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1、经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 第七章第七章 企业薪酬激励机制的税收筹划企业薪酬激励机制的税收筹划 学习要求：学习要求：本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：员本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：员本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：员本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：员工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激励机通过本章的学习，要求
2、掌握对不同薪酬激励机通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激励机通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激励机制进行税收筹划，制进行税收筹划，制进行税收筹划，制进行税收筹划，及及及及其筹划的依据其筹划的依据其筹划的依据其筹划的依据、筹划的思路。筹划的思路。筹划的思路。筹划的思路。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 一、一、员工激励机制的员工激励机制的税收税收筹划筹划 在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业为了在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业为了在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业为了在现在知识竞争、人才竞争
3、的年代，企业为了提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工激励提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工激励提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工激励提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工激励机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度上是机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度上是机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度上是机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度上是决定企业兴衰的一个重要因素。决定企业兴衰的一个重要因素。决定企业兴衰的一个重要因素。决定企业兴衰的一个重要因素。在制定企业激励制度的同时，税收是一个不能在制定企业激励制度的同时，税收是一个不能在制定企业激励制度的同时，税收是一个不能
4、在制定企业激励制度的同时，税收是一个不能忽视的影响因素，忽视的影响因素，忽视的影响因素，忽视的影响因素，如果没有合理的税收筹划，企业如果没有合理的税收筹划，企业如果没有合理的税收筹划，企业如果没有合理的税收筹划，企业制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税收制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税收制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税收制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税收负担，负担，负担，负担，达不到预期的效果。达不到预期的效果。达不到预期的效果。达不到预期的效果。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价
5、款或接受服务的费用 （一）什么是员工激励机制？（一）什么是员工激励机制？员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。现组织的目标。现组织的目标。现组织的目标。现行的现行的现行的现行的员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励员工激励
6、机制最重要的部分就是薪酬激励员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。狭义的薪酬是指狭义的薪酬是指狭义的薪酬是指狭义的薪酬是指物质回报物质回报物质回报物质回报，是员工为企业所做的贡献，是员工为企业所做的贡献，是员工为企业所做的贡献，是员工为企业所做的贡献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）（包括实
7、现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而津贴、提成工资、分红、福利等。而津贴、提成工资、分红、福利等。而津贴、提成工资、分红、福利等。而非物质回报非物质回报非物质回报非物质回报也就是也就是也就是也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所我们通常所说的内在薪酬
8、，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、自我影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、自我影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、自我影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、自我实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）员工激励机制的税收筹划二）员工激励机制的税收筹划1 1 1 1、基本工资、薪金
9、所得的税收筹划、基本工资、薪金所得的税收筹划、基本工资、薪金所得的税收筹划、基本工资、薪金所得的税收筹划 基本工资基本工资基本工资基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资在整是员工薪酬的主体部分，基本工资在整是员工薪酬的主体部分，基本工资在整是员工薪酬的主体部分，基本工资在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工高低
10、，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工资所占的比重就越低。资所占的比重就越低。资所占的比重就越低。资所占的比重就越低。企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了向员工发放劳动分红的方式，所谓向员工发放劳动分红的方式，所谓向员工发放劳动分红的方式，所谓向员工发放劳动分红的方式，所谓劳动分红劳动分红劳动分红劳动分红是指，企是指，企是指，企是指，企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益业员工参加企业劳动后，对企业劳动成
11、果的一种利益业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，是绩效工是绩效工是绩效工是绩效工资的一种形式。资的一种形式。资的一种形式。资的一种形式。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接
12、受服务的费用1 1）工资、薪金所得纳税的税法规定）工资、薪金所得纳税的税法规定 根据中华人民共和国个人所得税法规定，根据中华人民共和国个人所得税法规定，根据中华人民共和国个人所得税法规定，根据中华人民共和国个人所得税法规定，工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明确规定，确规定，确规定，确规定，工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受，是指个人因任职或者受，是指个人因任职或者受，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖
13、金、年终加薪、劳动分雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。因此对于员工的上述两类收益都应因此对于员工的上述两类收益都应因此对于员工的上述两类收益都应因此对于员工的上述两类收益都应按按按按“工资、薪金工资、薪金工资、薪金工资、薪金所得所得所得所得”征收个人所得税。征收个人所得税。征收个人所得税。征收个人所得税。国家税务总局
14、公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第4646号号号号文规定，文规定，文规定，文规定，2011201120112011年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日起日起日起日起工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用7 7 7 7级超额累进税率，级超额累进税率，级超额累进税率，级超额累进税率，税率为税率为税率为税率为3 3 3 3%45%45%45%45%。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用级数级数 全月应纳税所
15、得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过15001500元的元的 3%0 3%0 2 1500 2 1500至至45004500元的部分元的部分 10%10510%105 3 4500 3 4500至至90009000元的部分元的部分 20%55520%555 4 9000 4 9000至至3500035000元的部分元的部分 25%100525%1005 5 35000 5 35000至至5500055000元的部分元的部分 30%275530%2755 6 55000 6 55000至至8000080000元的部分元的部分 35%550535%550
16、5 7 7 超过超过8000080000元的部分元的部分 45%1350545%13505 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 2 2）工资、薪金所得筹划）工资、薪金所得筹划 筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：尽可能尽可能尽可能尽可能均衡发放均衡发放均衡发放均衡发放全年工资收入，避全年工资收入，避全年工资收入，避全年工资收入，避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可以免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可以免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可以免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类
17、企业可以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、今企业激励机制中
18、采用绩效工资制的企业的工资、今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、薪金所得的税收筹划。薪金所得的税收筹划。薪金所得的税收筹划。薪金所得的税收筹划。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用【案例】：【案例】：【案例】：【案例】：某中国境内一个化工企业某中国境内一个化工企业某中国境内一个化工企业某中国境内一个化工企业2011201120112011年年年年9 9 9 9月月月月向其员工李向其员工李向其员工李向其员工李某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发放，某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发放，某发
19、放工资是按基本工资绩效工资的方式发放，某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发放，其中每月发放的基本工资为其中每月发放的基本工资为其中每月发放的基本工资为其中每月发放的基本工资为2 2 2 2700700700700元，绩效工资按照元，绩效工资按照元，绩效工资按照元，绩效工资按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了以员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了以员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了以员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了以下工资发放的方案供选择：下工资发放的方案供选择：下工资发放的方案供选择：下工资发放的方案供选择：方案一：方案一：方案一：方案一：职工基本工资为职工
20、基本工资为职工基本工资为职工基本工资为2 2 2 2700700700700元，该员工绩效工元，该员工绩效工元，该员工绩效工元，该员工绩效工资为：资为：资为：资为：9 9 9 9月月月月8 8 8 800000000元，元，元，元，1 1 1 10 0 0 0月月月月2 2 2 2500500500500元，元，元，元，1 1 1 11 1 1 1月月月月2 2 2 2800800800800元，元，元，元，1 1 1 12 2 2 2月月月月2 2 2 2600600600600元。元。元。元。方案二：方案二：方案二：方案二：若企业以该员工表现将该员工的绩效工若企业以该员工表现将该员工的绩效
21、工若企业以该员工表现将该员工的绩效工若企业以该员工表现将该员工的绩效工资做出预算，每月平均分配资做出预算，每月平均分配资做出预算，每月平均分配资做出预算，每月平均分配2 2 2 2175175175175元。企业发放总额元。企业发放总额元。企业发放总额元。企业发放总额不变。不变。不变。不变。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用【筹划分析】【筹划分析】方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案一：税法规定的工资、薪金
22、所得的免征额为3 3 3 3500500500500元，元，元，元，由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：1 1 1 10 0 0 0月、月、月、月、1 1 1 11 1 1 1月、月、月、月、1 1 1 12 2 2 2月。月。月。月。10101010月应纳个税月应纳个税月应纳个税月应纳个税=（2 2 2 27007007007002 2 2 25005005005003 3 3 3500500500500）1 1 1 10 0 0 01 1 1 105 05 05 05 6 6
23、 6 65 5 5 5元元元元1 1 1 11 1 1 1月应纳个税月应纳个税月应纳个税月应纳个税=（2 2 2 27007007007002 2 2 28008008008003 3 3 3500500500500）101010101 1 1 1050505059 9 9 95 5 5 5元元元元1 1 1 12 2 2 2月应纳个税月应纳个税月应纳个税月应纳个税=（2 2 2 27007007007002 2 2 26006006006003 3 3 3500500500500）101010101 1 1 1050505057 7 7 75 5 5 5元元元元李某李某李某李某9 9 9 9
24、-12-12-12-12月月月月应纳个税应纳个税应纳个税应纳个税6 6 6 65 5 5 59 9 9 95 5 5 57 7 7 75 5 5 52 2 2 235353535（元）（元）（元）（元）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为3 3 3 3500500500500元，元，元，元，由此可知，李某由此可知，李某由此可知，李某由此
25、可知，李某每月每月每月每月应纳个税应纳个税应纳个税应纳个税：每每每每月个税（月个税（月个税（月个税（2 2 2 27007007007002 2 2 21751751751753 3 3 3500500500500）3 3 3 3%4 4 4 41.251.251.251.25（元）（元）（元）（元）李某李某李某李某9 9 9 9-12-12-12-12月月月月工资共纳个税工资共纳个税工资共纳个税工资共纳个税4 4 4 41.251.251.251.254 4 4 4=165=165=165=165元元元元经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的
26、金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 【筹划分析点评】【筹划分析点评】比较上述方案，方案二与方案一相比，总比较上述方案，方案二与方案一相比，总共节省了共节省了7 70 0元的个人所得税。由此可看出，元的个人所得税。由此可看出，每月平均分配绩效工资的方案比据实发放绩每月平均分配绩效工资的方案比据实发放绩效工资更为节税效工资更为节税。企业给员工发放工资时应尽量避免大幅度企业给员工发放工资时应尽量避免大幅度的波动，避免高收入的月份适用高税率计算的波动，避免高收入的月份适用高税率计算纳税，加重纳税人的税收负担。纳税，加重纳税人的税收负担。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增
27、加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 2 2、奖金、年终加薪的税收筹划、奖金、年终加薪的税收筹划 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 2005 9 2005 9 2005 9 2005 9号文出台了国家税务总局号文出台了国家税务总局号文出台了国家税务总局号文出台了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，明确规定从得税方法问题的通知，明确规定从得税方法问题的通知，明确规定从
28、得税方法问题的通知，明确规定从2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，日起，日起，日起，纳税人取得纳税人取得纳税人取得纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、全年一次性奖金，单独作为一个月工资、全年一次性奖金，单独作为一个月工资、全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税薪金所得计算纳税薪金所得计算纳税薪金所得计算纳税。在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以金，除以金，除以金，除以121212
29、12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除个月，按其商数确定适用税率和速算扣除个月，按其商数确定适用税率和速算扣除个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除金减除金减除金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得
30、与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣除数。速算扣除数。速算扣除数。速算扣除数。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用筹划思路：筹划思路：在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下都在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下都在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下都在实
31、际情况中，年终一次性奖金在多数情形下都可以转换为每月的月薪。可以转换为每月的月薪。可以转换为每月的月薪。可以转换为每月的月薪。年终一次性奖金和月薪的年终一次性奖金和月薪的年终一次性奖金和月薪的年终一次性奖金和月薪的适度转换可最佳节税。适度转换可最佳节税。适度转换可最佳节税。适度转换可最佳节税。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用【案例案例】教材教材教材教材P147P147P147P147案例案例案例案例 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费
32、者购买商品的价款或接受服务的费用3 3 3 3、员工福利、员工福利、员工福利、员工福利1 1 1 1）员工福利及相关税收规定）员工福利及相关税收规定）员工福利及相关税收规定）员工福利及相关税收规定 员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和企业福利两大类企业福利两大类企业福利两大类企业福利两大类：
33、法定福利法定福利法定福利法定福利包括住房公积金、基本养老保险金、基包括住房公积金、基本养老保险金、基包括住房公积金、基本养老保险金、基包括住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金等；本医疗保险金、失业保险金等；本医疗保险金、失业保险金等；本医疗保险金、失业保险金等；企业福利企业福利企业福利企业福利包括企业从已提取的职工福利基金中支包括企业从已提取的职工福利基金中支包括企业从已提取的职工福利基金中支包括企业从已提取的职工福利基金中支付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲路付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲路付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲路付的各项福利支出，如
34、职工生活困难补助、探亲路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。费、给予职工的补贴、医疗补助费等。费、给予职工的补贴、医疗补助费等。费、给予职工的补贴、医疗补助费等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 第一，法定福利。第一，法定福利。第一，法定福利。第一，法定福利。国务院国务院国务院国务院2005200520052005年年年年12121212月公布的月公布的月公布的月公布的中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本中华人民共和
35、国个人所得税法实施条例对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：（1 1 1 1）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的市）人民政府规定的缴费比例
36、或办法实际缴付的市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基基基基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税征个人所得税征个人所得税征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖；个人按照国家或省（自治区、直辖；个人按照国家或省（自治区、直辖；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基市）人民
37、政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部
38、分并入个本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 （2 2 2 2）根据住房公积金管理条例、建设部）根据住房公积金管理条例、建设部）根据住房公积金管理条例、建设部）根据住房公积金管理条例、建设部 财政部财政部财政部财政
39、部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体中国人民银行关于住房公积金管理若干具体中国人民银行关于住房公积金管理若干具体中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管问题的指导意见（建金管问题的指导意见（建金管问题的指导意见（建金管20055200552005520055号）等规定精神，号）等规定精神，号）等规定精神，号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资工资工资工资12%12%12%12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允
40、的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。许在个人应纳税所得额中扣除。许在个人应纳税所得额中扣除。许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴单位和职工个人缴单位和职工个人缴单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的在设区城市上一年度职工月平均工资的在设区城市上一年度职工月平均工资的在设区城市上一年度职工月平均工资的3
41、3 3 3倍，具体标倍，具体标倍，具体标倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。经营者提供商品或者服务
42、有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 （3 3 3 3）依据中华人民共和国个人所得税及有关）依据中华人民共和国个人所得税及有关）依据中华人民共和国个人所得税及有关）依据中华人民共和国个人所得税及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险应在企业向保险公司缴付
43、时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工工工工资、薪金所得资、薪金所得资、薪金所得资、薪金所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税项目计征个人所得税项目计征个人所得税。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 第二，企业福利。第二，企业福利。第二，企业福利。第二，企业福利。根据国税发根据国税发根据国税发根据国税发200620062006200616216216
44、2162号文号文号文号文规定，规定，规定，规定，福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助。或者工会经费
45、中支付给个人的生活补助。或者工会经费中支付给个人的生活补助。或者工会经费中支付给个人的生活补助。税法规定，下列收入不属于免税的福利费范围，税法规定，下列收入不属于免税的福利费范围，税法规定，下列收入不属于免税的福利费范围，税法规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（1 1 1 1）从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会）从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会）从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会）从超出国
46、家规定的比例或基数的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（经费中支付给个人的各种补贴、补助；（经费中支付给个人的各种补贴、补助；（经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2 2 2 2）从福利）从福利）从福利）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（贴、补助；（贴、补助；（贴、补助；（3 3 3 3）单位为个人购买汽车、住房、电子）单位为个人购买汽车、住房、电子）单位为个人购买汽车、住房、电子）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属
47、于临时性生活困难补助性质的支出。计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2 2 2 2）员工福利的税收筹划）员工福利的税收筹划）员工福利的税收筹划）员工福利的税收筹划 筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：（1 1 1 1）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，可）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，可）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，可）提供交通便利。
48、企业购车专门接送职工上下班，可以节省职工的交通费用。以节省职工的交通费用。以节省职工的交通费用。以节省职工的交通费用。（2 2 2 2）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚无）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚无）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚无）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚无征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额14%14%14%14%的比例计的比例计的比例计的比例计提的职工福利费中列支。提的职工福利费中列支。提的职工福利费中列支。
49、提的职工福利费中列支。（3 3 3 3）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性住）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性住）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性住）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性住房免费由单身职工居住。房免费由单身职工居住。房免费由单身职工居住。房免费由单身职工居住。（4 4 4 4）充分利用）充分利用）充分利用）充分利用“三险一金三险一金三险一金三险一金”免税政策。按照国家税法规免税政策。按照国家税法规免税政策。按照国家税法规免税政策。按照国家税法规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本
50、医定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。税所得额中扣除。税所得额中扣除。税所得额中扣除。（5 5 5 5）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖励等，税法还没有具体