。税友A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异重要调整项目提醒（资产类）固定资产折旧、无形资产摊销、生产性生物资产摊销等几项资产相关纳税调整事项合并为资产折旧、摊销，同时增加一张附表A105080资产折旧、摊销纳税调整表，体现纳税调整明细过程。2014版2008版税友A105000 纳税调整项目明细表填写说明10009001001000900100税友A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。视同销售和房地产开发特定
27、业务纳税调整明细视同销售（营业）收入视同销售（营业）成本房地产开发企业特定业务税友A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售范围确定（一）发生非货币性资产交换（二）用于市场推广或销售；（三）用于交际应酬；（四）用于职工奖励或福利；（五）用于股息分配；（六）用于对外捐赠；（七）其他改变资产所有权属的用途。税一般企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，作为计税依据。视同销售价格确定税不作收益确认会税友A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表房地产开发企业特定
28、业务纳税调整的填写房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品的特定业务，由于房地产企业开发的特殊性，开发产品完工后企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。税友A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表某公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品无偿赠送给某小学，则如何填写纳税调整表？案例说明成本=30000+（50000*17%）=38500500005000038500-38500税友A105020未按权责发生制确认收
29、入纳税调整明细表本表综述适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。新增明细附表（时间性差异）税友A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表业务介绍什么是权责发生制？什么是权责发生制？具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。一般会计处理都是按权责发生制原则确认。1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特
30、许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。7.政府补贴递延收入,在会计处理上做递延收益,税法处理中按实际收到时确认收入.税税友A105030投资收益纳税调整明细表 本表综述适用发生投资收益纳税调整项目纳税人填报。投资收
31、益纳税调整持有收益处置收益税友A105030投资收益纳税调整明细表 业务介绍概念持有收益：投资项目持有期间，价格的上涨引起的差额被称为持有收益。处置收益：是指在卖出处置投资项目取得的收益。税友A105030投资收益纳税调整明细表 新旧报表差异2014版“以公允价值资产纳税调整明细表”“长期股权投资所得（损失）明细表”2008版税友A105040专项用途财政性纳税调整明细表本表概述发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金的纳税人填报。本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整。资本化支出的折旧、摊销，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。税友A105040专项用
32、途财政性纳税调整明细表业务介绍符合什么条件的专项用途财政性资金可以作为不征税收入？企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其中，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：a企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（需要按税局要求时间提供相关资料）b财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；c企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。符合这三个条
33、件就可以作为不征税收入。税友A105050职工薪酬纳税调整明细表本表综述适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。在计算利润总额时，会计处理中计提的职工薪酬已经全部扣除，但是在计算企业所得税时，为实际发放且按照税法规定标准扣除，这样就会产生差异，需填写此报表来体现纳税调整过程。职工薪酬纳税调整补充养老医疗保险基本保险公积金工会经费支出职工教育经费支出职工福利费支出工资薪金支出税友A105050职工薪酬纳税调整明细表业务介绍注意：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除，作为计算其
34、他各项相关费用扣除的依据。合理工资薪金按工资薪金制度规定实际发放给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金。税友A105050职工薪酬纳税调整明细表业务介绍税法规定扣除比例：税税友一方面：时间导致的税会差异，例如工资薪金支出，当年会计处理时已经全部计提但未在本年度发放，会计处理时已经扣除，但按税法规定不能扣除，需要做纳税调整A105050职工薪酬纳税调整明细表业务介绍会另一方面：税法和会计规定不同导致的税会差异，会计处理时按实际发放扣除，税法需要按标准扣除，例如：职工教育经费税法处理上需要按合理工资薪金总额的2.5%扣除。税友A105050职工薪酬纳税调整明细表新旧报表差异新增明细附表 2014版
35、2008版税友A105050职工薪酬纳税调整明细表填写说明案例分析企业（非软件企业）计入成本、费用中的计提工资420万，实发工资400万元、发生的工会经费支出7万元、职工福利费支出70万元、教育经费支出13万元，具体操作如下：42000004000000700000560000140000130000100000300003000014%1300002.5%1000003000020000030000700002%70000税友A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表本表综述发生广告费和业务宣传费支出的纳税人需要填报。广告费和业务宣传费在会计中是按销售费用进行核算，在税法规定中是按
36、规定标准准予扣除，会计处理与税法处理不一致，需要纳税调整的过程体现在此表中。税友A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。但是也要受当年扣除限额的影响。税对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税特殊情况：1、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得
37、额时扣除。2、企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。税税友A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。税税友（1）会计处理将当期广告费和业务宣传费作为销售费用处理，税法中不超过税法规
38、定的标准可以在当年扣除，导致的税会差异。（2）会计处理上年度有超过标准部分结转本年度扣除，但是会计处理中上年度已经完全确定为销售费用，导致的税会差异。（3）对签订广宣费分摊协议的关联企业，可以选择其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除，导致的税会差异。A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍（1）会计处理将当期广告费和业务宣传费作为销售费用处理，税法中不超过税法规定的标准可以在当年扣除，导致的税会差异。（2）会计处理中上年度已经完全确定为销售费用，但是，税法处理
39、中上年度有超过标准部分结转本年度扣除，导致的税会差异。（3）对签订广宣费分摊协议的关联企业，可以选择其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除，导致的税会差异。税会差异税友A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表新旧差异2014版2014版报表在保持2008版企业所得税年度纳税申报表中附表八-广告费纳税调整表的所有内容的基础上增加了按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费和按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费两个栏次。更能体现广宣费纳税调整的明细
40、过程，反映企业的实际业务发生。税友A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表填写说明案例分析某房地产企业，广告费和业务宣传费的扣除率15%，预计本年可实现销售收入70万元，计划本年宣传费用开支12万元。企业广告费和业务宣传费的纳税调整如何填写？12000012000070000015%1050001500015000税友A105070捐赠支出纳税调整明细表本表综述本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。捐赠支出纳税调整公益性捐
41、赠非公益性捐赠税友A105070捐赠支出纳税调整明细表业务介绍公益性捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。概念在财政、税务部门联合发布的所属年度的名单内非公益性捐赠：是指不符合公益性捐赠条件的为非公益性捐赠，非公益性损赠支出不得在所得税前扣除。税友A105070捐赠支出纳税调整明细表业务介绍公益性捐赠：在会计处理做为营业外支出，在计算会计利润时扣除。非公益性捐赠：在会计处理上做为营业外支出，在计算会计利润时扣除。公益性捐赠：税法规定只能扣除不超过限额的部分，所以
42、需要做纳税调整的调增处理。非公益性捐赠：税法规定不得在所得税前扣除。税会税友A105070捐赠支出纳税调整明细表填写说明本表为2014版报表中新增内容。报表中可以体现出具体的捐赠支出情况，体现了纳税调整的明细过程。2014版捐赠支出的扣除限额是利用会计利润总额计算，如果前期发生第一笔捐赠，税法无法界定利润总额，所以无法判定，需要等所有业务都发生完成后利用会计利润总额计算，所以纳税调整的明细过程体现在合计中在会计处理做为营业外支出的金额税友A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表本表综述发生资产折旧、摊销即填报，不论是否存在纳税调整，只要企业发生了资产折旧、摊销，都需要在本表进行填报。资
43、产折旧、摊销情况表生产性生物资产无形资产长期待摊费用油气勘探资源固定资产油气开发投资税友A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表业务介绍买来的资产在使用的时候会有磨损，价值会减少，总会报废的一天，随着资产的使用价值在减少，会计就会以计提折旧的方式在资产的使用寿命内逐渐收回，在可持续经营的前提下，之前购买资产的成本收回之后再去购买新的设备，这种方式称之为折旧（无形资产、长期待摊费用称为摊销）。资产折旧的方法：直线法和加速折旧法。直线法：每年计提的折旧都相同，年折旧额=（资产原值-预计净残值）/预计使用年限；加速折旧：资产更新速度比较快，需要在使用前期计提折旧额高，每年计提折旧额不相同。何
44、为折旧（摊销）？回顾 固定资产折旧的计提最低年限：1、房屋、建筑物：20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年；5、电子设备：3年税友税 1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，与会计基本无差异）（29号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，会计若计提，则需要调整）2、折旧年限：规定了最低折旧年限。（特殊规定：按最低折旧年限的60%缩短折旧年限）3、折旧方法：直线法、年数总和法、双倍余额递减法会 1、计提原值：资产的原值（按成本初始计量，基本无差异）（例：未投入使用的机器
45、设备税法不允许计提折旧，但是会计上增加资产的次月起计提折旧，需要调整）2、折旧年限：合理确定（若小于税收最低年限，则需要调整）3、折旧方法：合理选择，年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法（非直线法时，存在差异）A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表税会差异税友A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表-新旧报表差异2008版报表2014版报表列次分类变化较大，增加了累计金额以及调整原因，更能体现税会差异。增加2014新政加速折旧数据，进一步体现税收优惠情况。无法直观体现出税收优惠。税友A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表案例分析A公司是小型微利企业，20
46、14年度以前持有的固定资产（比如说电脑）中，有10件原值不超过5000元，原值合计为46800元，截至2013年末已计提折旧18000元。本年度计提折旧15600元；本年度新购入不超过5000元的固定资产5件，合计20000元，已计提折旧4000元，2014年度汇算清缴如何填报？案例分析计算过程 2014年度会计上共提折旧=15600+4000=19600会计上累计折旧：18000+19600=376002014年度税法可扣除折旧：（46800-18000）+20000=48800税法上累计折旧：66800需要调整的金额为：19600-48800=-29200（需要调减）2014年新政策，对所
47、有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。税友A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填写说明6680019600668003760066800-29200折旧年限48800由105081报表反映生成。税友A105081固定资产加速折旧、扣除明细表本表综述本表为新增报表，符合新政策规定的2014年1月1日以后新增固定资产加速折旧的情形填报，对于之前已经符合加速折旧扣除的资产不体现在此表中。固定资产加速折旧、扣除六大行业固定资产允许一次性扣除的固定资产税友A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍何为加速折旧？某些固定
48、资产更新换代速度比较快或常年处于强震动、高腐蚀状态，这种情况下，在固定资产使用初期，给企业带来的经济利益是最多的，需要多计提折旧，折旧额高一些，新设备产生后，大部分折旧已经计提完成，不影响企业再生产。加速折旧分为双倍余额递减法、年数总和法。税友A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍财税201475号文1、六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2、六大行业小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过10
49、0万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买（只是区别于原已购进的，不是全新的），并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。税友A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介
50、绍按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）确定。（1）生物药品制造业，（2）专用设备制造业，（3）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，（4）计算机、通信和其他电子设备制造业，（5）仪器仪表制造业，（6）信息传输、软件和信息技术服务业。注意：以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。六大行业范围税友A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍财税201475号文（3）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得