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1、第十三章第十三章 会计调整会计调整第一节第一节 会计变更概述会计变更概述第二节第二节 会计政策变更会计政策变更第三节第三节 会计估计变更会计估计变更第四节第四节 会计差错的更正会计差错的更正第五节第五节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项1/15/20231第一节 会计变更概述一、会计变更的种类一、会计变更的种类（一）会计政策变更（一）会计政策变更（二）会计估计变更（二）会计估计变更（三）会计主体变更（三）会计主体变更二、会计变更的处理方法二、会计变更的处理方法（一）追溯调整法（一）追溯调整法（二）未来适用法（二）未来适用法（三）追溯重述法（三）追溯重述法1/15/20232一、会计变更的种
2、类（一）会计政策变更（一）会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。行为。1/15/20233企业会计准则第企业会计准则第 28号号 会会计政策、会计计政策、会计估计变更和差错更正估计变更和差错更正 第三条第三条 企业应当对相同或者相似的交易或者企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。他会计准则另有规定的除外。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告会计政策，是指企业在会计确认、
3、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。中所采用的原则、基础和会计处理方法。1/15/20234第四条第四条 企业采用的会计政策，在每一会计期企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，间和前后各期应当保持一致，不得随意变更不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。的会计信息。1/15/20235第五条第五条 下列各项
4、不属于会计政策变更：下列各项不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。有本质差别而采用新的会计政策。（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。采用新的会计政策。1/15/20236（二）会计估计的变更（二）会计估计的变更第八条第八条 企业据以进行估计的基础发生了变化，企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。的发展变化，可能需要对会计估计进行
5、修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。额进行调整。1/15/20237（三）会计主体变更（三）会计主体变更会计主体变更，是指一家企业主体的构成发生会计主体变更，是指一家企业主体的构成发生了变化，如一家企业本期收购另一家企业，控了变化，如一家企业本期收购另一家企业，控股达股达50%以上，这时，会计主体就发生了变化
6、，以上，这时，会计主体就发生了变化，增加了一家控股公司，按要求应编制合并会计增加了一家控股公司，按要求应编制合并会计报表及主体变更的记录与报告。报表及主体变更的记录与报告。1/15/20238二、会计变更的处理方法（一）追溯调整法（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。务报表相关项目进行调整的方法。1/15/20239（二）未来适用法（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的
7、会计政策应未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计估计变更影响数的方法。（三）追溯重述法（三）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。报表相关项目进行更正的方法。1/15/202310企业会计准则第企业会计准则第 28号号 会会计政策、会计估计变计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正
8、 中对会计变更处理方法的规定：中对会计变更处理方法的规定：会计变更种类会计变更种类处理方法处理方法累积影响数累积影响数的确认的确认比较财务报表比较财务报表会计政策变更会计政策变更 正常情况正常情况追溯调整法追溯调整法在留存收益中在留存收益中确认确认前期数据按新政策前期数据按新政策重新表述重新表述 特殊情况特殊情况未来适用法未来适用法不计算累积影不计算累积影响数响数保留前期数据保留前期数据会计估计变更会计估计变更未来适用法未来适用法不计算累积影不计算累积影响数响数保留前期数据保留前期数据会计差错变更会计差错变更追溯重述法追溯重述法在留存收益中在留存收益中确认确认前期数据按新政策前期数据按新政策重
9、新表述重新表述1/15/202311第二节第二节 会计政策变更会计政策变更一、会计政策变更的会计处理方法一、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法（一）追溯调整法（二）未来适用法（二）未来适用法二、会计政策披露二、会计政策披露1/15/202312第六条第六条 企业根据法律、行政法规或者国家统一的会企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用的，应当采用追溯调整法追溯调整法处理，将会
10、计政策变更累处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。响数不切实可行的除外。会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。收益应有金额与现有金额之间的差额。1/15/20
11、2313第七条第七条 确定会计政策变更对列报前期影响数确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。理。1/15/202314运用追溯调整法处理会计政策变更时，应当按运用追溯调整法处理会计政策变更时，应当按照以下程序进行：照以下程序进行：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；第一步，计算确定会计政策变更的
12、累积影响数；第二步，进行相关的账务处理；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，在会计报表附注中进行披露说明。第四步，在会计报表附注中进行披露说明。1/15/202315例：华联公司于例：华联公司于2004年年12月购入固定资产一月购入固定资产一台，投入管理部门使用，该设备入账价值为台，投入管理部门使用，该设备入账价值为45万元，预计使用期限万元，预计使用期限5年，无残值。采用直线年，无残值。采用直线法计提折旧。该设备自法计提折旧。该设备自2007年年1月月1日起改用日起改用年数总和法计提折旧。该公司适用税率为年数总和法计提折旧。该公司适
13、用税率为33%，历年均按，历年均按10%和和5%提取法定盈余公积和任提取法定盈余公积和任意盈余公积。税法规定该设备应采用直线法计意盈余公积。税法规定该设备应采用直线法计提折旧。提折旧。1/15/202316第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：年度年度按直线法提按直线法提取的折旧额取的折旧额按年数总按年数总和法提取和法提取的折旧额的折旧额所得税前所得税前差异差异所得税的所得税的影响额影响额税后差异税后差异200590000 150000 600001980040200200690000 120000 30000990020100合计合计180000
14、 270000 9000029700603001/15/202317第二步，进行相关的账务处理：第二步，进行相关的账务处理：调整累计折旧：调整累计折旧：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 90000 贷：累计折旧贷：累计折旧 90000调整递延所得税资产：调整递延所得税资产：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 29700 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 29700调整盈余公积：调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 9045 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 90451/15/202318第三步，调整会计报表相关项目：第三步，调整会计报表相关项目：项
15、目项目上年数（上年数（2006）年初数（年初数（2007）调增调增调减调减调增调增调减调减累计折旧累计折旧90000递延所得税资产递延所得税资产29700盈余公积盈余公积9045未分配利润未分配利润51255管理费用管理费用30000所得税费用所得税费用9900年初未分配利润年初未分配利润34170提取法定盈余公积提取法定盈余公积2010提取任意盈余公积提取任意盈余公积10051/15/202319盈余公积盈余公积=60300*15%=9045未分配利润未分配利润=60300-9045=51255年初未分配利润年初未分配利润=40200*（1-15%）=341701/15/202320第四步，
16、在会计报表附注中进行披露说明。第四步，在会计报表附注中进行披露说明。本公司根据固定资产的实际使用情况，本年对固定本公司根据固定资产的实际使用情况，本年对固定资产折旧方法由原来的直线法改为年数总和法进行资产折旧方法由原来的直线法改为年数总和法进行核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进行会计核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。处理。这项会计政策变更的累积影响数为这项会计政策变更的累积影响数为60 300元，因此元，因此分别调减了分别调减了2006年度的净利润年度的净利润20 100元，元，2006年年初留存收益初留存收益40 200元，其中，调减未分配利润元，其中，调减未分配利润34
17、 170元；调增元；调增2006年资产负债表年初数栏中的累计年资产负债表年初数栏中的累计折旧折旧90000元、递延所得税资产元、递延所得税资产29700；调减盈余；调减盈余公积公积9045和未分配利润和未分配利润51 255元。元。1/15/202321第七条第七条 确定会计政策变更对列报前期影响数确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用影响数不切实可行的，
18、应当采用未来适用法未来适用法处处理。理。1/15/202322例：华联公司原对发出存货采用先进先出法，企业从例：华联公司原对发出存货采用先进先出法，企业从2004年年 1月月 1日起改用加权平均法。日起改用加权平均法。2004年年 1月月 1日日存货的价值为存货的价值为2 000 000元，公司购入存货实际成本元，公司购入存货实际成本为为12 000 000元，元，2004年年 12月月 31日按加权平均法计日按加权平均法计算确定的存货价值为算确定的存货价值为1 800 000元，当年销售额为元，当年销售额为19 000 000元，假设该年度其他费用为元，假设该年度其他费用为1 000 000
19、元，所元，所得税税率为得税税率为 33。2004年年 12月月 31日按先进先出法日按先进先出法计算的存货价值为计算的存货价值为 3 600 000元。元。华联公司由于经济环境发生变化而改变会计政策，假华联公司由于经济环境发生变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用后进定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用后进先出法从先出法从2004年及以后才适用，不需要计算年及以后才适用，不需要计算2004年年1月月1日以前按后进先出法计算存货应有的余额以及对日以前按后进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。留存收益的影响金额。1/15/202323本公司对存货原采用
20、先进先出法计价。由本公司对存货原采用先进先出法计价。由于本年度物价持续上涨，改用加权平均法于本年度物价持续上涨，改用加权平均法计价。由于存货收发的历史资料不全，对计价。由于存货收发的历史资料不全，对该项会计政策变更，无法合理确定其累积该项会计政策变更，无法合理确定其累积影响数，因而采用未来适用法。由于该项影响数，因而采用未来适用法。由于该项会计政策变更，当期净利润减少会计政策变更，当期净利润减少1 206 000元。元。注：（注：（3 600 000-1 800 000）*（1-33%）=12060001/15/202324二、会计政策的披露二、会计政策的披露 第五章第五章 披露披露 第十五条
21、第十五条 企业应当在附注中披露与会计政企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因。（一）会计政策变更的性质、内容和原因。（二）当期和各个列报前期财务报表中受（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。影响的项目名称和调整金额。（三）无法进行追溯调整的，说明该事实（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。时点、具体应用情况。1/15/202325第三节第三节 会计估计变更会计估计变更会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处
22、理方法第九条第九条 企业对会计估计变更应当采用企业对会计估计变更应当采用未来未来适用法适用法处理。处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。变更当期和未来期间予以确认。1/15/202326需要进行会计估计的项目通常有：需要进行会计估计的项目通常有：1.坏账；坏账；2.存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；3.投资价值的减损；投资价值的减损；4.固定资产的使用
23、年限与净残值；固定资产的使用年限与净残值；5.无形资产的受益期限；无形资产的受益期限；6.预计负债；预计负债；8.收入确认中的估计等收入确认中的估计等1/15/202327例：华联公司例：华联公司 2000年年 12月购入的一台管理用设备，月购入的一台管理用设备，原始价值原始价值108 000元，原估计使用年限为元，原估计使用年限为 10年，预计年，预计净残值为净残值为8 000元，接直线法计提折旧。由于技术因元，接直线法计提折旧。由于技术因素的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于素的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于 2004年年1月月 1日将该设备的折旧年限改为日将该设备的折
24、旧年限改为 5年，预计年，预计净残值为净残值为6 000元，所得税率元，所得税率 33。甲公司的管理用设备已计提折旧甲公司的管理用设备已计提折旧3年，年折旧额年，年折旧额10 000元，元，3年累计折旧年累计折旧30 000元。元。2004年年 1月月 1日日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为：起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为：（108 00030 000）6 000（53）36 000（元）（元）1/15/2023282004年年12月月31日，该公司编制会计分录如下：日，该公司编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 36 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 36 0
25、001/15/202329第十六条第十六条 企业应当在附注中披露与会计估计企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。披露这一事实和原因。1/15/202330 本公司一台管理用设备原始价值本公司一台管理用设备原始价值108 000元，元，原估计使用年限为原估计使用年限为10年，预计净残值年，预计净残值8 000元，元，按直
26、线法计提折旧，由于技术因素的原因，按直线法计提折旧，由于技术因素的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2004年年1月月1日将该设备的折旧年限改为日将该设备的折旧年限改为5年，年，预计净残值为预计净残值为6 000元。此项会计估计变更使元。此项会计估计变更使本年度净利润减少了本年度净利润减少了17 420元（元（36 00010 000）*（133%）元。）元。1/15/202331第十条第十条 企业难以对某项变更区分为会计政企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。会计估计
27、变更处理。1/15/202332例：例：2000年年1月月1日，华联公司由于业务需要，从外日，华联公司由于业务需要，从外部购入一项软件专利权，购入成本部购入一项软件专利权，购入成本150 000元，估计元，估计经济使用寿命为经济使用寿命为 10年。年。2004年年 1月月 1日，由于新软日，由于新软件的问世，华联公司根据实际情况估计原专利权已失件的问世，华联公司根据实际情况估计原专利权已失去经济效益，决定将未摊销余额去经济效益，决定将未摊销余额90 000元全部在当月元全部在当月转销。转销。对于上述会计变更，无法区分会计政策变更和会计估对于上述会计变更，无法区分会计政策变更和会计估计变更，就摊
28、销方法改为一次转销来看属于会计政策计变更，就摊销方法改为一次转销来看属于会计政策变更，就摊销年限缩短为一年来看，属于会计估计变变更，就摊销年限缩短为一年来看，属于会计估计变更，因此作为会计估计变更进行处理。更，因此作为会计估计变更进行处理。2004年年1月月1日，该公司编制会计分录如下：日，该公司编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 90 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 90 0001/15/202333第四节第四节 会计差错的更正会计差错的更正第十一条第十一条 前期差错，是指由于没有运用或错误前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略运用下列两种信息，
29、而对前期财务报表造成省略或错报。或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈等。1/15/202334第十二条第十二条 企业应当采用企业应当采用追溯重述法追溯重述法更正更正重要的重要的前期前期差错，但确定前期差错累积影响数不
30、切实可行的除外。差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。的方法。第十三条第十三条 确定前期差错影响数不切实可行的，可以确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。整，也可以采用未来适用法。第十四条第
31、十四条 企业应当在重要的前期差错发现当期的财企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。务报表中，调整前期比较数据。1/15/202335 例：例：2004年年12月月31日，华联公司发现日，华联公司发现2003年年将应计入工程成本的利息费用将应计入工程成本的利息费用500 000元计入元计入了财务费用，所得税申报中也没有包括这笔费了财务费用，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，该公司适用所得税税率为用。此外，该公司适用所得税税率为33。该公司按净利润的该公司按净利润的10、5分别提取法定盈分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。余公积金和任意盈余公积金。1/15/202
32、336借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 500 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 165 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 165 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 335 000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 335 000借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 50 250 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 33500 -任意盈余公积任意盈余公积 167501/15/202337 资产负债表（局部）资产负债表（局部）编制单位：华联公司编制单位：华联
33、公司 2004年年12月月31日日 单位：元单位：元资资产产年初数年初数负债负债及所及所有者有者权益权益年初数年初数调整前调整前调增调增（减）（减）调整后调整后调整调整前前调增调增（减）（减）调整调整后后在建在建工程工程20000005000002500000 应交应交税费税费50005000165000 170000盈余盈余公积公积10000010000050250 150250未分未分配利配利润润120000120000284750 4047501/15/202338利润表：上年数利润表：上年数调减财务费用调减财务费用 500 000调增所得税费用调增所得税费用 165 000调增净利润调
34、增净利润 335 0001/15/202339第十七条第十七条 企业应当在附注中披露与前期差错更正有企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：关的下列信息：（一）前期差错的性质。（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。更正金额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。第十八条第十八条 在以后期间的财务报表中，不需要重复披在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期
35、间的附注中已披露的会计政策变更和前期露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。差错更正的信息。1/15/202340披露：披露：本年度发现本年度发现 2003年将计入工程成本的利息费年将计入工程成本的利息费用用500 000元计入了财务费用，在编制上年与元计入了财务费用，在编制上年与本年会计报表时，已对这笔差错进行了更正。本年会计报表时，已对这笔差错进行了更正。改正后，调增改正后，调增2003年净利润和未分配利润分别年净利润和未分配利润分别为为335 000元和元和284 750元，调增元，调增2004年在建年在建工程、应交税费和盈余公积的年初数分别为工程、应交税费和盈余公
36、积的年初数分别为500 000元、元、165 000元、元、50 250元。元。1/15/202341第五节第五节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项的分类二、资产负债表日后事项的分类三、调整事项的处理三、调整事项的处理1/15/202342一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后资产负债表日后事项事项 第二条第二条 资产负债表日后事项，是指资产负资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的债表日至财务报告批准报出日之间发生的有
37、利或不利事项。财务报告批准报出日，有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。的日期。1/15/202343二、资产负债表日后事项的分类二、资产负债表日后事项的分类续：第二条续：第二条资产负债表日后事项包括资产负债表日后资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项调整事项和资产负债表日后和资产负债表日后非调整事项非调整事项。资产负债表日后资产负债表日后调整事项调整事项，是指对资产负，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。步证据的事项。资产负债表日后资产负债表日后非
38、调整事项非调整事项，是指表明资，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。产负债表日后发生的情况的事项。1/15/202344资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项第四条第四条 企业发生的资产负债表日后调整事企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。项，应当调整资产负债表日的财务报表。1/15/202345第五条第五条 企业发生的资产负债表日后企业发生的资产负债表日后调整事项调整事项，通常，通常包括下列各项：包括下列各项：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整了企业在
39、资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。项新负债。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。先确认的减值金额。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。购入资产的成本或售出资产的收入。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（四）资产负债表日后发现了财
40、务报表舞弊或差错。1/15/202346资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项第六条第六条 企业发生的资产负债表日后非调整企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。表。1/15/202347第七条第七条 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：常包括下列各项：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。率发生重大变化
41、。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。1/15/202348第八条第八条 资产负债表日后，企业利润分配方案资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或中拟分配的以及
42、经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。在附注中单独披露。1/15/202349调整事项与非调整事项的区别在于：调整事项调整事项与非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。或存在。这两类事项的共同点在
43、于：调整事项和非调整这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。影响。1/15/202350三、调整事项的处理三、调整事项的处理（一）调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则（二）调整事项的会计处理方法（二）调整事项的会计处理方法1/15/202351（一）调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资资产负债表日后发
44、生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。包括现金流量表正表。1/15/2023521、编制调整分录：、编制调整分录：资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：进行账务处理：（1）涉
45、及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年账户核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前以前年度损益调整年度损益调整”账户的贷方；调整减少以前年度收益账户的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入得税，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户的借方。账户的借方。“以以前年度损益调整前年度损益调整”账户的贷方或借方余额，转入账户的贷方或借方余
46、额，转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户核算。账户核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关账）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关账户。户。1/15/2023532、报表项目的调整、报表项目的调整（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（包括比较会计报表中应调整的相关项的数字（包括比较会计报表中应调整的相关项目的上年数）；目的上年数）；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数；）当期编制的会计报表相关项目的年初
47、数；（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。的数字。1/15/202354例：甲公司于例：甲公司于2002年年12月月31日仍未收到乙企日仍未收到乙企业应于本年度归还的货款业应于本年度归还的货款1 000 000元。鉴于元。鉴于乙企业近期财务状况不佳，甲公司依据稳健性乙企业近期财务状况不佳，甲公司依据稳健性原则按应收账款的原则按应收账款的3%计提了坏账准备。计提了坏账准备。2003年年2月月6日，甲公司收到了乙企业清算小组的通日，甲公司收到了乙企业清算小组的通知，乙企业已
48、告破产，其所欠货款只能偿还账知，乙企业已告破产，其所欠货款只能偿还账面金额的面金额的60%，即，即600 000元。甲公司的财务元。甲公司的财务报告批准日为报告批准日为2003年年4月月30日，所得税率为日，所得税率为33%，公司按净利润的，公司按净利润的10提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按净利润的按净利润的5提取任意盈余公积金，提取法提取任意盈余公积金，提取法定盈余公积和任意盈余公积金之后，不再作其定盈余公积和任意盈余公积金之后，不再作其他分配。他分配。1/15/202355借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 370 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 370 000借：递延所得税
49、资产借：递延所得税资产 122 100 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 122 100借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 247 900 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 247 900 借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 24 790 -任意盈余公积任意盈余公积 12 395 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 371851/15/202356第四章第四章 披露披露 第九条第九条 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：项有关的下列信息：（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出
50、（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。当披露这一情况。（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。法作出估计的，应当说明原因。第十条第十条 企业在资产负债表日后取得了影响资产负企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的