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1、第四章第四章 复式记账法复式记账法借借贷贷1/12/2023第四章第四章 复式记账法复式记账法1/12/2023一、记账方法的概念一、记账方法的概念所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。簿中登记经济业务的方法。记账方法按照记账方式的不同分为：记账方法按照记账方式的不同分为：单式记账：单式记账：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。通常对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。通常复式记账：复式记账：只登记现金和
2、银行存款的收付以及应收和应付等往来账款业务，只登记现金和银行存款的收付以及应收和应付等往来账款业务，对于实物收发业务以及费用的发生情况则一般不做记录。对于实物收发业务以及费用的发生情况则一般不做记录。比如用现金支付某项费用，只登记现金减少，不登记费用增加。比如用现金支付某项费用，只登记现金减少，不登记费用增加。如购买材料，只记录应付款增加，不计材料增加。如购买材料，只记录应付款增加，不计材料增加。第一节第一节 复式记账原理复式记账原理1/12/2023复式记账的基本含义复式记账的基本含义n 对每一项经济业务都以相等的金额对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进在两个或两
3、个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。行登记的一种记账方法。我国目前企事业单位均采用借贷记账法。我国目前企事业单位均采用借贷记账法。我我国国会会计计实实务务曾曾采采用用过过的的复复式式记记账账法法有有借借贷记账法、增减记账法和收付记账法。贷记账法、增减记账法和收付记账法。1/12/20231/12/2023二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中（或同一会计要素中的的两个项目两个项目
4、）发生增减的变化。运）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。变动方面记录下来，即复式记账。1/12/2023借贷记账法的由来借贷记账法的由来时间：大约起源于公元时间：大约起源于公元1212、1313世纪世纪地点：地点：意大利地中海沿岸城市意大利地中海沿岸城市人物：人物：资本经营者资本经营者贷贷主主记为他应该给我，表示债记为他应该给我，表示债权增加，即人欠我的增加权增加，即人欠我的增加收进来的存款收进来的存款借出去的款项借出去的款项借借主主记为我应该还他，表示债记为我应该还他，表示债务增加，即我欠人的增加务增加，即我欠人的增加
5、商品经济的发展和经济活动的复杂化，记录经济业务不再局限于货币资金的借贷业商品经济的发展和经济活动的复杂化，记录经济业务不再局限于货币资金的借贷业务，逐渐扩展到记录财产物资、经营损益和资本等经济业务的增减变化。此时，借、贷务，逐渐扩展到记录财产物资、经营损益和资本等经济业务的增减变化。此时，借、贷逐渐失去了原来的含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。逐渐失去了原来的含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。年由日本传入我国。年由日本传入我国。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法1/12/2023第二节第二节 借贷复式记账法借贷复式记账法一、记账符号一、记账符号 借贷记账
6、法的记账符号为借贷记账法的记账符号为“借借”和和“贷贷”。在借贷记。在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方为账法下，将每一个账户分为左右两方，左方为“借方借方”，右方为，右方为“贷方。贷方。“借借”、“贷贷”二字已经失去它原来的意二字已经失去它原来的意义，成为单纯的记账符号，用以表示账户中两个对立义，成为单纯的记账符号，用以表示账户中两个对立的记账部位和记账方向。的记账部位和记账方向。借借debit debit 贷贷CreditCredit借借贷贷记记账账法法是是以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，记记录录经经济济业业务的发生和完成情况的一种复式记账法。务的发生和完成情况的一种
7、复式记账法。1/12/2023区别账户当中不区别账户当中不同部位的标志同部位的标志区别账户当中不区别账户当中不同部位的标志同部位的标志借方借方贷方贷方账户名称账户名称登记增加或减少登记增加或减少登记增加或减少登记增加或减少1/12/2023二、账户结构二、账户结构期初余额期初余额借借贷贷登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期末余额期末余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额资产类账户资产类账户1/12/2023负债类账户负债类账户借借贷贷登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额1/1
8、2/2023所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额1/12/2023收入类账户收入类账户借借贷贷登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额或转销额或转销额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额1/12/2023n关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在计期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期
9、初也不会有期初余额。下期初也不会有期初余额。1/12/2023费用、成本和支出类账户费用、成本和支出类账户借借贷贷登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额或转销额或转销额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额1/12/2023关于费用、成本和支出类账户账户结构的重要说关于费用、成本和支出类账户账户结构的重要说明明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。没有期末余额。下期初也不会有期初余额。1/12/2023资产资产负债负债所有
10、者权益所有者权益收入收入费用费用=+费用在本身未得到补偿前，也可视为资产（资金）的占费用在本身未得到补偿前，也可视为资产（资金）的占用形态。因此，该类账户的结构与资产类账户的结构基用形态。因此，该类账户的结构与资产类账户的结构基本相同：本相同：借方记录增加数，贷方记录减少数。期末，该类账户均借方记录增加数，贷方记录减少数。期末，该类账户均无余额。无余额。收入也是资金的来源渠道，所以收入类账户的基本结构收入也是资金的来源渠道，所以收入类账户的基本结构和和 权益类账户的结构基本相同：权益类账户的结构基本相同：贷方记录增加、借方记录转出数，该类账户期末均无余贷方记录增加、借方记录转出数，该类账户期末
11、均无余额。额。1/12/2023计算账户期末余额的方法：计算账户期末余额的方法：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额例如：例如：资产账户资产账户期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）期初余额（借方）+本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 负债及所有者权益账户负债及所有者权益账户期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+本期贷方发生额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额1/12/2023三、记账规则三、记账规则o记账规则是指记账方法的规律性记账规则是指记账方法的规律性o借贷记账法的记账规则
12、为：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。借贷为符号，借贷为符号，紧跟账户走。紧跟账户走。1/12/20231、资产内部有增有减，负债和所有者、资产内部有增有减，负债和所有者权益不变；权益不变；经济业务对会计恒等式的双重影响；经济业务对会计恒等式的双重影响；归纳起来有四种类型归纳起来有四种类型例如：收回某单位前欠货款例如：收回某单位前欠货款20000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。应收账款应收账款银行存款银行存款期初余额期初余额 50000期初余额期初余额 20000020000200001/12/20232、权益内部有增有减，资产不变；、权益内部有增
13、有减，资产不变；短期借款短期借款应付账款应付账款期初余额期初余额 80000期初余额期初余额 1000005000050000例如，向银行借入短期借款例如，向银行借入短期借款50000元，偿还前欠外单位货款。元，偿还前欠外单位货款。1/12/20233、资产与权益同时增加、资产与权益同时增加例如，企业收到投资者投入的机器设备一套价值例如，企业收到投资者投入的机器设备一套价值100000元。元。实收资本实收资本固定资产固定资产期初余额期初余额 400000期初余额期初余额 2000001000001000001/12/20234、资产与权益同时减少；、资产与权益同时减少；例如，以银行存款例如，以
14、银行存款 50000元偿还银行短期借款。元偿还银行短期借款。银行存款银行存款短期借款短期借款期初余额期初余额 200000期初余额期初余额 8000050000500001/12/2023总结：总结：以上四种类型的经济业务，发生以后，总能表现为：对以上四种类型的经济业务，发生以后，总能表现为：对一个账户的借方影响和对另一个账户的贷方影响（双重一个账户的借方影响和对另一个账户的贷方影响（双重影响），而且影响的金额相等。影响），而且影响的金额相等。所以，借贷记账法的记账规则为所以，借贷记账法的记账规则为“有有借必有贷，借贷必相等借必有贷，借贷必相等”。共同规律：有借同时有贷，借贷相等。共同规律：有
15、借同时有贷，借贷相等。1/12/2023四、四、账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录1、账户的对应关系、账户的对应关系根据根据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每当的记账规则，每当登记业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷关登记业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷关系，这种关系称为账户的对应关系。系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。发生对应关系的账户，称为对应账户。借：固定资产借：固定资产 200000 贷：贷：实收资本实收资本 2000001/12/20232.会计分录会计分录的概念：的概念：o在登记账簿前，根据记账规
16、则，通过对经济在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应计入账户的名称、方业务的分析而确定的应计入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式向及其金额的一个简明的记账公式 oo包包括括三三项项要要素素：一一是是账账户户名名称称；二二是是账账户户方向（应借或应贷）；三是记账金额。方向（应借或应贷）；三是记账金额。1/12/2023会计分录的编制步骤：会计分录的编制步骤：1、分析经济业务的双重影响，并确定所具体影响的账户名称。、分析经济业务的双重影响，并确定所具体影响的账户名称。2、根据账户结构的特点，将双重影响（增加或减少）用、根据账户结构的特点，将双重影响（增加或减少）用“借
17、借”、“贷贷”记账符号表示出来记账符号表示出来。3、依次列出记账符号、账户名称和金额。、依次列出记账符号、账户名称和金额。4、根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金、根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。额是否平衡，有无差错。1/12/2023例如：所有者投入机器一台，估价例如：所有者投入机器一台，估价200000元元借：固定资产借：固定资产 200000 贷：贷：实收资本实收资本 200000P54 例题例题1/12/2023会计分录的分类：会计分录的分类：简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷复合会计分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷
18、复合会计分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷1/12/2023借：固定资产借：固定资产 200000 贷：贷：实收资本实收资本 200000固定资产固定资产实收资本实收资本200000200000 例如：所有者投入机器一台，例如：所有者投入机器一台，估价估价200000元元五、过账和试算平衡五、过账和试算平衡1.过账：过账：将经济业务的数据从会计分录（记账凭证）中转移将经济业务的数据从会计分录（记账凭证）中转移到账户（账簿）中去的过程。到账户（账簿）中去的过程。1/12/2023发生额平衡发生额平衡 各账户本期借方发生额合计各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户本期贷方发生额合
19、计余额试算平衡余额试算平衡 各账户借方余额合计各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计各账户贷方余额合计 (1)概念：概念：期末对所有账户的发生额和余额进行加总以确定借贷是否期末对所有账户的发生额和余额进行加总以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。公式：公式：各账户借方发生额各账户借方发生额=各账户贷方发生额各账户贷方发生额 各账户借方余额各账户借方余额=各账户贷方余额各账户贷方余额2.试算平衡：试算平衡：1/12/20231/12/2023(2)试算平衡结果的分析：试算平衡结果的分析：重复过账、漏编会计分录、反向过账、
20、过入错误账户、金重复过账、漏编会计分录、反向过账、过入错误账户、金额与实际发生的不符，试算平衡不能检查出来。额与实际发生的不符，试算平衡不能检查出来。会计分录借贷双方金额不等；会计分录借贷双方金额不等；过账过程中，只过入一方等错误试算平衡可检查出来。过账过程中，只过入一方等错误试算平衡可检查出来。1/12/2023(3)试算平衡表的作用：试算平衡表的作用：1）通过检查借方余额合计和贷方余）通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验记账是否正额总计是否相等来检验记账是否正确；确；2）为正式编制财务报表提供一个帐）为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索；户余额，方便检索；3）粗略显示财
21、务状况和经营成果。）粗略显示财务状况和经营成果。1/12/2023(4)试算平衡表的缺点试算平衡表但帐户处理不正确的情况：试算平衡表但帐户处理不正确的情况：o借贷同时遗漏；借贷同时遗漏；o借贷同时重复记帐；借贷同时重复记帐；o科目错误科目错误o借方和贷方发生相同数额错误。借方和贷方发生相同数额错误。1/12/2023六、对借贷记账法的评价六、对借贷记账法的评价借贷记账法的特点：借贷记账法的特点：1、以会计恒等式为基础；、以会计恒等式为基础；2、以、以“借贷借贷”为记账符号；为记账符号；3、以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；为记账规则；4、可以很好的进行试算平衡；、
22、可以很好的进行试算平衡；P56 例题例题1/12/2023例例1 1：账户名称：账户名称借方借方贷方贷方银行存款银行存款170 000170 000原材料原材料20 00020 000应收账款应收账款10 00010 000应付账款应付账款20 00020 000实收资本实收资本100 000100 000资本公积资本公积80 00080 000合计合计200 000200 000200 000200 0001/12/20231 1、用银行存款购入原材料、用银行存款购入原材料30003000元。元。2 2、收回某单位前欠货款合计、收回某单位前欠货款合计40004000元存入银行。元存入银行。3
23、 3、用银行短期借款偿还前欠货款、用银行短期借款偿还前欠货款60006000元。元。4 4、购入原材料、购入原材料80008000元，货款暂欠。元，货款暂欠。5 5、开出商业承兑汇票抵付前欠货款、开出商业承兑汇票抵付前欠货款80008000元。元。6 6、欠甲企业货款、欠甲企业货款1000010000元。经协商，转为投资。元。经协商，转为投资。7 7、用资本公积、用资本公积5000050000元转增资本。元转增资本。8 8、车间领用原材料、车间领用原材料80008000元，投入生产。元，投入生产。9 9、用银行存款支付水电费、用银行存款支付水电费24002400元。元。1010、销售产品一批，
24、取得价款、销售产品一批，取得价款 1000010000元，款项存元，款项存入银行。入银行。1/12/2023账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款17000014 0005 400178600原材料原材料2000011 0008 000 23 000应收账款应收账款100004 0006 000生产成本生产成本8 0008 000应付账款应付账款2000024 0008 0004 000短期借款短期借款6 0006 000应付票据应付票据8 0008 000实收资本实收资本10000060 00016
25、0 000资本公积资本公积80 00050 00030 000管理费用管理费用2 4002 400主营业务主营业务收入收入10 00010 000合计合计200 00020 000109400109400218000 218 0001/12/2023第三节总分类账和明细分类账的平行登记第三节总分类账和明细分类账的平行登记o总分类账：总分类账：根据一级科目设置用以反映总括信息的账户根据一级科目设置用以反映总括信息的账户 由企业基本准则指南统一规定由企业基本准则指南统一规定 只使用货币计量单位只使用货币计量单位 会计报表编制的主要依据会计报表编制的主要依据o明细分类账：明细分类账：根据明细科目设置
26、用以反映详尽和明细的信息的账户根据明细科目设置用以反映详尽和明细的信息的账户一、总分类账户与明细分类账户的概念一、总分类账户与明细分类账户的概念1/12/2023会计科目的级次会计科目的级次 总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目 库存商品库存商品 白白 酒酒 茅台酒茅台酒 五粮液五粮液 汾汾 酒酒 红星二锅头红星二锅头 啤啤 酒酒 青岛啤酒青岛啤酒 北京啤酒北京啤酒1/12/2023二、总账与明细账的关系二、总账与明细账的关系 联系：联系：二者反映的经济业务内容相同二者反映的经济业务内容相同区别：区别：n反映经济业务的详细程度不同
27、反映经济业务的详细程度不同n作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，对明细账起着控制作用；而明细账户从属于总账，对明细账起着控制作用；而明细账户从属于总账，对其从属的总账起着补充说明的作用。对其从属的总账起着补充说明的作用。1/12/2023三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 1.平行登记的概念平行登记的概念 是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面登记总分类账户，另一方面又要记入一方面登记总分类账户，另一方面又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。该总分类账户所属的
28、明细分类账户。1/12/20232.平行登记的要点：平行登记的要点：登记的依据相同登记的依据相同登记的时间相同登记的时间相同登记的方向相同登记的方向相同登记的金额相等登记的金额相等1/12/20233.检查平行登记是否正确的方法检查平行登记是否正确的方法 平行登记的结果表明：平行登记的结果表明：o总分类账户期初余额等于所属明细分类账户总分类账户期初余额等于所属明细分类账户期初余额之和。期初余额之和。o总分类账户本期增加额等于所属明细分类账总分类账户本期增加额等于所属明细分类账户本期增加额之和。户本期增加额之和。o总分类账户本期减少额等于所属明细分类账总分类账户本期减少额等于所属明细分类账户本期减少发生额之和。户本期减少发生额之和。o总分类账户期末余额等于所属明细分类账户总分类账户期末余额等于所属明细分类账户期末余额之和。期末余额之和。1/12/2023总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法编制试算编制试算表表 1/12/20234 复习思考题复习思考题o1.名词解释名词解释n复式记账复式记账 会计分录会计分录 过账过账o2.简答与论述简答与论述n(1)复式记账法的特点和作用是什么复式记账法的特点和作用是什么?n(2)试算平衡的原理和作用是什么试算平衡的原理和作用是什么?n(3)编制会计分录有哪些步骤编制会计分录有哪些步骤?1/12/2023