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1、2023/1/12第一章第一章税务筹划基本理论税务筹划基本理论2023/1/12什么是税务筹划？什么是税务筹划？某教授主编一本教材出版，另参编人员某教授主编一本教材出版，另参编人员4 4人，稿人，稿酬所得酬所得2000020000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？小？【方案一方案一】平均分配，每人平均分配，每人40004000元；元；【方案二方案二】主编得主编得1680016800元，其余人员各元，其余人员各800800元元2023/1/12分析：分析：每人每人40004000元，共纳税：元，共纳税：（40004000800800）14%514%5224022
2、40元元 4 4人各人各800800元，不纳税；教授纳税：元，不纳税；教授纳税：1680016800（1 120%20%）14%14%1881.61881.6元元方案一方案一方案二方案二 方案二节税：方案二节税：358.4358.4元元2023/1/12第一章第一章第一章第一章 税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论 一一.概念概念、成因、成因 二二.特点特点 三三.目标、原则目标、原则 六六.筹划原理、程序筹划原理、程序 五五.最佳途径最佳途径 四四.纳税人的权利义务纳税人的权利义务2023/1/12一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念p3p3税务筹划（税务
3、筹划（Tax PlanningTax Planning），是纳税人依），是纳税人依据所涉及到的现行的税法和有关的政策，在据所涉及到的现行的税法和有关的政策，在尊重税法的前提下，运用其权利进行减轻税尊重税法的前提下，运用其权利进行减轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划和对负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划和对策。策。2023/1/12税务筹划意义税务筹划意义:（1 1）有助于强化纳税人自觉纳税的意识）有助于强化纳税人自觉纳税的意识;（2 2）有助于实现企业经济利益最大化）有助于实现企业经济利益最大化 ;（3 3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平；
4、理水平；（4 4）有助于加强中外经济交流与合作。）有助于加强中外经济交流与合作。2023/1/12二、税务筹划特点二、税务筹划特点p3p3（1 1）合法性）合法性（2 2）普遍性）普遍性（3 3）前瞻性）前瞻性（4 4）目的性）目的性（5 5）政策导向性）政策导向性（6 6）不确定性）不确定性2023/1/12三、税务筹划的目标、原则三、税务筹划的目标、原则税务筹划的目标税务筹划的目标p7p7：1 1实现涉税零风险实现涉税零风险2 2减轻企业税收负担减轻企业税收负担3 3获取资金的时间价值获取资金的时间价值4 4实现企业价值最大化实现企业价值最大化5 5维护企业的合法权益维护企业的合法权益20
5、23/1/12税务筹划的原则税务筹划的原则p8p8：1、合法性合法性2 2、效益性、效益性3 3、稳健性、稳健性4 4、简便性、简便性 2023/1/12四、四、纳税人的权利与义务纳税人的权利与义务p9p9，国国家家税税务务总总局局首首次次以以发发布布公公告告关关于于纳纳税税人人（法法律律）权权利利与与义义务务的的公公告告（公公告告20092009年年第第1 1号）纳税人十四项权利：号）纳税人十四项权利：(一一)知情权；知情权；(二二)保密权；保密权；(三三)税收监督权；税收监督权；(四四)纳税申报方式选择权；纳税申报方式选择权；(五五)申请延期申报权；申请延期申报权；(六六)申请延期缴纳税款
6、权；申请延期缴纳税款权；(七七)申请退还多缴税款权；申请退还多缴税款权；2023/1/12(八八)依法享受税收优惠权；依法享受税收优惠权；(九九)委托税务代理权；委托税务代理权；(十十)陈述与申辩权；陈述与申辩权；(十十一一)对对未未出出示示税税务务检检查查证证和和税税务务检检查查通通知知书的拒绝检查权；书的拒绝检查权；(十二十二)税收法律救济权；税收法律救济权；(十三十三)依法要求听证的权利；依法要求听证的权利；(十四十四)索取有关税收凭证的权利。索取有关税收凭证的权利。2023/1/12纳税人的十项义务：纳税人的十项义务：（一）依法进行税务登记的义务；（一）依法进行税务登记的义务；（二二）
7、依依法法设设置置账账簿簿、保保管管账账簿簿和和有有关关资资料料以以及及依依法法开开具具、使用、取得和保管发票的义务；使用、取得和保管发票的义务；（三）财务会计制度和会计核算软件备案的义务；（三）财务会计制度和会计核算软件备案的义务；（四）按照规定安装、使用税控装置的义务；（四）按照规定安装、使用税控装置的义务；（五）按时、如实申报的义务；（五）按时、如实申报的义务；（六）按时缴纳税款的义务；（六）按时缴纳税款的义务；（七）代扣、代收税款的义务；（七）代扣、代收税款的义务；（八）接受依法检查的义务；（八）接受依法检查的义务；（九）及时提供信息的义务；（九）及时提供信息的义务；（十）报告其他涉税信
8、息的义务。（十）报告其他涉税信息的义务。2023/1/12税务筹划与偷税税务筹划与偷税税务筹划与欠税税务筹划与欠税税务筹划与骗税税务筹划与骗税税务筹划与抗税税务筹划与抗税税税务务筹筹划划是是规规避避税税负负的的最最佳佳途途径径结论结论税务筹划与避税税务筹划与避税案例案例五、税务筹划是规避税负的最佳途径五、税务筹划是规避税负的最佳途径2023/1/12偷税：偷税：(tax evasion(tax evasion或或tax fraud)tax fraud)。偷税指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够偷税指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造确定的情况下，采取虚报
9、、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴或少缴税款目等各种非法欺诈手段，达到不缴或少缴税款目的的行为。的的行为。偷税有两个基本特征：非法性和欺诈性。偷税有两个基本特征：非法性和欺诈性。2023/1/12偷税是一种违法行为，应受到处罚。对此，偷税是一种违法行为，应受到处罚。对此，19971997年通过年通过的全国人民代表大会常务委员会善于惩治偷税、抗税犯的全国人民代表大会常务委员会善于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定中规定：罪的补充规定中规定：“偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的10%10%以以上并且偷税数额在上并且偷税数额在10 00010 000元以上的，或因偷税被税务机关元以上的，
10、或因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处给予二次行政处罚又偷税的，处3 3年以下有期徒刑或拘役，年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额并处偷税数额1 15 5倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的30%30%以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在100 000100 000元以上的，处元以上的，处3 3年以上年以上7 7年年以下有期徒刑，并处偷税数额以下有期徒刑，并处偷税数额1 15 5倍以下的罚金。倍以下的罚金。”新新刑法第刑法第201201条也作了相同的规定。条也作了相同的规定。2023/1/12欠税：是纳税人超过税务机关审核的纳税期限而欠税：是纳税人超过税务
11、机关审核的纳税期限而发生的拖欠税款、采取转移或隐藏财产手段，致发生的拖欠税款、采取转移或隐藏财产手段，致使税务机关无法追缴其所欠税款的行为。使税务机关无法追缴其所欠税款的行为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。但不论故意欠税、还是非故意欠税，都属违因。但不论故意欠税、还是非故意欠税，都属违反税法的行为。反税法的行为。2023/1/12对于欠税行为，税法规定：纳税人、扣缴义务人在规定期对于欠税行为，税法规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳
12、，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。的罚款。税收征管法规定：税收征管法规定：“对欠缴税款对欠缴税款5 5万元以上的纳税人，税万元以上的纳税人，税务机关将对纳税人欠缴情况，在办税场所或广播、电视、务机关将对纳税人欠缴情况，在办税场所或广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。”2023/1/1
13、2骗税：骗税：是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应退税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应退税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应退税行为伪造行为虚构成发生了应税行为，将小额的应退税行为伪造成大额的应退税行为，即事先根本没有向国家缴过税或成大额的应退税行为，即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。没有缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。这是一种非常恶劣的违法行为。2023/1/12全国人大常委会的补充规定中明确：全国人大常委会的补充规定中明确：“企业事业单位采企业事业单位采取对所生产或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取
14、国家出取对所生产或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在口退税款，数额在10 00010 000元以上的，处骗取税款元以上的，处骗取税款5 5倍以下的罚倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员或其他直接责任人员，处金，并对负有直接责任的主管人员或其他直接责任人员，处3 3年以下的有期徒刑或者拘役。年以下的有期徒刑或者拘役。”“”“前款规定以外的单位和个前款规定以外的单位和个人骗取国家出口退税款的，按诈骗罪追究刑事责任，并处骗人骗取国家出口退税款的，按诈骗罪追究刑事责任，并处骗取税款取税款5 5倍以下的罚款；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对倍以下的罚款；单位犯本款罪的，除处以罚
15、金外，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按诈骗罪追负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按诈骗罪追究刑事责任。究刑事责任。”2023/1/12抗税：抗税：纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为。纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务部门依法进行检查，提供纳税资料，拒绝接受税务部门依法进行检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁、拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁、围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。围攻税务机关和殴打税务干部等，均
16、属抗税行为。2023/1/12对于抗税行为，补充规定明确了法律责任：对于抗税行为，补充规定明确了法律责任：“处处3 3年年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款5 5倍以下的罚金；情倍以下的罚金；情节严重的，处节严重的，处3 3年以上年以上7 7年以下的有期徒刑，并处拒缴税款年以下的有期徒刑，并处拒缴税款5 5倍以下的罚金。倍以下的罚金。”“”“以暴力方法抗税，致使重伤或死亡以暴力方法抗税，致使重伤或死亡的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚金。金。”2023/1/12以上行为的法律责任：以上行为的法律责任
17、：1.1.行政处罚行政处罚2.2.刑事处罚刑事处罚2023/1/12避税避税(tax avoidance):(tax avoidance):正当的避税：是纳税人合法合理地利用税收优正当的避税：是纳税人合法合理地利用税收优惠政策来减轻自己的税负即纳税筹划；惠政策来减轻自己的税负即纳税筹划；非正当的避税：纳税人通过钻税法的漏洞来规非正当的避税：纳税人通过钻税法的漏洞来规避税负，是对税法的错用避税负，是对税法的错用(misuse)(misuse)或滥用或滥用(abuse)(abuse)。2023/1/12案例：某记者为报社工作，月收入为案例：某记者为报社工作，月收入为案例：某记者为报社工作，月收入为
18、案例：某记者为报社工作，月收入为300 00300 00300 00300 00元，请考虑元，请考虑元，请考虑元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？工资工资劳务劳务稿酬稿酬（300003500）25%10055620元元30000（120%）30%20005200元元30000（120%）14%3360元元2023/1/12途径途径偷税偷税避税避税税务筹划税务筹划1.1.性质性质违法，不合理违法，不合理非违法，不合理非违法，不合理合法，合理合法，合理2.2
19、.发生时间发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之后纳税义务发生之中纳税义务发生之中纳税义务发生之前纳税义务发生之前3.3.效果效果损失损失(金钱、声誉金钱、声誉)大大只能获得短期经济利益只能获得短期经济利益能取长期经济利益能取长期经济利益对微观无利对微观无利对微观有利对微观有利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观无利对宏观无利对宏观有利对宏观有利4.4.政府态度政府态度坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚反避税反避税保护、鼓励和倡导保护、鼓励和倡导5.5.纳税水平纳税水平低水平（愚昧者）低水平（愚昧者）中等水平（精明者）中等水平（精明者）高水平（智慧者）高水平（智慧者）6.6.发展趋势发展趋
20、势越来越少越来越少越来越少越来越少越来越多越来越多2023/1/12税务筹划的前提条件：税务筹划的前提条件：一是通晓税法；一是通晓税法；二是正确进行会计账务处理；二是正确进行会计账务处理；三是密切关注现行税法中不断变化调整的部三是密切关注现行税法中不断变化调整的部分内容，深入研究筹划中的难点；分内容，深入研究筹划中的难点；四是得到税务部门的许可。四是得到税务部门的许可。2023/1/12六、税务筹划的基本原理、程序六、税务筹划的基本原理、程序直接收益筹划原理直接收益筹划原理p14p14：通过直接减少纳税人的税负而取得：通过直接减少纳税人的税负而取得 收益。收益。间接收益筹划原理间接收益筹划原理
21、p16p16：应税所得额在纳税人间发生转移，：应税所得额在纳税人间发生转移，使某一纳税人税额减少，间接影响其他纳税人税负。使某一纳税人税额减少，间接影响其他纳税人税负。相对收益筹划原理相对收益筹划原理p17p17：纳税人一定时期内的纳税总额没有减：纳税人一定时期内的纳税总额没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后纳税期实现，取得了少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得相对收益。递延纳税额的时间价值，从而取得相对收益。绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理相对收益筹划原理相对收益筹划原理2023/1/12通过缩小税基来通过缩小税基来减轻税负或免除减轻税负
22、或免除纳税义务纳税义务税基筹划原理税基筹划原理通过降低适用税率通过降低适用税率的方法减轻税负的方法减轻税负税率筹划原理税率筹划原理税率筹划原理税率筹划原理通过直接减少应通过直接减少应纳税额的方法减纳税额的方法减轻税负或免除税轻税负或免除税负负税额筹划原理税额筹划原理税额筹划原理税额筹划原理2023/1/12税务筹划的方法程序税务筹划的方法程序一、税务筹划的基本技术一、税务筹划的基本技术p18p181.1.特定政策筹划利用税收优惠政策；特定政策筹划利用税收优惠政策；2.2.税税制制要要素素筹筹划划纳纳税税人人可可变变通通性性、征征税税对对象象可可调调整整性性、税率差别性、减免税的诱惑力、起征点免
23、征额的吸引力等；税率差别性、减免税的诱惑力、起征点免征额的吸引力等；3.3.收收入入分分散散筹筹划划将将应应税税所所得得（财财产产）在在多多人人间间进进行行分分割；割；4.4.税税额额扣扣除除筹筹划划在在相相同同收收入入情情况况下下，增增加加税税前前扣扣除除数数额；额；5.5.递延纳税筹划推迟纳税；递延纳税筹划推迟纳税；2023/1/126.6.扩大抵免筹划国外已纳税的国内抵免，争取税收扩大抵免筹划国外已纳税的国内抵免，争取税收饶让；饶让；7.7.退税技术筹划投资退税、出口退税等；退税技术筹划投资退税、出口退税等；8.8.会计处理筹划费用安排、折旧与存货方法优劣比会计处理筹划费用安排、折旧与存
24、货方法优劣比较、价格调整等筹划；较、价格调整等筹划；9.9.组织形式筹划组织形式筹划 组织形式的合理安排规避税负；组织形式的合理安排规避税负；10.10.转化技巧筹划采用特殊技术进行处理，将应税转化技巧筹划采用特殊技术进行处理，将应税行为转化为不纳税、少纳税的行为行为转化为不纳税、少纳税的行为2023/1/12二、税收筹划的基本程序步骤二、税收筹划的基本程序步骤p25p251.1.收集信息收集信息-熟知税法，归纳相关规定熟知税法，归纳相关规定 2.2.分析目标分析目标-确立节税目标，建立备选方案确立节税目标，建立备选方案3.3.设计、选择方案设计、选择方案-建立数学模型，进行模拟测算（进行建立
25、数学模型，进行模拟测算（进行成本收益分析）；根据税后净回报，排列选择方案成本收益分析）；根据税后净回报，排列选择方案(考虑企考虑企业税收风险、政策风险、环境风险、制度风险、技术风险业税收风险、政策风险、环境风险、制度风险、技术风险等）；选择最佳方案等）；选择最佳方案4.4.实施、反馈实施、反馈-付诸实践，信息反馈（进行筹划过程的跟付诸实践，信息反馈（进行筹划过程的跟踪分析）踪分析）2023/1/12收集收集信息信息实施实施反馈反馈设计设计选择选择方案方案分析分析目标目标2023/1/12熟悉掌握：熟悉掌握：1.1.地方政府是否存在税收筹划？地方政府如何进行税务地方政府是否存在税收筹划？地方政府
26、如何进行税务筹划？筹划？2 2税务筹划与企业其他减税形式有什么不同？税务筹划与企业其他减税形式有什么不同？3 3阅读观看中央电视台阅读观看中央电视台“数字十年数字十年”具体内容，熟悉掌具体内容，熟悉掌握相关内容。握相关内容。4.4.掌握掌握20122012年我国经济运行情况：税收收入的结构性分年我国经济运行情况：税收收入的结构性分析、析、20122012年年GDPGDP增长情况。增长情况。2023/1/125.5.资料：资料：（1 1）20082008年下半年，美国遭遇了年下半年，美国遭遇了7070年来最严重的金融危机，布什年来最严重的金融危机，布什政府迅速启动政府迅速启动70007000亿美
27、元金融救市方案，请求国会通过，并要求给亿美元金融救市方案，请求国会通过，并要求给予自己无限的自由处置权，用于购买金融机构的不良资产。这一方予自己无限的自由处置权，用于购买金融机构的不良资产。这一方案遭到了参众两院的强烈反对。接着，美国政府被迫在救市方案上案遭到了参众两院的强烈反对。接着，美国政府被迫在救市方案上增加了附加条件，如增加了附加条件，如70007000亿美元最初只能用亿美元最初只能用2500250035003500亿美元，其亿美元，其余资金是否批准使用要视救市效果而定，成立一个两党委员会来监余资金是否批准使用要视救市效果而定，成立一个两党委员会来监督不良资产的购买与销售；限制授援救高
28、管的薪酬；部分资金用于督不良资产的购买与销售；限制授援救高管的薪酬；部分资金用于帮助个人购房者修改抵押贷款合同等。帮助个人购房者修改抵押贷款合同等。然而，美国国会众议院然而，美国国会众议院9 9月月2929日以日以228228票对票对205205票的投票结果，否决票的投票结果，否决了布什政府的这一救市方案。了布什政府的这一救市方案。2023/1/12（2 2）20122012年年0404月月0303日美国总统奥巴马指出，目前美国日美国总统奥巴马指出，目前美国政府面临巨大的财政赤字压力，税源减少是财政压力增政府面临巨大的财政赤字压力，税源减少是财政压力增大的重要原因，美国的税收政策应彰显社会公正
29、，而不大的重要原因，美国的税收政策应彰显社会公正，而不能仅让富豪阶层成为税收政策的受益者。税收议题成为能仅让富豪阶层成为税收政策的受益者。税收议题成为民主、共和两党交锋的一个焦点。奥巴马政府已经在民主、共和两党交锋的一个焦点。奥巴马政府已经在月宣布推动企业所得税改革，但是尚未提出全面的个人月宣布推动企业所得税改革，但是尚未提出全面的个人收入所得税改革方案。收入所得税改革方案。2023/1/124 4月月1515日是美国人提交联邦所得税申报表的截止日期，奥巴日是美国人提交联邦所得税申报表的截止日期，奥巴马当天在新闻发布会中表示，对富人增税的新税收方案将让马当天在新闻发布会中表示，对富人增税的新税
30、收方案将让“95%“95%的美国工人受益的美国工人受益”，并将帮助小型企业主和首次购房者。，并将帮助小型企业主和首次购房者。若税收政策得以推行，他本人将多缴若税收政策得以推行，他本人将多缴1 1万美元的税。但就在当万美元的税。但就在当日，数以万计的抗议者在美国各地集会表达对政府税收政策日，数以万计的抗议者在美国各地集会表达对政府税收政策以及奥巴马巨额财政预算计划的不满。以及奥巴马巨额财政预算计划的不满。问题：这些现象说明了什么问题？问题：这些现象说明了什么问题？2023/1/126.6.近日有报道称：南京地铁近日有报道称：南京地铁20132013年创纪录地将有年创纪录地将有8 8条线同条线同时
31、开工建议，共约时开工建议，共约300300公里，且都在公里，且都在2014-20152014-2015年间集中建年间集中建成。与此同时，南京还有如江东路、城西干道等多条马路成。与此同时，南京还有如江东路、城西干道等多条马路在同时开挖重建。目前的南京可为是真正的建设大工地！在同时开挖重建。目前的南京可为是真正的建设大工地！无疑，城市的快速建设发展对于城市面貌的改善、经济的无疑，城市的快速建设发展对于城市面貌的改善、经济的腾飞起着重要的作用，腾飞起着重要的作用，但这些工程建设却引起极大的民怨。但这些工程建设却引起极大的民怨。工程继续进行中工程继续进行中这些又说明了什么问题？对经济社会发展会产生怎样的影这些又说明了什么问题？对经济社会发展会产生怎样的影响？响？2023/1/12