《企业会计准则应用案例讲解38-9职工薪酬.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则应用案例讲解38-9职工薪酬.ppt（26页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、企业会计准则企业会计准则应用案例应用案例讲讲 解解（38-938-9）李志远李志远博博 客客http:/L电电 子子 邮邮 箱箱L电电 话话：0 3 1 1-8 6 6 1 2 8 1 6欢迎去我的博客！1职工薪酬主要内容n职工薪酬的涵义n职工薪酬的确认和计量n辞退福利2一、职工薪酬的涵义 职工薪酬，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬职工薪酬包括：包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保
2、险费、失业保险费、（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。1.1.企业为职工企业为职工离职离职后提供的非后提供的非货币性福利是否属于职工薪酬货币性福利是否属于职工薪酬？2.2.提供给职工提供给职工配偶、子女或其配偶、子女或其他
3、被赡养人他被赡养人的福利否属于职工的福利否属于职工薪酬？薪酬？3n职工，职工，是指与企业订立劳动合同的所有人是指与企业订立劳动合同的所有人员，员，含全职、兼职和临时职工含全职、兼职和临时职工；也包括虽；也包括虽未与企业订立劳动合同未与企业订立劳动合同但但由企业正式任命由企业正式任命的人员，如的人员，如董事会成员、监事会成员董事会成员、监事会成员等。等。n在企业的计划和控制下，虽在企业的计划和控制下，虽与企业未订立与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，供与职工类似服务的人员，也纳入职工范也纳入职工范畴，畴，如劳务用工合同人员如
4、劳务用工合同人员等。等。农民工算不算企业职工？农民工算不算企业职工？4n养老保险费，养老保险费，包括根据国家规定的标准向包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的关管理人缴纳的补充养老保险费补充养老保险费。n以以购买商业保险形式购买商业保险形式提供给职工的各种保提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。行确认、计量和列报。5n非货币性福利非货币性福利，包括企业以，包括企业以自产产品或外自
5、产产品或外购商品购商品发放给职工作为福利、将企业拥有发放给职工作为福利、将企业拥有的的资产无偿资产无偿提供给职工使用、为职工提供给职工使用、为职工无偿无偿提供医疗保健服务等提供医疗保健服务等。6二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 企业在职工为其提供服务的会计期间，除因解企业在职工为其提供服务的会计期间，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿全部计入当期费用除与职工的劳动关系给予的补偿全部计入当期费用以外，以外，其他职工薪酬其他职工薪酬均应均应根据职工提供服务的受益根据职工提供服务的受益对象对象，分别下列情况处理：，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，（一）应
6、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计入当期损益。7n借：生产成本、借：生产成本、管理费用管理费用等等n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利
7、怎么计量？怎么计量？8 有规定计提基础和计提比例的有规定计提基础和计提比例的，按照规定标准计，按照规定标准计提：提：应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户或企业年金基金账户管理人管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”；应向住房公积金管理中；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。工薪酬。当期实际发生
8、金额当期实际发生金额大于大于预计金额的，应预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于小于预预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。9n对于在职工提供服务的对于在职工提供服务的会计期末以后一年会计期末以后一年以上到期以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的恰当的折现率折现率，以应付职工薪酬折现后的以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，相差不大的，也可按照未折现金额
9、计入相关资产成本或也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。当期损益。10n企业企业以其自产产品以其自产产品作为非货币性福利发放给职工作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入计入相关资产成本或当期损益相关资产成本或当期损益，同时确认应付职，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。n将企业拥有的房屋等资产将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用无偿提供给职工使用的，的，应当根据受益对象，将该住房每期应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确
10、认应付职工薪酬。工薪酬。租赁租赁住房等资产供职工无偿使用的，应住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期当根据受益对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以难以认定受益对象的认定受益对象的非货币性福利，非货币性福利，直接计入直接计入当期损当期损益和应付职工薪酬。益和应付职工薪酬。11 例例 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为l70l70名，总部管名，总部管理人员为理人员为3030名。名。20082008年年2
11、2月，甲公司决定以月，甲公司决定以其生产的液晶彩色其生产的液晶彩色电视机作为福利电视机作为福利发放给职发放给职工。该彩色电视机工。该彩色电视机单位成本为单位成本为l0000l0000元，单元，单位计税价格（位计税价格（公允价值公允价值）为）为1400014000元，适用元，适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%。12（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本27846002784600管理费用管理费用491400491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬32760003276000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17014000170140
12、00（1+17%1+17%）=2784600=2784600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30140003014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）13（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 32760003276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000002800000应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476000476000借：借：主营业务成本主营业务成本20000002000000贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000应交的增值税
13、销项税额应交的增值税销项税额=1701400017%+301400017%=1701400017%+301400017%=404600+71400=476000 =404600+71400=476000（元）元）14 例例 乙公司决定为每位部门经理提供乙公司决定为每位部门经理提供轿轿车免费使用车免费使用，同时为每位副总裁租赁一，同时为每位副总裁租赁一套套住房免费使用住房免费使用。乙公司部门经理共有。乙公司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定每辆轿车月名。假定每辆轿车月折旧额为折旧额为10001000元，每套住房租金为元，每套住房租金为80008000元。元。15 （1
14、 1）计提轿车折旧计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用2000020000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2000020000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2000020000贷：累计折旧贷：累计折旧2000020000（2 2）确认住房租金费用确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用4000040000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4000040000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬4000040000贷：银行存款贷：银行存款4000040000 如果难以认定受益对如果难以认定受益对象的，怎么办？象的，怎么办？16三、辞退福利 辞退福利包括：（辞退福利包括：（1 1）职工劳动合同到期前，
15、）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，不论职工本人是否愿意，企业决定解除企业决定解除与职与职工的劳动关系而给予的补偿；（工的劳动关系而给予的补偿；（2 2）职工劳动）职工劳动合同到期前，为鼓励职工合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减自愿接受裁减而给而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。偿离职。辞退福利通常采取在辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次解除劳动关系时一次性支付补偿的方式性支付补偿的方式，也有通过，也有通过提高退休后养提高退休后养老金或其他离职后福利的标准老金或其他离职后福利的标准，或者，或者将职工将职工工资支付至辞退后未来某一期间
16、工资支付至辞退后未来某一期间的方式。的方式。17辞退福利辞退福利确认n企业在职工劳动合同到期之前解除与职工企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，减而提出给予补偿的建议，同时满足同时满足下列下列条件的，条件的，应当确认因解除与职工的劳动关应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：当期损益：18 （一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。出自愿裁减建议，并即将实施。
17、该计划或建议应该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减定的解除劳动关系或裁减补偿金额；补偿金额；拟解除劳动拟解除劳动关系或裁减的关系或裁减的时间时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。裁减建议。19辞退福利辞退福利计量1.1.对于职工对于职工没有选择权没有选择权的辞退计划，应当根据的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的
18、辞退补偿等计提辞退福利负债。退补偿等计提辞退福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减自愿接受裁减的建议，应当按照或有事的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。计提辞退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行辞退福利进行折现后计量折现后计量
19、。20 例例 丙公司主要从事家用电器的生产和销售。丙公司主要从事家用电器的生产和销售。20072007年年1111月，丙公司为在月，丙公司为在20082008年顺利实施转产，年顺利实施转产，公司管理层制定了一项公司管理层制定了一项辞退计划辞退计划。规定自。规定自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，以职工自愿方式以职工自愿方式，辞退平面直角，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。彩色电视机生产车间职工。辞退计划辞退计划的详细内的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等职工能够获得的补偿标准以及计划实施
20、时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于均已与职工协商一致。该辞退计划已于20072007年年1212月月1515日经公司董事会日经公司董事会正式批准正式批准，并将，并将在在20082008年实施完毕年实施完毕。辞退计划的有关内容见下表。辞退计划的有关内容见下表。21A公司公司2007年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元所属所属部门部门职位职位辞退辞退数量数量工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿彩电彩电车间车间主任主任101-101010-202020-3030高级高级技工技工501-10810-201820-3028一般一般技工技工1001-10510-201520-3025小计
21、小计16022丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表接受辞退及补偿金额一览表职位职位拟辞退拟辞退数量数量工龄（年）工龄（年）接受辞退计划接受辞退计划职工人数职工人数每人补偿标每人补偿标准（元）准（元）补偿金额（元）补偿金额（元）车间主车间主任任101-10510000050000011-20220000040000021-301300000300000高级技高级技工工501-1020 80000160000011-2010180000180000021-3052800001400000一般技一般技工工1001-1050 50000250
22、000011-2020150000300000021-30102500002500000合计合计1601231400000023n根据表的资料，丙公司的账务处理如下：根据表的资料，丙公司的账务处理如下：借：管理费用借：管理费用1400000014000000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140000001400000024总结总结n生产部门人员生产部门人员的职工薪酬，借记的职工薪酬，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”科目；科目；管理部门人员管理部门人员的职工薪酬，借记的职工薪酬，借记“管理费管理费用用”科目；科目；销售人员销售人员的职工薪酬，借记的职工薪酬，
23、借记“销售费用销售费用”科目；应科目；应由在建工程、研发支由在建工程、研发支出负担的出负担的职工薪酬，借记职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目；贷记本科目。科目；贷记本科目。25n企业从应付职工薪酬中企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记借记本科目，贷记“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所得应交个人所得税税”等科目。等科目。n企业向职工企业向职工支付职工福利费、支付职工福利费、支付工会经费和职支付工会经费和职工教育经费工教育经费用于工会运作和职工培训、按照国家用于工会运作和职工培训、按照国家有关规定缴纳有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、社会保险费和住房公积金、因解除因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿、与职工的劳动关系向职工给予的补偿、支付租赁支付租赁住房住房等资产供职工无偿使用所发生的租金等，借等资产供职工无偿使用所发生的租金等，借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目。等科目。26