2023年企业内部控制审计.docx

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1、2023年企业内部控制审计 第一篇：企业内部限制审计 企业内部限制审计 课 后 作 业 老师：陈老师 学生: 何敏 学号: 202308050326 一请简述什么是内部限制的规范体系？ 答: 内部限制规范体系，主要是进行企业全面风险管理，围绕经营目标，建立、健全风险管理体系。内部限制是企业经营进展的基本规则。企业的生产经营和管理工作，都是从建立和健全内部限制起先的；企业的一切活动，都基于内部限制；内部限制还可将企业各种要素和资源整合在一起，并将其有机组合和协调，做到人尽其才，物尽其用，从而有力地推动企业健康、持续地进展。内部限制更是一道防火墙，它使企业具有过滤功能和免疫实力，从而有效地抵抗各种

2、风险，巍然立于不败之地。 二通过案例说明完善内部限制制度的必要性？ 答：“三鹿事务暴露出企业内部限制环境的种种弊端。三鹿集团为我国企业敲响了警钟：创建和谐的企业内部限制环境，关乎企业的盛衰荣辱和生死攸关。企业的内部限制环境是内部限制的关键，确定了一个企业的基调，它影响着整个企业内部全部人员的限制意识，在三鹿集团的案例中，假如该企业具有良好的内部限制环境，就有可能降低“事务发生的可能性。所以企业应从各个方面优化内部限制环境，使企业能够提高效率和成效，防患于未然，为企业健康运行供应保障。内部限制的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以到达的。国家也要给企业塑造一种重视、开发和探讨

3、内部限制的宏观环境。 三企业限制环境可以分为哪几类因素？通过“三鹿事务说明这些因素的重要性？ 答：1.企业限制环境可以分为 ： 管理因素，包括公司治理、内部监督和内部审计；组织因素，包括组织结构、企业文化和风险预警；人的因素，包括人力资源政策和管理者素养。 2.公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理不健全，公司必定缺乏一套有效的监督机制，无论设计多么完备的内部限制制度都会流于形式，难以到达既定的效果。三鹿公司股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，“内部人限制现象不言而喻，治理机构的制衡机制失效，这为“毒奶粉事务埋下了治理隐患，这种不良的内部限制环境成了管理层道

4、德缺失的温床。内部监督可以保证内部限制制度持续有效的运作。监督的过程，是由适当的人在适当的时间，评估限制的设计和运行，并实行必要的行动，不管是经营层或是其他限制人员，只要觉察内部限制的缺陷，都应当刚好地向适当的管理层报告，并使其得到坚决处理。原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。 内部限制来自组织内部，适应不断转变的外部环境和组织转变是内部限制进展的主线。组织结构与盲目扩张以及企业文化与“责任做秀 是三鹿事务发生的重要缘由。 建立良好的人力资源政策,对培育企业的员工，提高企业员工的素养，更好地贯彻和执行内部限制有很大的关心，还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任实力和正

5、直品德。三鹿集团许多员工多是当地农夫，三年多也没有员工觉察并揭露此事。可见，员工素养以及管理者理念以及经营方式对企业进展影响至关重要。 四内部限制的主体、目标、性质、作用？ 1主体：由企业董事会、监事会、经理层和全体 员工实施的、旨在实现限制目标过程； 2目标：合理保证经营合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完好、经营有效性，促进企业实现进展； 3性质：合理保证经营合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完好、经营有效性，促进企业实现进展； 4作用：企业内部限制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，爱惜企业资产的平安和完好，防止、觉察以及订正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完好而制定和

6、实施的政策与程序。内部限制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真实合法、爱惜企业财产的平安完好。广义地讲，一个企业的内部限制是指企业内部管理限制系统，包括为保证企业正常经营所实行的一系列必要的管理措施。内部限制制度是现代企事业单位对经济活动进行科学管理而普遍接受的一种限制机制。贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有确定的内部限制制度与之相适应。五内部限制包括哪几个基本要素？ 答：1.内部环境。内部环境，是影响、制约企业内部限制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部限制的基础。 2风险评估。风险评估，是刚好识别、科学分析影响企业战略和经营管

7、理目标实现的各种不确定因素并实行应对策略的过程，是实施内部限制的重要环节和内容。 3限制措施。限制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所实行确实保企业内部限制目标得以实现的方法和手段，是实施内部限制的具体方式和载体。 4信息与沟通。信息与沟通，是刚好、精确、完好地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行刚好传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部限制的重要条件。 5监督检查。监督检查，是企业对其内部限制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部限制的重要保证。六内部会计限制的基本目标、原则及其内容

8、？ 答：1.基本目标：内部限制是规范会计行为，提高会计信息质量，限制经营风险，防止错误及舞弊的有效管理手段。其根本是限制经营风险，防止错误及舞弊，但这得从规范单位行为，保证会计资料真实、精确； 2.原则:全面性原则。内部限制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 重要性原则。内部限制应当在全面限制的基础上，关留意要业务事项和高风险领域。 制衡性原则。内部限制应当在治理结构、机构设置及权责支配、业务流程等方面形成互相制约、互相监督，同时兼顾运营效率。 适应性原则。内部限制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水同等相适应，并随着状况的转变刚好加以调整。 本钱

9、效益原则。内部限制应当权衡实施本钱与预期效益，以适当的本钱实现有效限制。 3.内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、选购与付款、筹资、销售与收款、本钱费用、担保等经济业务的会计限制。 其次篇：企业内部限制审计指引 企业内部限制审计指引 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师执行企业内部限制审计业务，明确工作要求，保证执业质 量，根据企业内部限制基本规范、中国注册会计师鉴证业务基本准则及相关执业准 则，制定本指引。 其次条 本指引所称内部限制审计，是指会计师事务所接受托付，对特定基准日内部控 制设计与运行的有效性进行审计。 第三条 建立健全和有效实施内部限制，评价内部限制的有效性是企业

10、董事会的责任。依据本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部限制的有效性发表审计看法，是注册会 计师的责任。 第四条 注册会计师执行内部限制审计工作，应当获得充分、适当的证据，为发表内部 限制审计看法供应合理保证。 注册会计师应当对财务报告内部限制的有效性发表审计看法，并对内部限制审计过程中 留意到的非财务报告内部限制的重大缺陷，在内部限制审计报告中增加“非财务报告内部控 制重大缺陷描述段予以披露。 第五条 注册会计师可以单独进行内部限制审计，也可将内部限制审计与财务报表审计 整合进行以下简称整合审计。 在整合审计中，注册会计师应当对内部限制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现 以下目标：

11、一获得充分、适当的证据，支持其在内部限制审计中对内部限制有效性发表的看法。 二获得充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对限制风险的评估结果。 其次章 支配审计工作 第六条 注册会计师应当恰当地支配内部限制审计工作，配备具有专业胜任实力的项目 组，并对助理人员进行适当的督导。 第七条 在支配审计工作时，注册会计师应当评价以下事项对内部限制、财务报表以及 审计工作的影响： 一与企业相关的风险。 二相关法律法规和行业概况。 三企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。 四企业内部限制最近发生转变的程度。 五与企业沟通过的内部限制缺陷。 六重要性、风险等与确定内部限制重大缺陷相关的因素。 七

12、对内部限制有效性的初步推断。 八可获得的、与内部限制有效性相关的证据的类型和范围。 第八条 注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的限制，确定测试所需收集的 证据。 内部限制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，赐予该领域的审计关注就越多。 第九条 注册会计师应当对企业内部限制自我评价工作进行评估，推断是否利用企业内 部审计人员、内部限制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应削减可能本 应由注册会计师执行的工作。 注册会计师利用企业内部审计人员、内部限制评价人员和其他相关人员的工作，应当对 其专业胜任实力和客观性进行充分评价。 与某项限制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师

13、应当更多地对该项限制亲 自进行测试。 注册会计师应当对发表的审计看法独立担当责任，其责任不因为利用企业内部审计人 员、内部限制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。 第三章 实施审计工作 第十条 注册会计师应当依据自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注册会 计师识别风险、选择拟测试限制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层 面限制和业务层面限制的测试结合进行。 第十一条 注册会计师测试企业层面限制，应当把握重要性原则，至少应当关注： 一与内部环境相关的限制。 二针对董事会、经理层凌驾于限制之上的风险而设计的限制。 三企业的风险评估过程。 四对内部信息传递和财务报告流程的限制

14、。 五对限制有效性的内部监督和自我评价。 第十二条 注册会计师测试业务层面限制，应当把握重要性原则，结合企业实际、企业 内部限制各项应用指引的要求和企业层面限制的测试状况，重点对企业生产经营活动中的重 要业务与事项的限制进行测试。 注册会计师应当关注信息系统对内部限制及风险评估的影响。 第十三条 注册会计师在测试企业层面限制和业务层面限制时，应当评价内部限制是否 足以应对舞弊风险。 第十四条 注册会计师应当测试内部限制设计与运行的有效性。 假如某项限制由拥有必要授权和专业胜任实力的人员依据规定的程序与要求执行，能够 实现限制目标，说明该项限制的设计是有效的。 假如某项限制正在依据设计运行,执行

15、人员拥有必要授权和专业胜任实力，能够实现控 制目标，说明该项限制的运行是有效的。 第十五条 注册会计师应当根据与内部限制相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间支配和范围，获得充分、适当的证据。与内部限制相关的风险越高，注册会计师需要获 取的证据应越多。 第十六条 注册会计师在测试限制设计与运行的有效性时，应当综合运用询问适当人员、视察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。 询问本身并缺乏以供应充分、适当的证据。 第十七条 注册会计师在确定测试的时间支配时，应当在以下两个因素之间作出平衡，以获得充分、适当的证据： 一尽量在接近企业内部限制自我评价基准日实施测试。 二实施的测试需要

16、涵盖足够长的期间。 第十八条 注册会计师对于内部限制运行偏离设计的状况即限制偏差，应当确定该 偏差对相关风险评估、需要获得的证据以及限制运行有效性结论的影响。 第十九条 在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间支配和范围时，应当考 虑以前执行内部限制审计时了解的状况。 第四章 评价限制缺陷 其次十条 内部限制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷。 注册会计师应当评价其识别的各项内部限制缺陷的严峻程度，以确定这些缺陷单独或组 合起来，是否构成重大缺陷。 其次十一条 在确定一项内部限制缺陷或多项内部限制缺陷的组合是否构成重大缺陷 时，注册会计师应

17、当评价补偿性限制替代性限制的影响。企业执行的补偿性限制应当具 有同样的效果。 其次十二条 说明内部限制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括： 一注册会计师觉察董事、监事和高级管理人员舞弊。 二企业更正已经公布的财务报表。 三注册会计师觉察当期财务报表存在重大错报，而内部限制在运行过程中未能觉察 该错报。 四企业审计委员会和内部审计机构对内部限制的监督无效。 第五章 完成审计工作 其次十三条 注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。书面声明 应当包括以下内容： 一企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部限制负责。 二企业已对内部限制的有效性作出自我评价，并说明评价时接受的标准以及得出

18、的 结论。 三企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础。 四企业已向注册会计师披露识别出的全部内部限制缺陷，并单独披露其中的重大缺 陷和重要缺陷。 五企业对于注册会计师在以前审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采 取措施予以解决。 六企业在内部限制自我评价基准日后，内部限制是否发生重大转变，或者存在对内 部限制具有重要影响的其他因素。 其次十四条 企业假如拒绝供应或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其 视为审计范围受到限制，解除业务商定或出具无法表示看法的内部限制审计报告。其次十五条 注册会计师应当与企业沟通审计过程中识别的全部限制缺陷。对于其中的 重大缺陷

19、和重要缺陷，应当以书面形式与董事会和经理层沟通。 注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部限制的监督无效的，应当就此以书面 形式干脆与董事会和经理层沟通。 书面沟通应当在注册会计师出具内部限制审计报告之前进行。 其次十六条 注册会计师应当对获得的证据进行评价，形成对内部限制有效性的看法。 第六章 出具审计报告 其次十七条 注册会计师在完成内部限制审计工作后，应当出具内部限制审计报告。标 准内部限制审计报告应当包括以下要素： 一标题。 二收件人。 三引言段。 四企业对内部限制的责任段。 五注册会计师的责任段。 六内部限制固有局限性的说明段。 七财务报告内部限制审计看法段。 八非财务报告内部限

20、制重大缺陷描述段。 九注册会计师的签名和盖章。 十会计师事务所的名称、地址及盖章。 十一报告日期。 其次十八条 符合以下全部条件的，注册会计师应当对财务报告内部限制出具无保存意 见的内部限制审计报告： 一企业依据企业内部限制基本规范、企业内部限制应用指引、企业内部 限制评价指引以及企业自身内部限制制度的要求，在全部重大方面保持了有效的内部限制。 二注册会计师已经依据企业内部限制审计指引的要求支配和实施审计工作，在 审计过程中未受到限制。 其次十九条 注册会计师认为财务报告内部限制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多 项重大事项需要提请内部限制审计报告运用者留意的，应当在内部限制审计报告中增加强调

21、 事项段予以说明。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提示内部限制审计报告运用者关 注，并不影响对财务报告内部限制发表的审计看法。 第三十条 注册会计师认为财务报告内部限制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范 围受到限制，应当对财务报告内部限制发表否认看法。 注册会计师出具否认看法的内部限制审计报告，还应当包括以下内容： 一重大缺陷的定义。 二重大缺陷的性质及其对财务报告内部限制的影响程度。 第三十一条 注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务商定或出具无法表示看法 的内部限制审计报告，并就审计范围受到限制的状况，以书面形式与董事会进行沟通。注册会计师在出具无法表示看法的内部限

22、制审计报告时，应当在内部限制审计报告中指 明审计范围受到限制，无法对内部限制的有效性发表看法。 注册会计师在已执行的有限程序中觉察财务报告内部限制存在重大缺陷的，应当在内部 限制审计报告中对重大缺陷作出具体说明。 第三十二条 注册会计师对在审计过程中留意到的非财务报告内部限制缺陷，应当区分 具体状况予以处理： 一注册会计师认为非财务报告内部限制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提示企业加以改良，但无需在内部限制审计报告中说明。 二注册会计师认为非财务报告内部限制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业 董事会和经理层沟通，提示企业加以改良，但无需在内部限制审计报告中说明。 三注册会计师认为非

23、财务报告内部限制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业 董事会和经理层沟通，提示企业加以改良；同时应当在内部限制审计报告中增加非财务报告 内部限制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关限制目标的影响程度进行 露，提示内部限制审计报告运用者留意相关风险。 第三十三条 在企业内部限制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告 日之前以下简称期后期间内部限制可能发生转变，或出现其他可能对内部限制产生重要 影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类转变或影响因素，并获得企业关于这些状况 的书面声明。 注册会计师知悉对企业内部限制自我评价基准日内部限制有效性有重大负面影响的期 后事项的，

24、应当对财务报告内部限制发表否认看法。 注册会计师不能确定期后事项对内部限制有效性的影响程度的，应当出具无法表示看法 的内部限制审计报告。 第七章 记录审计工作 第三十四条 注册会计师应当依据中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底 稿的规定，编制内部限制审计工作底稿，完好记录审计工作状况。 第三十五条 注册会计师应当在审计工作底稿中记录以下内容： 一内部限制审计支配及重大修改状况。 二相关风险评估和选择拟测试的内部限制的主要过程及结果。 三测试内部限制设计与运行有效性的程序及结果。 四对识别的限制缺陷的评价。 五形成的审计结论和看法。 六其他重要事项。 第三篇：企业内部限制审计相关问题探讨

25、 企业内部限制审计相关问题探讨 2023-4-11 9:11 刘莎 一、内部限制审计概论 一内部限制审计概念 企业内部限制审计指引指出，内部限制审计是会计师事务所接受托付，对特定基准日内部限制设计与运行的有效性进行审计，发表审计看法。注册会计师应当对财务报告内部限制的有效性发表审计看法，并对内部限制审计过程中留意到的非财务报告内部限制的重大缺陷，在内部限制审计报告中增加“非财务报告内部限制重大缺陷描述段予以披露。 内部限制审计主要以财务报告相关的内部限制作为主要审计对象，具体内容如下： 1.限制环境。要把握好企业内部限制环境，特别关注财务主管的管理思路及管理看法；财务机构的设置是否合理；人力资

26、源政策和激励约束机制是否科学合理等。 2.限制活动。在良好的限制环境下，限制活动是有效执行内部限制的关键性要素，重点审查财务活动是否有充分的授权审批制度；是否有效执行审批程序；财务不相容职务的设置与执行是否合理健全；账务处理是否刚好正确反映企业经济活动等。 3.信息与沟通。信息与沟通是实施内部限制的重要条件，重点审查相关财务信息和信息处理的刚好性、信息系统的平安性以及技术效果。 4.风险管理。重点审查被审单位抗风险的实力，重要管理岗位、资金流通环节、实物资产保管环节等，被审单位抗风险的实力，对可能出现的风险做好防范并提出合理建议。 5.监督。重点审查企业内部财务报告相关资料的审核制度的合理性及

27、是否有效执行；审计与会计执行分别；审计的刚好性及有效性；审计人员在不同审计环节的层次性等。 二内部限制审计的重要性 随着平稳等一系列公司财务报表舞弊事务的发生，人们慢慢相识到健全有效的内部限制不仅能够提高企业经营效率和效果，而且在预防经济危机、财务报表舞弊等方面也能起到主动的抵抗作用。因此，各国企业界和会计职业界对内部限制的重视程度进一步提升，内部限制审计也日趋重要。 1.完善公司治理，加强公司内部限制建设的需求 内部限制审计，可以在分析内部限制自我评估报告的基础上，揭露和评价企业内部限制各环节、各领域和各层次的弊端和问题，重点深化探讨与财务报告相关的内部限制问题，识别其严峻程度，与管理层刚好

28、进行沟通，并提出改良和调整方法，以促进企业各项内部限制活动的健康运行，最终提高财务报告的真实性、合法性，保障企业各种资产和各项财产的平安完好，提升企业的经济效益水平。 2.满意信息运用者的需求 企业外部利益相关者包括投资人、债权人、政府机关、社会公众等，他们主要关注财务报告内部限制的健全和执行有效性，良好的财务报告内部限制制度会在确定程度上有效防范和规避财务报告风险，根据内部限制审计报告企业利益相关者可以了解企业内部限制环境及执行的有效性等，推断企业财务报告的可信任程度，进而正确评估企业抗风险实力和持续经营实力，从而为正确行使权力和各项决策奠定坚实基础，所以，对于企业外部利益相关者而言，监督和

29、鉴证的内部限制行为尤其重要。 三内部限制审计与内部限制评价、内部限制评审的联系与区分 1.与内部限制评价异同点 内部限制评价是企业董事会对企业内部限制的一种自我评价，目的在于觉察并解决企业内部限制存在的缺陷。 内部限制审计与评价都是对企业内部限制有效性进行评价，但两者在范围、目的、性质等方面不同。在范围方面，内部限制审计仅以财务报告相关内部限制为主，而内部限制评价围绕五大限制要素对企业全部的内部限制设计与运行状况进行全面评价；在目标方面，内部限制审计对企业财务报告相关内部限制的有效性发表审计看法，而内部限制评价是为了觉察企业问题而进行的自我评价；在性质方面，内部限制审计是企业外部进行的独立鉴证

30、业务，而内部限制评价是由企业内部审计机构的全面评价，是一种相对独立的服务业务。 2.与内部限制评审异同点 内部限制评审通常存在于企业财务报表审计中，注册会计师为了能够精确定位审计重点、推断审计抽样规模，从而编制合理的审计支配而进行的内部限制初步评审，以及风险评估阶段对内部限制进行的深度评价。评审结果干脆影响到审计总体支配的支配及实施阶段进一步确定实质性程序的范围、性质。 二者的评审对象都围绕与财务报告相关的内部限制，都接受检查书面文件和记录、询问有关人员、穿行测试等相像的审计方法，为了节省审计本钱资源，两者可以开展“整合审计。尽管如此，两者本质上还是有区分的，内部限制审计是一项独立的鉴证业务，

31、而内部限制评审只是财务报表审计业务中一个重要的环节。 二、当前我国企业内部限制审计存在的问题 一内部限制审计过于依靠内部限制自我评价 依据企业内部限制规范基本规范的规定，针对企业内部限制，企业既要进行自我评价，同时也要聘请注册会计师进行外部审计。而内部限制审计与评价对象一样，范围相同，只不过是内容各有侧重点。所以，为了削减注册会计师外部审计工作，注册会计师应当首先评估企业内部限制自我评价成果，以判定企业内部限制自我评价结果是否可以利用及利用的程度。因此，导致很多内部限制审计主体基于现实的选择、本钱效益的考虑，尚未充分推断企业内部审计的可利用程度，未能对企业内部限制进行全过程、全方位的监督和评价

32、，审计信息反馈滞后，审计领导不能刚好精确地把握现场审计动态，更多地依靠企业内部限制评价结果，导致可能疏忽掉企业内部审计也没有觉察的问题。 二内部限制审计方法和工作程序仍不够规范 企业内部限制审计指引第八条指出：注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的限制，确定测试所需收集的证据。根据调研结果，虽然一部分事务所接受风险导向审计方法，但是也有很大一部分事务所是接受随机抽样和外部监管要求的审计方法确定内部限制审计的重点，这势必会影响内部限制的本质要求和内部限制审计的目标。 当前阶段，绝大部分事务所进行的都是“整合审计，但是如何进行有效的整合尚属理论探讨阶段，导致更多的审计工作重心偏向财务报表审计

33、，而内部限制审计也主要为财务报表审计的风险评估及限制测试供应根据，所以内部限制审计往往偏离方向，未能严格依据内部限制审计准则的有关要求实施必要的审计程序，如不编制审计支配、审计归档不规范、审计工作底稿混论、审计报告不复核等，很难保证审计质量。 三企业内部限制建设及执行内部限制审计重视程度不够 目前，企业内部限制要素的建设不均匀，尤其是限制环境较差，管理层相识不到位。为确保企业内控规范体系平稳顺当实施，财政部等五部委制定了实施时辰表，自2023年1月1日起，接受“激励政策，接连有选择性地在境内外上市公司施行，推行内部限制及内部限制审计。截至目前，只有少数上市公司执行企业内部限制规范基本规范，且只

34、有一部分企业开展内部限制审计与财务报表审计整合审计，大部分企业尚未把内部限制审计提上议程。 四内部限制审计运行监管环境较弱 我国现行的内部限制审计法律法规较国外体系落后，仅仅限于在规章层次上有所引导和约束，但这些基本规范、配套指引等相关文件的权威性较差，违规本钱较低，导致内部限制审计的执行力度不够。 五内部限制审计质量限制体系欠缺 随着内部限制审计业务市场的需求，越来越多的会计师事务所起先承揽内部限制审计新型业务，由于业务类型有别于会计师事务所以往的法定或非法定业务，导致许多会计师事务所还没有针对内部限制审计制定特地的质量限制体系，其审计结果势必会在确定程度上造成质量失控，从而极大增加审计风险

35、。 三、对我国实施企业内部限制审计建议 一企业内部限制审计制度深层次法制化 我国企业内部限制相关管理规定正在慢慢规范，从2023年至今，财政部等五部委联合接连发布了企业内部限制规范基本规范及企业内部限制配套指引，可以说，配套指引连同基本规范共同构建了中国企业内部限制规范体系。但是，配套指引仍仅限于指引，而非法制化，会驱使企业选择性执行，所以建议相关部门对于内部限制审计执行要求、审计方法、整合审计等进一步法制化，以规范内部限制审计业务。 二规范内部限制审计工作方法和程序 虽然内部限制配套指引对于内部限制审计的工作方法和程序有了适当的指导，但据不完全统计，注册会计师根据配套指引开展内部限制审计，不

36、同的事务所或不同的项目组执行程序照旧大有区分，可见指引缺乏够规范，需进一步具体明确工作目标、工作范围、工作程序，这样才会大大削减内部限制审计的可操控性，确定程度上降低内部限制审计风险。 三多角度限制内部限制审计本钱 为了能够促使内部限制审计刚好有效地全面开展，在确保审计质量的大前提下，应当遵循本钱效益原则，要尽可能地降低审计本钱，提高审计效率。首先，与财务报表审计进行整合审计，互相利用审计成果。当然，“整合审计不能互相过度依靠，需要对两类审计分阶段、分步骤、有支配地奇异整合，使之到达事半功倍的效果。其次，充分利用内部审计的成果。内部审计的一项主要工作是对企业自身的内部限制进行审计，与外部内部限

37、制审计有重合之处，假如能够借助内部审计的的工作成果，会大大削减审计工作量，需要强调的是，必需以企业的内部限制可以信任为基础。 四建设良好的内部限制审计运行监管环境 为了保证内部限制审计质量，促进会计师事务所内部限制审计业务的开展，内部限制审计监管部门应当完善监管体系建设，包括内部限制审计制度体系建设完善内部限制审计相关的法律法规、部门规章等、监督管理企业内部限制建设和披露、监管会计师事务所内部限制审计业务，监管事务所质量限制设置的合理性和执行的有效性，考评内部限制审计报告的真实性，建立会计师事务所质量评级机制，并通过建设合理的监督公告制度，发挥监督效用，促进内部限制审计合理运行。 五建立健全的

38、内部限制审计质量体系 为了提高内部限制审计业务质量，规避会计师事务所审计风险，完善内部限制审计质量体系是大势所趋。质量体系主要从会计师事务所和注册会计师两方面着手建设。会计师事务所从整体层面健全事务所组织结构、审计人员质量限制、审计业务质量限制、审计制度质量限制，在业务层面规范内部限制审计承接业务程序、审计方法及取证程序、明确审计范围等，促进会计师事务所内部限制业务质量限制。注册会计师的质量限制核心在于加强事务所执业人员的职业素养培育，多渠道、多角度培育注册会计师内部限制审计执业实力。 第四篇：企业内部限制审计指引02 企业内部限制审计指引-0 2第一节基本内容 二、支配审计工作 第六条 注册

39、会计师应当恰当地支配内部限制审计工作，配备具有专业胜任实力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。 第七条 在支配审计工作时，注册会计师应当评价以下事项对内部限制、财务报表以及审计工作的影响： 一与企业相关的风险。 二相关法律法规和行业概况。 三企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。 四企业内部限制最近发生转变的程度。 五与企业沟通过的内部限制缺陷。 六重要性、风险等与确定内部限制重大缺陷相关的因素。 七对内部限制有效性的初步推断。 八可获得的、与内部限制有效性相关的证据的类型和范围。 第八条 注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的限制，确定测试所需收集的证据。 内部限制的特定领

40、域存在重大缺陷的风险越高，赐予该领域的审计关注就越多。 第九条 注册会计师应当对企业内部限制自我评价工作进行评估，推断是否利用企业内部审计人员、内部限制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应削减可能本应由注册会计师执行的工作。 注册会计师利用企业内部审计人员、内部限制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任实力和客观性进行充分评价。 与某项限制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项限制亲自进行测试。 注册会计师应当对发表的审计看法独立担当责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部限制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。 三、实施审计工作 第十条 注册会

41、计师应当依据自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试限制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层 面限制和业务层面限制的测试结合进行。 第十一条 注册会计师测试企业层面限制，应当把握重要性原则，至少应当关注： 一与内部环境相关的限制。 二针对董事会、经理层凌驾于限制之上的风险而设计的限制。 三企业的风险评估过程。 四对内部信息传递和财务报告流程的限制。 五对限制有效性的内部监督和自我评价。 第十二条 注册会计师测试业务层面限制，应当把握重要性原则，结合企业实际、企业内部限制各项应用指引的要求和企业层面限制的测试状况，重点对企业生产经营活动中的重要业

42、务与事项的限制进行测试。 注册会计师应当关注信息系统对内部限制及风险评估的影响。 第十三条 注册会计师在测试企业层面限制和业务层面限制时，应当评价内部限制是否足以应对舞弊风险。 第十四条 注册会计师应当测试内部限制设计与运行的有效性。 假如某项限制由拥有必要授权和专业胜任实力的人员依据规定的程序与要求执行，能够实现限制目标，说明该项限制的设计是有效的。 假如某项限制正在依据设计运行,执行人员拥有必要授权和专业胜任实力，能够实现限制目标，说明该项限制的运行是有效的。 第十五条 注册会计师应当根据与内部限制相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间支配和范围，获得充分、适当的证据。与内部限制相关的

43、风险越高，注册会计师需要获得的证据应越多。 第十六条注册会计师在测试限制设计与运行的有效性时，应当综合运用询问适当人员、视察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。 询问本身并缺乏以供应充分、适当的证据。 第十七条 注册会计师在确定测试的时间支配时，应当在以下两个因素之间作出平衡，以获得充分、适当的证据： 一尽量在接近企业内部限制自我评价基准日实施测试。 二实施的测试需要涵盖足够长的期间。 第十八条 注册会计师对于内部限制运行偏离设计的状况即限制偏差，应当确定该偏差对相关风险评估、需要获得的证据以及限制运行有效性结论的影响。 第十九条在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间支配

44、和范围时，应当考 虑以前执行内部限制审计时了解的状况。 第五篇：企业内部限制审计指引讲解 课后练习 企业内部限制审计指引讲解 课后练习 推断题： 1、注册会计师应当对财务报告内部限制和非财务报告内部限制的有效性发表审计看法。 A、对 B、错 题目解析：注册会计师应当对财务报告内部限制的有效性发表审计看法，并对内部限制审计过程中留意到的非财务报告内部限制的重大缺陷，在内部限制审计报告中增加“非财务报告内部限制重大缺陷描述段予以披露。 2、注册会计师必需将内部限制审计与财务报表审计整合进行。 A、对 B、错 题目解析：只要能够实现审计目标，注册会计师可以单独进行内部限制审计，也可以将内部限制审计与财务报表审计整合进行。 3、与某项限制相关的风险越高，对相关人员工作的可利用程度就越高，注册会计师