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1、第二章第二章 记帐原理记帐原理一.会计恒等式 问题:企业进行生产经营活动必须拥有资产,但资产从何而来?借入 债权人权益(负债)资产 权益 投入 投资者权益(所有者权益)资产=权益=负债+所有者权益 将筹集的资产用于经营得到收入,同时发生费用,则:收入费用=利润 利润由所有者分享,则:资产=负债+所有者权益+利润(收入费用)它们揭示了会计要素之间的关系,这种关系不因企业的经济业务的发生而改变。会计恒等式是记账原理的基础。例例例例1 1 1 1成化公司成化公司成化公司成化公司3 3 3 3月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：(1)(1)(1)(1
2、)收到应收账款收到应收账款收到应收账款收到应收账款5 0005 0005 0005 000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。(2)(2)(2)(2)向银行取得借款向银行取得借款向银行取得借款向银行取得借款40 00040 00040 00040 000元，直接偿付应付账款。元，直接偿付应付账款。元，直接偿付应付账款。元，直接偿付应付账款。(3)(3)(3)(3)将盈余公积金将盈余公积金将盈余公积金将盈余公积金3 0003 0003 0003 000元转为实收资本。元转为实收资本。元转为实收资本。元转为实收资本。(4)(4)(4)(4)购入材料一批购入材料一批购入材料一批购
3、入材料一批4 5004 5004 5004 500元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。(5)(5)(5)(5)企业接受投资货币资金企业接受投资货币资金企业接受投资货币资金企业接受投资货币资金31 00031 00031 00031 000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。(6)(6)(6)(6)出售产品收入出售产品收入出售产品收入出售产品收入1 8001 8001 8001 800元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。(7)(7)(7)(7)应付投资者利润应付投资者利润应付投资者利润应付
4、投资者利润40 00040 00040 00040 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。(8)(8)(8)(8)以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款2 5002 5002 5002 500元，偿还短期借款。元，偿还短期借款。元，偿还短期借款。元，偿还短期借款。要求：分析说明上述经济业务发生引起哪些会计要素要求：分析说明上述经济业务发生引起哪些会计要素要求：分析说明上述经济业务发生引起哪些会计要素要求：分析说明上述经济业务发生引起哪些会计要素变化，金额是多少，对会计等式的影响如何变化，金额是多少，对会计等式的影响如何变化，金额是多少，对会计等
5、式的影响如何变化，金额是多少，对会计等式的影响如何?二.会计科目和账户1.会计科目 会计要素 会计科目 一级科目(总分类科目或总账科目)明细科目2.账户核算(记账)的场所?账户 左方左方 名称名称(会计科目会计科目)右方右方细分细分再细分(1)一边登记增加金额,另一边则登记减少金额 至于那边登记增加或减少取决于账户的性质和记账方法。(2)每个账户可以提供四个指标(信息):期初余额(A)本期增加发生额(B)本期减少发生额(C)期末余额(D)关系:D=A+B-C 它说明期初余额和期末余额一般和本期增加发生额在同一个方向。三.记账方法(复式记账法)对于企业发生的每一笔经济业务,都要以相等的金额在两个
6、或两个以上的相关账户中进行登记的方法。借贷记账法是复式记账法一种,也是世界上通用的记账方法。借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方 资产资产+费用费用(成本成本)=)=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 (增加增加)()(增加增加)资产账户:借方发生额就是本期增加发生额贷方发生额就是本期减少发生额期初余额和期末余额一般在借方期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额负债账户:贷方发生额就是本期增加发生额借方发生额就是本期减少发生额期初余额和期末余额一般在借方期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额 同理可以推断所有者权益账户、费用账户和收入账户的相关关系。例例例例2 2 2 2对于负债类
7、帐户，以下说法中正确的是对于负债类帐户，以下说法中正确的是对于负债类帐户，以下说法中正确的是对于负债类帐户，以下说法中正确的是()。A A A A借方登记增加额，贷方登记减少额借方登记增加额，贷方登记减少额借方登记增加额，贷方登记减少额借方登记增加额，贷方登记减少额 B B B B借方登记减少额，贷方登记增加额借方登记减少额，贷方登记增加额借方登记减少额，贷方登记增加额借方登记减少额，贷方登记增加额 C C C C期末贷方余额表示期末负债余额期末贷方余额表示期末负债余额期末贷方余额表示期末负债余额期末贷方余额表示期末负债余额 D D D D借方本期发生额一定大于贷方本期发生额借方本期发生额一定
8、大于贷方本期发生额借方本期发生额一定大于贷方本期发生额借方本期发生额一定大于贷方本期发生额 E E E E贷方本期发生额一定大于借方本期发生额贷方本期发生额一定大于借方本期发生额贷方本期发生额一定大于借方本期发生额贷方本期发生额一定大于借方本期发生额 例例例例3 3 3 3在借贷记账法下，账户的借方登记的内容有在借贷记账法下，账户的借方登记的内容有在借贷记账法下，账户的借方登记的内容有在借贷记账法下，账户的借方登记的内容有()A A A A资产的增加资产的增加资产的增加资产的增加 B B B B资产的减少资产的减少资产的减少资产的减少 C C C C负债及所有者权益的增加负债及所有者权益的增加
9、负债及所有者权益的增加负债及所有者权益的增加 D D D D负债及所有者权益的减少负债及所有者权益的减少负债及所有者权益的减少负债及所有者权益的减少 E E E E收入的减少收入的减少收入的减少收入的减少 经济业务账户会计报表但是在实际工作中，一般是根据经济业务先编制会计分录然后再据此登记账户，及：经济业务会计分录账户会计报表会计分录（上借下贷）：借：会计科目金额贷：会计科目金额记帐原理记帐原理过帐结帐简单会计分录（一借一贷）简单会计分录（一借一贷）会计分录会计分录复合会计分录（一借多贷或一贷多借）复合会计分录（一借多贷或一贷多借）账户的这种借贷关系叫对应关系，存在对应关系的账户的这种借贷关系
10、叫对应关系，存在对应关系的在账户彼此互称对应帐户之所以不提倡编制多借在账户彼此互称对应帐户之所以不提倡编制多借多贷，就是因为对应关系不清楚。多贷，就是因为对应关系不清楚。比如企业从自己的开户银行提取现金元。比如企业从自己的开户银行提取现金元。借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款由于企业发生上述经济业务使得现金账户和银由于企业发生上述经济业务使得现金账户和银行存款账户发生了借贷关系（及对应关系），现金行存款账户发生了借贷关系（及对应关系），现金账户的对应账户是银行存款账户，同时银行存款账账户的对应账户是银行存款账户，同时银行存款账户的对应账户也是现金账户。户的对应账户也是现金账户。但
11、如果有这样的会计分录：借：库存 现金银行存款 贷：主营业务收入应交税费 则对应关系是不清楚的记账规则：有借必有贷，借贷必相等例例4 4会计分录包括业务涉及账户名称、记账方会计分录包括业务涉及账户名称、记账方向和金额三方面内容。向和金额三方面内容。()()四平行登记和试算平衡四平行登记和试算平衡当过当过账账时，同时要登记总时，同时要登记总账账账账户和明细户和明细账账户的时候，户的时候，就应该遵循平行登记规则来进行登记。就应该遵循平行登记规则来进行登记。平行登记要点：三同一相等平行登记要点：三同一相等“三同三同”：同依据、同时期、同方向（增减方向）：同依据、同时期、同方向（增减方向）“一相等一相等
12、”：在总：在总账账登记的金额等于在明细登记的金额等于在明细账账登记的金额登记的金额的和。的和。在结在结账账准备编制会计报表的时候，我们应该检查准备编制会计报表的时候，我们应该检查账账户户记录是否有误，以免会计信息失真为此需要进行试算记录是否有误，以免会计信息失真为此需要进行试算平衡。平衡。发生额试算平衡发生额试算平衡 所有总账账户的借方发生额合计所有总账账户的贷方发生额合计所有总账账户的借方发生额合计所有总账账户的贷方发生额合计所有总账账户的借方发生额合计所有总账账户的贷方发生额合计所有总账账户的借方发生额合计所有总账账户的贷方发生额合计（记帐规则）（记帐规则）余额试算平衡所有账户借方余额合计
13、所有账户贷方余额合计所有账户借方余额合计所有账户贷方余额合计（会计恒等式）结论：如果不平衡说明记账存在问题（一方多记另一方少记）；如果平衡，说明基本无误，但不能绝对说无误，因为有些错误，不会导致平衡关系失衡。比如：借贷双方同时多记或少记相等的金额；漏记或重复登记经济业务；借贷方向写反等错误，所以试算平衡只是一种初步检查记账是否有误的方法。案例一：案例一：案例一：案例一：小吴从某大学会计专业毕业刚刚被聘任为广发公司的会计员。今天是他来小吴从某大学会计专业毕业刚刚被聘任为广发公司的会计员。今天是他来小吴从某大学会计专业毕业刚刚被聘任为广发公司的会计员。今天是他来小吴从某大学会计专业毕业刚刚被聘任为
14、广发公司的会计员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙公司上班的第一天。会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙公司上班的第一天。会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙公司上班的第一天。会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。于月末结账。于月末结账。于月末结账。“我能做些什么我能做些什么我能做些什么我能做些什么?”?”?”?”财务主管看他那急于投入工作的表情，也想检验财务主管看他那急于投入工作的表情，也想检验财务主管看他那急于投入工作的表情，也想检验财务主管看他那急于投入工作的表情，也想检验一
15、下他的工作能力，就问：一下他的工作能力，就问：一下他的工作能力，就问：一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧试算平衡表的编制方法在学校学过了吧试算平衡表的编制方法在学校学过了吧试算平衡表的编制方法在学校学过了吧?”“?”“?”“?”“学过。学过。学过。学过。”小吴很自然地回答。小吴很自然地回答。小吴很自然地回答。小吴很自然地回答。“那好吧，趁大家在忙别的，你先编一下咱们公司这个月的那好吧，趁大家在忙别的，你先编一下咱们公司这个月的那好吧，趁大家在忙别的，你先编一下咱们公司这个月的那好吧，趁大家在忙别的，你先编一下咱们公司这个月的试算平衡表。试算平衡表。试算平衡表。试算平衡
16、表。”财务主管帮他找到了本公司的总账账簿，让他开始工作。财务主管帮他找到了本公司的总账账簿，让他开始工作。财务主管帮他找到了本公司的总账账簿，让他开始工作。财务主管帮他找到了本公司的总账账簿，让他开始工作。不到一个小时，一张不到一个小时，一张不到一个小时，一张不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来就完整地编制出来就完整地编制出来就完整地编制出来了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小吴激动的心情很难予以言表，兴冲冲地了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小吴激动的心情很难
17、予以言表，兴冲冲地了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小吴激动的心情很难予以言表，兴冲冲地了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小吴激动的心情很难予以言表，兴冲冲地向财务主管交了差。向财务主管交了差。向财务主管交了差。向财务主管交了差。“呀呀呀呀!昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊!”!”!”!”会计员李静说到。还没等小吴缓过神来，会计员小王手里又拿着一些会计凭证凑了会计员李静说到。还
18、没等小吴缓过神来，会计员小王手里又拿着一些会计凭证凑了会计员李静说到。还没等小吴缓过神来，会计员小王手里又拿着一些会计凭证凑了会计员李静说到。还没等小吴缓过神来，会计员小王手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对财务主管说，过来，对财务主管说，过来，对财务主管说，过来，对财务主管说，“这笔账我核对过了，应当记入这笔账我核对过了，应当记入这笔账我核对过了，应当记入这笔账我核对过了，应当记入“应交税费应交税费应交税费应交税费”和和和和“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户的金额是账户的金额是账户的金额是账户的金额是10 00010 00010 00010 000元，而不是元，而不是元，而不是元，而不是
19、9000900090009000元。已经入账的那部分数字还得更改一下。元。已经入账的那部分数字还得更改一下。元。已经入账的那部分数字还得更改一下。元。已经入账的那部分数字还得更改一下。”“试算平衡表不是已经平衡了吗试算平衡表不是已经平衡了吗试算平衡表不是已经平衡了吗试算平衡表不是已经平衡了吗?怎么还有错账呢怎么还有错账呢怎么还有错账呢怎么还有错账呢?”?”?”?”小吴不解地问。小吴不解地问。小吴不解地问。小吴不解地问。财务主管看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：财务主管看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：财务主管看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：财务主管看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：“
20、试算平衡表也不是万能的，试算平衡表也不是万能的，试算平衡表也不是万能的，试算平衡表也不是万能的，像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小李发现的漏记了经济业务、向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小李发现的漏记了经济业务、向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小李发现的漏记了经济
21、业务、向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小李发现的漏记了经济业务、小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。”小吴边听边点头，心里想：小吴边听边点头，心里想：小吴边听边点头，心里想：小吴边听边点头，心里想：“这些内容好像老师在上基础会计学课的时候这些内容好像老师在上基础会计学课的时候这些内容好像老师在上基础会计学课的时候这些内容好像老师在上基础会计学课的时候也讲过。以后在实践中
22、还得好好琢磨呀。也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。”经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小吴的手里完经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小吴的手里完经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小吴的手里完经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小吴的手里完成了。成了。成了。成了。案例要求：结合以上案例，运用学习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。案例要求：结合以上案例，运用学习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。案例要求：结合以上案例，运用学
23、习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。案例要求：结合以上案例，运用学习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。案例一：案例一：案例一：案例一：成化公司所属的宏远工厂生产成化公司所属的宏远工厂生产成化公司所属的宏远工厂生产成化公司所属的宏远工厂生产A A A A产品，构成产品，构成产品，构成产品，构成A A A A产品实体产品实体产品实体产品实体的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工
24、厂购入，丙材料自料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工厂购入，丙材料自料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工厂购入，丙材料自料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工厂购入，丙材料自捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户，导致了总照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户，导致了总照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户，导致了总照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户
25、，导致了总分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的记录为：记录为：记录为：记录为：原材料总账余额为：原材料总账余额为：原材料总账余额为：原材料总账余额为：72 80072 80072 80072 800元。元。元。元。其中：甲材料，其中：甲材料，其中：甲材料，其中：甲材料，25 30025 30025 30025 300元；元；元；元；乙材料，乙材料，乙材料，乙材料，11 00011 00011 00011 000元；元
26、；元；元；丙材料，丙材料，丙材料，丙材料，6 500 6 500 6 500 6 500元。元。元。元。应付账款总账余额为：应付账款总账余额为：应付账款总账余额为：应付账款总账余额为：50 20050 20050 20050 200元元元元 其中：友谊工厂，其中：友谊工厂，其中：友谊工厂，其中：友谊工厂，15 00015 00015 00015 000元；元；元；元；胜利工厂，胜利工厂，胜利工厂，胜利工厂，28 70028 70028 70028 700元；元；元；元；捷达工厂，捷达工厂，捷达工厂，捷达工厂，6 500 6 500 6 500 6 500元。元。元。元。公司的会计人员在对有关明
27、细账进行检查时，发现下列有助公司的会计人员在对有关明细账进行检查时，发现下列有助公司的会计人员在对有关明细账进行检查时，发现下列有助公司的会计人员在对有关明细账进行检查时，发现下列有助于查找错误的内容：自友谊工厂购入甲材料时即付于查找错误的内容：自友谊工厂购入甲材料时即付于查找错误的内容：自友谊工厂购入甲材料时即付于查找错误的内容：自友谊工厂购入甲材料时即付15 00015 00015 00015 000元，元，元，元，乙材料中现购乙材料中现购乙材料中现购乙材料中现购 7 600 7 600 7 600 7 600元，原材料明细账户中只有一个明细账户元，原材料明细账户中只有一个明细账户元，原材料明细账户中只有一个明细账户元，原材料明细账户中只有一个明细账户记错。记错。记错。记错。案例要求：请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。案例要求：请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。案例要求：请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。案例要求：请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。