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1、流动资产评估 第1页，此课件共52页哦第一节第一节 流动资产评估概述流动资产评估概述一、流动资产及其特点一、流动资产及其特点流动资产是指企业在生产经营活动中，可以在一年或超流动资产是指企业在生产经营活动中，可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产。它是过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产。它是企业资产的重要组成部分，在企业资产评估中占有着企业资产的重要组成部分，在企业资产评估中占有着重要的地位。重要的地位。包括：实物类流动资产，货币类流动资产，债权类流包括：实物类流动资产，货币类流动资产，债权类流动资产等。动资产等。特点：特点：1周转速度快。周转速度快。2变现能力强。变现能力
2、强。3形态多样性。形态多样性。第2页，此课件共52页哦 二、流动资产评估的特点二、流动资产评估的特点 1.流动资产评估是单项评估。流动资产评估是单项评估。评估对象是单项资产，无需对综合能力进行评估。2流动资产评估要合理确定评估基准日。流动资产评估要合理确定评估基准日。在于其流动性和价值波动性。3.评估要分清主次，掌握重点。评估要分清主次，掌握重点。在于考虑评估时间要求和评估成本。4.流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。无需考虑资产功能性贬值，实体性贬值只用于低值易耗品及呆滞、挤压材料。5.对企业会计核算资料依赖程度高。对企业会计核算资料依赖程度高。第
3、3页，此课件共52页哦第二节第二节 实物类流动资产的评估实物类流动资产的评估实物类流动资产主要包括各种材料、在产品、产成品、低值易耗品实物类流动资产主要包括各种材料、在产品、产成品、低值易耗品和包装物等。和包装物等。采用采用成本法成本法与与市场法市场法一、材料的评估一、材料的评估 采用采用ABC分类法分类法对待评实物类流动资产进行清查盘点。对待评实物类流动资产进行清查盘点。A类类为重点评估对象，为重点评估对象，BC类为一般性核实。类为一般性核实。第4页，此课件共52页哦ABC分类法nABC分类法分类法(Activity Based Classification)又称帕累托分又称帕累托分析法、主
4、次因分析法析法、主次因分析法、ABC分析法、分类管理法、重点管理分析法、分类管理法、重点管理法、法、ABC管理法，平常我们也称之为管理法，平常我们也称之为“80对对20”规则。规则。它是它是根据事物在技术或经济方面的主要特征，进行分类排队，分清重根据事物在技术或经济方面的主要特征，进行分类排队，分清重点和一般，从而有区别地确定管理方式的一种分析方法。由于它点和一般，从而有区别地确定管理方式的一种分析方法。由于它把被分析的对象分成把被分析的对象分成A、B、C三类，所以又称为三类，所以又称为ABC分析法。分析法。nABC分类法是由意大利经济学家分类法是由意大利经济学家维尔弗雷多维尔弗雷多帕累托帕累
5、托首创的。首创的。第5页，此课件共52页哦 在资产评估中，一般认为：在资产评估中，一般认为：A类类:品种占品种占10%，价值占，价值占60%-75%；B类：类：品种占品种占20%-30%，价值占，价值占15%-25%;C类：类：品种占品种占60%-75%，价值，价值小于小于 15%。第6页，此课件共52页哦1近期购进库存材料的评估。近期购进库存材料的评估。近期购进库存材料的库存时间较短，在市场价格变化不大近期购进库存材料的库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其帐面值与现行市价基本接近，评估时可以的情况下，其帐面值与现行市价基本接近，评估时可以采用市场法或成本法，这两种评估方法得出的评估结
6、果采用市场法或成本法，这两种评估方法得出的评估结果相差不大。相差不大。例：被评估企业中例：被评估企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细帐材料系两个月前从外地购进，材料明细帐的记载为：数量的记载为：数量6000公斤，单价公斤，单价500元元/公斤，运杂费为公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有存尚有1000公斤。根据以上资料，可以确定材料的评估公斤。根据以上资料，可以确定材料的评估值为：值为：材料评估值材料评估值1000*（500+600/6000）500100（元）（元）第7页，此课件共52页哦2.购进批次间隔
7、时间长、价格变化较大的库存购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估材料的评估n这种库存材料的评估可以采用以下两种方法：一种是以最这种库存材料的评估可以采用以下两种方法：一种是以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础；一接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础；一种是直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础。种是直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础。n例：要对被评估企业的库存例：要对被评估企业的库存B材料进行评估，评估基准日为材料进行评估，评估基准日为2003年年12月月31日。该材料分两批购进，第一批购进时间为日。该材料分两批购进，第一批购进时间为200
8、2年年1月，购进月，购进1500吨，单价为吨，单价为450元元/吨，第二批购吨，第二批购进时间为进时间为2003年年11月，购进月，购进2000吨，单价为吨，单价为300元元/吨。吨。截至评估基准日，截至评估基准日，2002年购入的还剩年购入的还剩100吨，吨，2003年购入年购入的还没有使用。的还没有使用。第8页，此课件共52页哦因此，尚需评估的材料数量为因此，尚需评估的材料数量为2100吨，应按照现行的市吨，应按照现行的市场价格场价格300元元/吨计算评估值如下：吨计算评估值如下：材料评估值材料评估值300*（100+2000）630000元元第9页，此课件共52页哦3.购进时间较早，市场
9、上已脱销，没有现行市价的库存材料的评估。购进时间较早，市场上已脱销，没有现行市价的库存材料的评估。这类库存材料无法直接从市场上找到它的现行价格，只能采用其这类库存材料无法直接从市场上找到它的现行价格，只能采用其它的方法来确定。它的方法来确定。（1）通过寻找替代品的价格变动资料来修正该材料的价格。）通过寻找替代品的价格变动资料来修正该材料的价格。（2）通过分析该材料在市场上的供需情况的变化来修正该材料的价）通过分析该材料在市场上的供需情况的变化来修正该材料的价格。格。（3）通过市场上同类材料的平均物价指数来修正该材料的价）通过市场上同类材料的平均物价指数来修正该材料的价格。格。第10页，此课件共
10、52页哦4.呆滞材料价值的评估。呆滞材料是指企业从库存材料呆滞材料价值的评估。呆滞材料是指企业从库存材料中清理出来需要进行处理的材料。这部分材料由于长中清理出来需要进行处理的材料。这部分材料由于长期积压或保管不善等问题使使用价值下降。对这类材期积压或保管不善等问题使使用价值下降。对这类材料的评估首先是对其数量和质量进行核查和鉴定，然料的评估首先是对其数量和质量进行核查和鉴定，然后区别不同情况来进行评估。后区别不同情况来进行评估。5.盘盈、盘亏材料的评估。对此，分别盘盈和盘亏进行处理。盘盈、盘亏材料的评估。对此，分别盘盈和盘亏进行处理。（1）盘亏材料的评估。盘亏材料并无实物，不存在评估）盘亏材料
11、的评估。盘亏材料并无实物，不存在评估的问题，应直接从待估材料申报中剔除。的问题，应直接从待估材料申报中剔除。（2）盘盈材料的评估。因为盘盈材料并没有历史成本资料，）盘盈材料的评估。因为盘盈材料并没有历史成本资料，应采用现行市价法或重置成本法进行评估。应采用现行市价法或重置成本法进行评估。第11页，此课件共52页哦二、在产品的评估二、在产品的评估n企业的在产品包括产品生产过程中尚未加工完毕的企业的在产品包括产品生产过程中尚未加工完毕的在制品和已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。在制品和已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。在此，外购的半成品视同材料评估，可直接对外销在此，外购的半成品视同材料评
12、估，可直接对外销售的自制半成品视同产成品评估。售的自制半成品视同产成品评估。n由于在产品的数量不太容易核查清楚，而且对其进行由于在产品的数量不太容易核查清楚，而且对其进行评估还需要估计其完工程度，所以对在产品的评估应评估还需要估计其完工程度，所以对在产品的评估应结合它的特点，采用成本法或市场法。结合它的特点，采用成本法或市场法。第12页，此课件共52页哦1.成本法（1）价格变动系数调整法）价格变动系数调整法价格变动系数调整法是指以产成品实际发生的成本为基础，价格变动系数调整法是指以产成品实际发生的成本为基础，根据评估基准日的市场价格变动情况进行调整，得出产根据评估基准日的市场价格变动情况进行调
13、整，得出产成品的重置成本的方法。这种方法主要适用于生产经营成品的重置成本的方法。这种方法主要适用于生产经营正常，会计核算水平较高的企业。正常，会计核算水平较高的企业。在产品的评估值原合理材料成本在产品的评估值原合理材料成本*（1+价格变动系数）价格变动系数）+原合理工资、费用原合理工资、费用*（1+合理工资、费用变动系合理工资、费用变动系数）数）第13页，此课件共52页哦（2）社会平均消耗定额和现行市价法）社会平均消耗定额和现行市价法这种方法是指按照重置同类资产的社会平均成本确这种方法是指按照重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。定被评估资产的价值。在产品的评估值在产品实有数量在产品
14、的评估值在产品实有数量*（该工序单件材料工（该工序单件材料工艺定额艺定额*单位材料现行市价单位材料现行市价+该工序单件工时定额该工序单件工时定额*正正常工资费用）常工资费用）第14页，此课件共52页哦例：某企业处于某一生产阶段的在产品例：某企业处于某一生产阶段的在产品300件，已件，已知每件的铝材消耗知每件的铝材消耗50公斤，每公斤市场单价公斤，每公斤市场单价5.00元；在产品累计单位工时定额元；在产品累计单位工时定额20小时，每定额小时小时，每定额小时的燃料和动力费用定额的燃料和动力费用定额0.45元、工资及附加费定元、工资及附加费定额额10.00元、车间经费定额元、车间经费定额2.00元，
15、企业管理费元，企业管理费用定额用定额4.00元，该在产品不存在变现风险。元，该在产品不存在变现风险。第15页，此课件共52页哦则该在产品的评估值计算如下：则该在产品的评估值计算如下：原材料成本原材料成本300*50*5.0075 000(元元)工资成本工资成本300*20*10.0060 000(元元)费用成本费用成本300*20*(2.00+4.00)36 000(元元)燃料和动力成本燃料和动力成本300*20*0.452 700(元元)该在产品评估值该在产品评估值75 000+60 000+36 000+2 700=173700(元元)第16页，此课件共52页哦（3）约当产量法）约当产量法
16、约当产量法是指将在产品的数量，按其完工程度折算为相当于完约当产量法是指将在产品的数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的数量工产品的数量(即约当产量即约当产量)，然后根据产成品的重置成本和约当，然后根据产成品的重置成本和约当产量计算在产品评估值的方法。计算公式为：产量计算在产品评估值的方法。计算公式为：在产品评估值产成品重置成本在产品评估值产成品重置成本X在产品约当产量在产品约当产量 在产品约当产量在产品数量在产品约当产量在产品数量X在产品完工程度在产品完工程度其中在产品的完工程度有很多种确定方法，可以根据已完成工序其中在产品的完工程度有很多种确定方法，可以根据已完成工序(工时工时)与全部工序
17、与全部工序(工时工时)的比例来确定，也可根据生产完成的比例来确定，也可根据生产完成时间与生产周期的比例来确定。时间与生产周期的比例来确定。第17页，此课件共52页哦例：某工厂在评估时，有在产品例：某工厂在评估时，有在产品20件，材件，材料随生产过程陆续投入。已知这批在产料随生产过程陆续投入。已知这批在产品的材料投入量为品的材料投入量为75%，完工程度为，完工程度为60%，该产品的单位定额成本为：材料，该产品的单位定额成本为：材料定额定额3 800元，工资定额为元，工资定额为400元，费用元，费用定额为定额为620元。元。第18页，此课件共52页哦 现确定该批在产品的评估价值如下：现确定该批在产
18、品的评估价值如下：在产品材料约当产量在产品材料约当产量20*75%15(件件)在产品工资、费用约当产量在产品工资、费用约当产量20*6012(件件)在产品评估值在产品评估值15*3800+12*(400+620)69 240(元元)第19页，此课件共52页哦（二）市场法（二）市场法市场法是用同类在产品的市场销售价格，扣除销售过程中预计市场法是用同类在产品的市场销售价格，扣除销售过程中预计发生的费用后确定在产品评估值的方法。这种方法适用于发生的费用后确定在产品评估值的方法。这种方法适用于因产品下马，在产品不能进一步加工，只能对外销售情况因产品下马，在产品不能进一步加工，只能对外销售情况下的评估。
19、下的评估。1.在产品评估值在产品数量在产品评估值在产品数量X市场可接受的不含税价格一预市场可接受的不含税价格一预计销售过程中发生的税费计销售过程中发生的税费2.报废在产品的评估值可回收废料的数量报废在产品的评估值可回收废料的数量X废料的单位废料的单位现行回收价格现行回收价格第20页，此课件共52页哦三、产成品的评估三、产成品的评估产成品包括企业已经完工入库和已经完工并经过质量检验但尚产成品包括企业已经完工入库和已经完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品和商品流通企业的库存商品。产未办理入库手续的产成品和商品流通企业的库存商品。产成品可以直接对外销售，依据其变现的可能和市场接受的成品可以直
20、接对外销售，依据其变现的可能和市场接受的价格通常可采用成本法和市场法进行评估。价格通常可采用成本法和市场法进行评估。（一）成本法（一）成本法用成本法来进行评估，主要根据生产、制造该项产成品全过程中发用成本法来进行评估，主要根据生产、制造该项产成品全过程中发生的成本费用来确定产成品评估值。具体可分为以下两种情况进生的成本费用来确定产成品评估值。具体可分为以下两种情况进行：行：第21页，此课件共52页哦1.评估基准日与产成品完工时间较接近，且物价变动不大时。这时评估基准日与产成品完工时间较接近，且物价变动不大时。这时可以直接按产成品账面成本确定，计算公式为：可以直接按产成品账面成本确定，计算公式为
21、：产成品评估值产成品数量产成品评估值产成品数量X产成品账面单位成本产成品账面单位成本2.评估基准日与产成品完工时间相距较长，成本费用变化较评估基准日与产成品完工时间相距较长，成本费用变化较大时大时.这时的产成品评估值可按下面两种方法进行：这时的产成品评估值可按下面两种方法进行：（1）产成品评估值产成品实有数量）产成品评估值产成品实有数量X(合理材料工艺定额合理材料工艺定额X材料单位现行价格材料单位现行价格+合理工时定额合理工时定额X单位工时合理工资及费单位工时合理工资及费用开支用开支)（2）产成品评估值产成品实际成本）产成品评估值产成品实际成本X(材料成本比率材料成本比率X材料综材料综合调整系
22、数合调整系数+工资费用成本比率工资费用成本比率X工资费用综合调整系数工资费用综合调整系数)第22页，此课件共52页哦 例：某企业评估时产成品实有数量为例：某企业评估时产成品实有数量为100台，每台实台，每台实际成本际成本500元，根据会计核算资料，该产品生产成本中元，根据会计核算资料，该产品生产成本中材料与工资、其他费用的比例为材料与工资、其他费用的比例为3：2，根据目前价格变，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.20，工资、费用综合调整系数为，工资、费用综合调整系数为1.10，由此可以确定，由此可以确定该产品评估值为：该产
23、品评估值为：100*500*(60%*l.2+40*1.1)=58000元元第23页，此课件共52页哦（二）市场法市场法是指按不含税的可接受市场价格，扣除相关费用后确定产市场法是指按不含税的可接受市场价格，扣除相关费用后确定产成品评估价值的方法。在用市场法时应注意以下几点：成品评估价值的方法。在用市场法时应注意以下几点：1.产成品的使用价值。评估人员要对产品本身的技术水平和内在质产成品的使用价值。评估人员要对产品本身的技术水平和内在质量进行鉴定，明确产品的使用价值及技术等级，进而确定合理的量进行鉴定，明确产品的使用价值及技术等级，进而确定合理的市场价格。市场价格。2.分析产品的市场供求关系和被
24、评估产品的前景。这样作也分析产品的市场供求关系和被评估产品的前景。这样作也有利于产品的市场价格的合理确定。有利于产品的市场价格的合理确定。3.市场价格的选择应以公开市场上形成的产品近期交易价格为准，市场价格的选择应以公开市场上形成的产品近期交易价格为准，非正常交易情况下的交易价格不能作为评估的依据。非正常交易情况下的交易价格不能作为评估的依据。4.对于产成品的实体性损耗，如表面的残缺等可以据其损坏程度，对于产成品的实体性损耗，如表面的残缺等可以据其损坏程度，确定适当的调整系数来进行调整。确定适当的调整系数来进行调整。第24页，此课件共52页哦n采用市场法进行评估时，市场价格中包含了成本、采用市
25、场法进行评估时，市场价格中包含了成本、税金、利润的因素，对这部分利润和税金的处理应税金、利润的因素，对这部分利润和税金的处理应视产成品评估的不同目的和评估性质而定。如果产视产成品评估的不同目的和评估性质而定。如果产成品的评估是为了销售，应直接以现行的市场价格成品的评估是为了销售，应直接以现行的市场价格作为评估值，不需要考虑销售费用和税金的问题；作为评估值，不需要考虑销售费用和税金的问题；如果产成品的评估是为了投资等，这时税金要流出如果产成品的评估是为了投资等，这时税金要流出企业，销售费用也可得到补偿，应从市价中扣除各企业，销售费用也可得到补偿，应从市价中扣除各种税金作为产成品的评估价值。种税金
26、作为产成品的评估价值。第25页，此课件共52页哦例：例：某厂生产的产品，评估基准日的账面价值为某厂生产的产品，评估基准日的账面价值为392500.54元，评估中根据厂方提供的年度会计元，评估中根据厂方提供的年度会计报表及评估人员的清查得知，评估基准日该产品报表及评估人员的清查得知，评估基准日该产品的库存数量为的库存数量为50000件，单位成本件，单位成本50元元/件，出件，出厂价厂价60元元/件（含增值税），该产品的销售费用件（含增值税），该产品的销售费用率为率为3，销售税金及附加占销售收入的，销售税金及附加占销售收入的2，利润率为利润率为15，该企业的增值税率为，该企业的增值税率为17。计算
27、。计算过程如下：过程如下：第26页，此课件共52页哦产品的评估值产品的评估值50000*（60/1.17）*（1-3-2-15）50000*51.28*0.82051200（元）（元）第27页，此课件共52页哦四、低值易耗品的评估四、低值易耗品的评估(一一)低值易耗品评估的内容低值易耗品评估的内容低值易耗品是指虽不构成固定资产，但能多次使用而基本保持其实低值易耗品是指虽不构成固定资产，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。物形态的劳动资料。分类：分类：1.易耗品的用途分类。可以分为一般工具、专用工具、替易耗品的用途分类。可以分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他低
28、值易耗品等。换设备、管理用具、劳动保护用品和其他低值易耗品等。2.易耗品的使用情况分类。可以分为在库低值易耗品和在用低值易耗品的使用情况分类。可以分为在库低值易耗品和在用低值易耗品。易耗品。第28页，此课件共52页哦（二）低值易耗品的评估方法（二）低值易耗品的评估方法1.在库低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估可以根据可以根据具体情况，在库低值易耗品的评估可以根据可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。采用与库存材料评估相同的方法。2.在用低值易耗品的评估在用低值易耗品的评估在用低值易耗品评估值全新低值易耗品的成本价在用低值易耗品评估值全新低值易耗品的成本价值值*成
29、新率成新率 第29页，此课件共52页哦全新低值易耗品的成本价值可以按以下方法进行确定：在物价变动很小的情况下，直接采用低值易耗品的账目价值；在物价变动较大的情况下，可直接用评估基准日的市场价格，还可以用账目价值乘以物价变动指数来确定。由于低值易耗品的使用期限比较短，一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗，在确定成新率时，应根据其实际损耗确定成新率=(1一实际已使用月份可使用月份)*100%第30页，此课件共52页哦例：某企业的某项低值易耗品原价为例：某企业的某项低值易耗品原价为800元，预计元，预计使用期限为使用期限为1年，截止到评估基准日已使用了年，截止到评估基准日已使用了9个月，个月，该低值易
30、耗品的现行市场价格为该低值易耗品的现行市场价格为1000元，则该元，则该项低值易耗品的评估值为：项低值易耗品的评估值为：低值易耗品的评估值低值易耗品的评估值1000*（1-9/12）250（元）（元）第31页，此课件共52页哦第三节第三节 其它流动资产的评估其它流动资产的评估其它流动资产主要包括货币性资产、应收账款、待摊及预付款项等。其它流动资产主要包括货币性资产、应收账款、待摊及预付款项等。一、货币性资产的评估一、货币性资产的评估货币性资产是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和短期内准备变现货币性资产是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和短期内准备变现的短期投资。的短期投资。
31、（一）现金、银行存款的评估（一）现金、银行存款的评估资产评估主要是对非货币性资产而言，货币性资产不会因时间的变化而发生资产评估主要是对非货币性资产而言，货币性资产不会因时间的变化而发生差异，因此对于货币资金的评估，尤其是对现金、银行存款的评估，主差异，因此对于货币资金的评估，尤其是对现金、银行存款的评估，主要是对数额的清查确认。要对现金进行盘点，并与现金日记帐和现金总要是对数额的清查确认。要对现金进行盘点，并与现金日记帐和现金总帐核对，实现帐实相符；对银行存款要进行函证，核实其实有数额。评帐核对，实现帐实相符；对银行存款要进行函证，核实其实有数额。评估时要以核实后的实有值作为评估值，如有外汇存
32、款，应按评估基准日估时要以核实后的实有值作为评估值，如有外汇存款，应按评估基准日的国家外汇牌价折算成人民币计算。的国家外汇牌价折算成人民币计算。第32页，此课件共52页哦（二）短期投资的评估二）短期投资的评估短期投资主要是企业为了利用正常营运中暂时多余短期投资主要是企业为了利用正常营运中暂时多余的资金，购入一些可随时变现的有价证券。对于的资金，购入一些可随时变现的有价证券。对于在证券市场上公开交易的有价证券，可按评估基在证券市场上公开交易的有价证券，可按评估基准日的收盘价计算确定评估值；对于不能公开交准日的收盘价计算确定评估值；对于不能公开交易的有价证券，可按其本金加持有期利息计算评易的有价证
33、券，可按其本金加持有期利息计算评估值。估值。第33页，此课件共52页哦二、应收款项的评估二、应收款项的评估应收款项主要包括应收账款、预付账款、应收应收款项主要包括应收账款、预付账款、应收票据等。票据等。（一）应收账款和预付账款的评估（一）应收账款和预付账款的评估应收账款和预付账款是指企业在经营过程中由应收账款和预付账款是指企业在经营过程中由于赊销等原因形成的尚未收回的款项及根据于赊销等原因形成的尚未收回的款项及根据合同规定预付给供货单位的货款等。合同规定预付给供货单位的货款等。第34页，此课件共52页哦1.应收账款额的确定应收账款额的确定对应收账款进行评估时，要进行清查核实，确定应对应收账款进
34、行评估时，要进行清查核实，确定应收账款的数额。评估人员要进行帐证核对、帐表收账款的数额。评估人员要进行帐证核对、帐表核对，还要尽可能的按客户名单发询证函，查明核对，还要尽可能的按客户名单发询证函，查明每项应收账款的发生时间、金额、债务人单位的每项应收账款的发生时间、金额、债务人单位的基本情况等，为预计坏帐损失提供依据。对机构基本情况等，为预计坏帐损失提供依据。对机构内部独立核算单位间的往来要进行双向核对，以内部独立核算单位间的往来要进行双向核对，以避免重记、漏记。避免重记、漏记。第35页，此课件共52页哦2.已确认坏帐损失的确认已确认坏帐损失的确认企业会计制度企业会计制度（2001年版）规定符
35、合下列条年版）规定符合下列条件之一的，应确认为坏帐损失：件之一的，应确认为坏帐损失：(1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的应）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的应收账款收账款（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款收账款（3）债务人在较长时间内未履行其偿债义务，并有足够）债务人在较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小对于已确认的证据表明无法收回或收回的可能性极小对于已确认的坏帐损失，在评估其价值时，必须从应收账款价值中坏帐损失，在评估其价值时，必须从应收账款价值中扣除。扣除。第36页，此课件
36、共52页哦3.预计坏帐损失的确认预计坏帐损失的确认确定预计坏账损失，即判断应收账款回收的可能性。确定预计坏账损失，即判断应收账款回收的可能性。影响其回收可能性的因素主要有：影响其回收可能性的因素主要有：(1)业务往来的密切程度，依存关系；业务往来的密切程度，依存关系；(2)债务人的偿债能力及其信用；债务人的偿债能力及其信用；(3)被评估单位的索债能力及相互拖欠的被评估单位的索债能力及相互拖欠的“三角债三角债”等等的影响等。的影响等。对预计坏账损失的估计方法主要有：对预计坏账损失的估计方法主要有：第37页，此课件共52页哦（1）坏帐比例法）坏帐比例法坏帐比例法是指根据被评估企业前若干年坏帐比例法
37、是指根据被评估企业前若干年(一般为一般为35年年)的实际坏账损失额和应收账款发生额确定坏的实际坏账损失额和应收账款发生额确定坏账的发生比例，然后根据这一比例和全部应收账账的发生比例，然后根据这一比例和全部应收账款的数额来确定其预计坏帐损失。款的数额来确定其预计坏帐损失。坏帐比例的计算公式为：坏帐比例的计算公式为：坏帐比例评估前若干年发生的坏帐数额坏帐比例评估前若干年发生的坏帐数额/评估前若评估前若干年应收账款余额干年应收账款余额第38页，此课件共52页哦例：对某企业的应收账款进行评估时，根据账面的记载，截止评估例：对某企业的应收账款进行评估时，根据账面的记载，截止评估基准日应收账款的账面余额为
38、基准日应收账款的账面余额为500万元，前四年的应收账款发万元，前四年的应收账款发生情况及坏帐损失情况如下：生情况及坏帐损失情况如下：应收账款余额处理坏帐金额单位：万元应收账款余额处理坏帐金额单位：万元第一年第一年15020第二年第二年2457.2第三年第三年25012第四年第四年35510.8合计合计1000 50第39页，此课件共52页哦计算前四年坏帐比例为：计算前四年坏帐比例为：坏帐比例（坏帐比例（50/1000）*1005预计坏帐损失额预计坏帐损失额500*525（万元）（万元）当然，如果企业的应收账款多年未清理，账面上找不到当然，如果企业的应收账款多年未清理，账面上找不到坏帐的处理金额
39、，这时坏帐比例法就不适用了，就要坏帐的处理金额，这时坏帐比例法就不适用了，就要寻求其它的方法。寻求其它的方法。第40页，此课件共52页哦（2）账龄分析法）账龄分析法账龄分析法是指按应收账款拖欠时间的长短，分析应账龄分析法是指按应收账款拖欠时间的长短，分析应收账款预计可收回的金额及其产生坏帐的可能性。收账款预计可收回的金额及其产生坏帐的可能性。应收账款能否顺利回收，与应收账款拖欠的时间长应收账款能否顺利回收，与应收账款拖欠的时间长短有很大关系。一般来说，应收账款的账龄越长，短有很大关系。一般来说，应收账款的账龄越长，产生坏账的可能性越大，可收回的金额就越低产生坏账的可能性越大，可收回的金额就越低
40、。第41页，此课件共52页哦例：某企业以例：某企业以2008年年12月月31日为评估基准日，经核实其日为评估基准日，经核实其应收账款的实有数额为应收账款的实有数额为35000元，如下表：元，如下表：应收账款帐龄应收账款帐龄 余额余额 估计坏帐损失率估计坏帐损失率 坏帐损失额坏帐损失额未到期未到期180001180过期一个月过期一个月100003300过期二个月过期二个月435010435过期三个月过期三个月100020200过期三个月以上过期三个月以上165050825合计合计350001940 注注:单位元单位元第42页，此课件共52页哦应收账款评估值应收账款评估值35000-1940330
41、60（元）（元）应收账款评估以后，账面上的应收账款评估以后，账面上的“坏账准备坏账准备”科目按零值计算。因科目按零值计算。因为为“坏账准备坏账准备”科目是应收账款的备抵账户，其金额是按科目是应收账款的备抵账户，其金额是按会计制度规定的一定比例计提的，而对应收账款进行评估会计制度规定的一定比例计提的，而对应收账款进行评估时，是按照应收账款实际可收回的可能性进行的，这时已时，是按照应收账款实际可收回的可能性进行的，这时已经考虑了坏帐损失的因素，因此，应收账款评估值就不应经考虑了坏帐损失的因素，因此，应收账款评估值就不应再包括坏帐准备数额。再包括坏帐准备数额。预付账款评估可参照应收账款的评估方法进行
42、预付账款评估可参照应收账款的评估方法进行。第43页，此课件共52页哦（二）应收票据的评估（二）应收票据的评估应收票据是由付款人或收款人签发的，由付款人承诺到期无条件应收票据是由付款人或收款人签发的，由付款人承诺到期无条件付款的一种书面凭证。我国的应收票据主要指商业汇票。付款的一种书面凭证。我国的应收票据主要指商业汇票。应收票据的评估可采用下列两种方法进行：应收票据的评估可采用下列两种方法进行：1.按票据的本利和计算按票据的本利和计算由于商业汇票有带息和不带息之分，所以对于不带息的商业汇票，由于商业汇票有带息和不带息之分，所以对于不带息的商业汇票，其票面金额即为评估值；对于带息商业汇票的评估值则
43、是本金其票面金额即为评估值；对于带息商业汇票的评估值则是本金和利息的和。计算公式为：和利息的和。计算公式为：(1)无息票据评估值票面金额无息票据评估值票面金额(2)有息票据评估值票面金额有息票据评估值票面金额X(1+利息率利息率X时间时间)第44页，此课件共52页哦例：某企业拥有一张期限为一年的票据，例：某企业拥有一张期限为一年的票据，票面金额为票面金额为6万元，月利息率为万元，月利息率为10，截止评估基准日离付款期尚差截止评估基准日离付款期尚差3个月的时个月的时间。由此确定票据的评估值为：间。由此确定票据的评估值为：评估值评估值6*(1+10*9)6054(万元万元)第45页，此课件共52页
44、哦2.按票据的贴现值计算按票据的贴现值计算这种方法下应收票据的评估值即为按评估基准日到银这种方法下应收票据的评估值即为按评估基准日到银行贴现可获得的贴现额。计算公式为：行贴现可获得的贴现额。计算公式为：应收票据评估值票据到期价值一贴现息应收票据评估值票据到期价值一贴现息其中不带息票据的到期价值为票据的面值；带息票其中不带息票据的到期价值为票据的面值；带息票据的到期价值则为票据到期时的本利和金额。据的到期价值则为票据到期时的本利和金额。贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值X贴现率贴现率X贴现期贴现期第46页，此课件共52页哦例：仍以上例的数据为例，假定银行的贴例：仍以上例的数据为例，假定银行的贴
45、现率为月息现率为月息12，则应收票据的评估，则应收票据的评估值计算为：值计算为：贴现息贴现息6*(1+10*12)X12*30.24(万元万元)应收票据评估值应收票据评估值6*(1+1%*l2)一一0.246.48万元万元)第47页，此课件共52页哦三、待摊及预付款项的评估三、待摊及预付款项的评估(一一)待摊费用的评估待摊费用的评估待摊费用是指企业已经支付或发生，但是应由本月和以后各个待摊费用是指企业已经支付或发生，但是应由本月和以后各个月份负担的费用。待摊费用本身不是资产，它是已耗用资月份负担的费用。待摊费用本身不是资产，它是已耗用资产的反映，但是它的支出可以形成一定形态的资产。所以，产的反
46、映，但是它的支出可以形成一定形态的资产。所以，对待摊费用的评估，应按其形成的具体资产的价值来确定。对待摊费用的评估，应按其形成的具体资产的价值来确定。这里应当注意的是当这种具体资产的价值已计人其他资产的评估值这里应当注意的是当这种具体资产的价值已计人其他资产的评估值时，就不能再在待摊费用中重复评估。例如，某企业待摊费用中时，就不能再在待摊费用中重复评估。例如，某企业待摊费用中发生的待摊修理费用发生的待摊修理费用2万元，由于使机器设备的使用寿命或功万元，由于使机器设备的使用寿命或功能等有所改进，在机器设备评估时已计人机器设备，在机能等有所改进，在机器设备评估时已计人机器设备，在机器设备价值中已得
47、到体现，就无需再在待摊费用中反映。器设备价值中已得到体现，就无需再在待摊费用中反映。第48页，此课件共52页哦(二)预付费用的评估预付费用是在评估日之前企业已经支出，但在评估日之后预付费用是在评估日之前企业已经支出，但在评估日之后才能产生效益的特殊资产，如预付的租金、预付保险费才能产生效益的特殊资产，如预付的租金、预付保险费等。等。它是一种未来可取得服务的权利，所以预付费用的评估也就是对未它是一种未来可取得服务的权利，所以预付费用的评估也就是对未来可取得服务的权利价值进行评估，其依据主要是未来可产生效来可取得服务的权利价值进行评估，其依据主要是未来可产生效益的时间。如果预付费用的效益已在评估日
48、前全部体现，只因发益的时间。如果预付费用的效益已在评估日前全部体现，只因发生的数额过大而采取分期摊销的方法，这种预付费用不应在评估生的数额过大而采取分期摊销的方法，这种预付费用不应在评估中作价，只有那些在评估日之后仍将发挥作用的预付费用，才是中作价，只有那些在评估日之后仍将发挥作用的预付费用，才是评估的真正对象。评估的真正对象。第49页，此课件共52页哦n例：某企业评估基准日为例：某企业评估基准日为2003.6.30，经核实发现，经核实发现评估基准日待摊和预付费用情况如下：预付一年的评估基准日待摊和预付费用情况如下：预付一年的保险金保险金60万元；尚待摊销的低值易耗品余额为万元；尚待摊销的低值
49、易耗品余额为15.9元；预付的房租元；预付的房租45万元，租期为万元，租期为5年，尚有年，尚有3年的使年的使用权。用权。第50页，此课件共52页哦评估过程如下：评估过程如下：（1）预付保险金的评估根据保险金全年支付金额计算每月的分摊数额为：分摊数额60/1200.5（万元）保险金评估值6*0.530（万元）（2）低值易耗品的评估低值易耗品根据实有数量和现行市场价格，确定其评估值为13万元。（3）房屋租金的评估按总租金数额和合约规定的租期计算得出每年的租金为9万元，房屋的租期还有三年。房租评估值9*327（万元）第51页，此课件共52页哦该企业在评估基准日的待摊和预付费用的该企业在评估基准日的待摊和预付费用的评估值评估值30+13+2770（万元（万元）第52页，此课件共52页哦