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1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础王王 晖晖案例导入 众所周知，孔子是我国古代伟大的思想家，教育家。但是，很众所周知，孔子是我国古代伟大的思想家，教育家。但是，很众所周知，孔子是我国古代伟大的思想家，教育家。但是，很众所周知，孔子是我国古代伟大的思想家，教育家。但是，很少人知道孔子还当过会计，并形成了他的会计理论。孔子年少人知道孔子还当过会计，并形成了他的会计理论。孔子年少人知道孔子还当过会计，并形成了他的会计理论。孔子年少人知道孔子还当过会计，并形成了他的会计理论。孔子年轻时，在鲁国执政的大贵族季氏的手下当上了一名主管仓库轻时，在鲁国执政的大贵族季氏的手下当上了一名主管仓库轻时，在鲁国执
2、政的大贵族季氏的手下当上了一名主管仓库轻时，在鲁国执政的大贵族季氏的手下当上了一名主管仓库会计的小官吏会计的小官吏会计的小官吏会计的小官吏委吏。那时候的会计虽然简单，但孔子却委吏。那时候的会计虽然简单，但孔子却委吏。那时候的会计虽然简单，但孔子却委吏。那时候的会计虽然简单，但孔子却很投入。他终日守候在库房里，数着数码，划着记号，监督很投入。他终日守候在库房里，数着数码，划着记号，监督很投入。他终日守候在库房里，数着数码，划着记号，监督很投入。他终日守候在库房里，数着数码，划着记号，监督着仓库的财物出入。孔子研究问题总是着仓库的财物出入。孔子研究问题总是着仓库的财物出入。孔子研究问题总是着仓库的
3、财物出入。孔子研究问题总是“发愤忘食，乐以忘发愤忘食，乐以忘发愤忘食，乐以忘发愤忘食，乐以忘忧忧忧忧”，最后总要追究出一个结果，他对待仓库会计这项工作，最后总要追究出一个结果，他对待仓库会计这项工作，最后总要追究出一个结果，他对待仓库会计这项工作，最后总要追究出一个结果，他对待仓库会计这项工作的态度亦如此。的态度亦如此。的态度亦如此。的态度亦如此。“做会计的关键是什么呢？做会计的关键是什么呢？做会计的关键是什么呢？做会计的关键是什么呢？”孔先生经常想孔先生经常想孔先生经常想孔先生经常想起这个问题，日子久了，他从中悟出一个道理。一次，他语起这个问题，日子久了，他从中悟出一个道理。一次，他语起这个
4、问题，日子久了，他从中悟出一个道理。一次，他语起这个问题，日子久了，他从中悟出一个道理。一次，他语重心长地对旁人说：重心长地对旁人说：重心长地对旁人说：重心长地对旁人说：“会计，会计，会计，会计，当当当当而已矣。而已矣。而已矣。而已矣。”这句话看似简单，这句话看似简单，这句话看似简单，这句话看似简单，却内涵深刻、高度精炼的话便是孔子关于会计的理论。却内涵深刻、高度精炼的话便是孔子关于会计的理论。却内涵深刻、高度精炼的话便是孔子关于会计的理论。却内涵深刻、高度精炼的话便是孔子关于会计的理论。孔子的孔子的孔子的孔子的“会计，当而已矣。会计，当而已矣。会计，当而已矣。会计，当而已矣。”这句话该如何理
5、解呢？这句话该如何理解呢？这句话该如何理解呢？这句话该如何理解呢？本章主要内容n n会计假设（会计前提）会计假设（会计前提）n n会计信息质量特征会计信息质量特征n n会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求n n权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制一、会计假设n n会计核算的基本假设（基本前提）会计核算的基本假设（基本前提）n n对会计核算所处的对会计核算所处的时间、空间环境时间、空间环境所所作的合理设定。作的合理设定。n n是会计核算、计量和报告的前提。是会计核算、计量和报告的前提。一、会计假设n n1.会计主体假设会计主体假设n n为谁记账（空间范围）为谁记账（空间范
6、围）n n会计主体会计主体也称会计实体，是指也称会计实体，是指会计为之服会计为之服务的特定单位务的特定单位。一、会计假设n n凡凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算拥有独立的资金、自主经营、独立核算财务收支并编制会计报表的单位或组织财务收支并编制会计报表的单位或组织就就是一个会计主体。是一个会计主体。n n例如：例如：n n企业集团、母公司、子公司、公司的一个企业集团、母公司、子公司、公司的一个部门、基金管理公司管理的证券投资基金、部门、基金管理公司管理的证券投资基金、企业年金基金等等。企业年金基金等等。一、会计假设n n明确会计主体，才能明确会计主体，才能明确会计主体，才能明确会计主体，才能
7、划定划定划定划定会计所要处理的各项交会计所要处理的各项交会计所要处理的各项交会计所要处理的各项交易或事项的易或事项的易或事项的易或事项的范围范围范围范围：n n将将将将本会计主体与其他会计主体本会计主体与其他会计主体本会计主体与其他会计主体本会计主体与其他会计主体的经济活动区分的经济活动区分的经济活动区分的经济活动区分开来；开来；开来；开来；n n将将将将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经会计主体的经济活动与会计主体所有者的经会计主体的经济活动与会计主体所有者的经会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动济活动济活动济活动区别开来。区别开来。区别开来。区别开来。一、会计假设n n【例【例
8、1 1】自然人甲本期投资】自然人甲本期投资100100万元创办了万元创办了独资公司独资公司A A公司，公司，A A公司本期以银行存款公司本期以银行存款2 2万万元购买元购买B B公司的产品作为原材料。则公司的产品作为原材料。则A A公司公司和和B B公司的会计核算范围如下表所示：公司的会计核算范围如下表所示：一、会计假设自然人自然人自然人自然人甲甲甲甲会计主体会计主体A A公司公司会计主体会计主体B公司公司A A公司记录：公司记录：1 1、银银行行存存款款增增加加100100万万元元，所有者权益增加所有者权益增加100100万元。万元。2 2、原材料增加、原材料增加2 2万元，银行万元，银行存
9、款减少存款减少2 2万元。万元。B B公司记录：公司记录：1 1、银银行行存存款款增增加加2 2万万元元，库存商品减少库存商品减少2 2万元。万元。2 2、同时确认收入和结转、同时确认收入和结转成本。成本。一、会计假设n n注意：注意：注意：注意：会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体法律主体必然是一个会计主体法律主体必然是一个会计主体法律主体必然是一个会计主体 ，但会计主体不一定，但会计主体不一定，但会计主体不一定，但会计主体不一定是法律主体。是法律主体。是法律主体。是法律主体。一、会计假设n n2 2 2
10、2、持续经营假设。、持续经营假设。、持续经营假设。、持续经营假设。n n持续经营假设持续经营假设持续经营假设持续经营假设，是指在可以预见的将来，企业将按，是指在可以预见的将来，企业将按，是指在可以预见的将来，企业将按，是指在可以预见的将来，企业将按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停产，也照当前的规模和状态继续经营下去，不会停产，也照当前的规模和状态继续经营下去，不会停产，也照当前的规模和状态继续经营下去，不会停产，也不会大规模削减业务。不会大规模削减业务。不会大规模削减业务。不会大规模削减业务。一、会计假设n n企业是否持续经营，在会计原则和会计处理方法企业是否持续经营，在会计原则和会计处
11、理方法企业是否持续经营，在会计原则和会计处理方法企业是否持续经营，在会计原则和会计处理方法的选择上有很大差别。的选择上有很大差别。的选择上有很大差别。的选择上有很大差别。n n例如：例如：例如：例如：会计主体会计主体会计主体会计主体A A A A企业固定资产的确认和计量方法企业固定资产的确认和计量方法企业固定资产的确认和计量方法企业固定资产的确认和计量方法 持续经营阶段持续经营阶段持续经营阶段持续经营阶段 破产清算阶段（非持续经营阶段）破产清算阶段（非持续经营阶段）破产清算阶段（非持续经营阶段）破产清算阶段（非持续经营阶段）固定资产按照历史成本计价，并采固定资产按照历史成本计价，并采固定资产按
12、照历史成本计价，并采固定资产按照历史成本计价，并采用一定的方法，将其历史成本分摊用一定的方法，将其历史成本分摊用一定的方法，将其历史成本分摊用一定的方法，将其历史成本分摊到预计使用寿命期间。到预计使用寿命期间。到预计使用寿命期间。到预计使用寿命期间。固定资产不再计提折旧，固定资产不再计提折旧，固定资产不再计提折旧，固定资产不再计提折旧，A A A A企业进企业进企业进企业进入清算程序，固定资产按市价出售入清算程序，固定资产按市价出售入清算程序，固定资产按市价出售入清算程序，固定资产按市价出售变现以清偿企业债务。变现以清偿企业债务。变现以清偿企业债务。变现以清偿企业债务。一、会计假设n n因此，
13、只有如此假设，会计主体才能按照既定的因此，只有如此假设，会计主体才能按照既定的因此，只有如此假设，会计主体才能按照既定的因此，只有如此假设，会计主体才能按照既定的用途使用资产，按照既定的合同条件清偿债务，用途使用资产，按照既定的合同条件清偿债务，用途使用资产，按照既定的合同条件清偿债务，用途使用资产，按照既定的合同条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。方法。方法。方法。一、会计假设n n3 3 3 3、会计分期假设。、会计分期假设。、会计分期假设
14、。、会计分期假设。n n会计分期假设会计分期假设会计分期假设会计分期假设，是指将一个企业持续经营的生产，是指将一个企业持续经营的生产，是指将一个企业持续经营的生产，是指将一个企业持续经营的生产经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间。经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间。经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间。经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间。n n n n会计分期的目的：会计分期的目的：会计分期的目的：会计分期的目的：n n据据据据以以以以结结结结算算算算盈盈盈盈亏亏亏亏，按按按按期期期期编编编编报报报报财财财财务务务务报报报报告告告告，从从从从而而而而及及及及时时时时
15、向向向向财财财财务务务务报报报报告告告告使使使使用用用用者者者者提提提提供供供供有有有有关关关关企企企企业业业业财财财财务务务务状状状状况况况况、经经经经营营营营成成成成果和现金流量的果和现金流量的果和现金流量的果和现金流量的信息信息信息信息。一、会计假设n n有了会计分期假设，才有了会计分期假设，才产生了当期与以前、产生了当期与以前、以后期间的差别以后期间的差别，才使不同类型的会计主，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而体有了记账的基准，进而出现了出现了折旧、摊折旧、摊销销等会计处理方法等会计处理方法。一、会计假设n n会计期间通常分为年度和中期。会计期间通常分为年度和中期。n n中期
16、中期：n n是指短于一个完整的会计年度的报告期间，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如如半年度、季度和月度半年度、季度和月度等。等。n n我国会计年度我国会计年度：n n会计法规定，企业会计年度为会计法规定，企业会计年度为公历年度公历年度，即从公历即从公历1月月1日起到日起到12月月31日止。日止。知识链接：世界各国的会计年度知识链接：世界各国的会计年度n n采用历年制（采用历年制（采用历年制（采用历年制（1 1 1 1月月月月-12-12-12-12月）的有：月）的有：月）的有：月）的有：n n中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯中国、奥地利、
17、比利时、保加利亚、捷克、斯中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥等；西哥等；西哥等；西哥等；n n采用采用采用采用
18、4 4 4 4月至次年月至次年月至次年月至次年3 3 3 3月制的有：月制的有：月制的有：月制的有：n n丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等；利亚等；利亚等；利亚等；知识链接：世界各国的会计年度知识链接：世界各国的会计年度n n采用采用采用采用7 7 7 7月至次年月至次年月至次年月至次年6 6 6 6月制
19、的有：月制的有：月制的有：月制的有：n n瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等；坦桑尼亚等；坦桑尼亚等；坦桑尼亚等；n n采用采用采用采用10101010月至次年月至次年月至次年月至次年9 9 9 9月制的有：月制的有：月制的有：月制的有：n n美国、海地、缅甸、泰国、斯里
20、兰卡等。美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。n n另外，还有一些国家采用自己独特的会计年度，另外，还有一些国家采用自己独特的会计年度，另外，还有一些国家采用自己独特的会计年度，另外，还有一些国家采用自己独特的会计年度，如沙特阿拉伯为如沙特阿拉伯为如沙特阿拉伯为如沙特阿拉伯为10101010月月月月15151515日至次年日至次年日至次年日至次年10101010月月月月14141414日，土耳日，土耳日，土耳日，土耳其为其为其为其为3 3 3 3月至次年月至次年月至次年月至次年2 2 2 2月，等等。月，等等。月，等等。月，
21、等等。一、会计假设n n4 4 4 4、货币计量假设。、货币计量假设。、货币计量假设。、货币计量假设。会计主体在财务会计确认、计量和报告时会计主体在财务会计确认、计量和报告时会计主体在财务会计确认、计量和报告时会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货以货以货以货币计量币计量币计量币计量，反映会计主体的生产经营活动。，反映会计主体的生产经营活动。，反映会计主体的生产经营活动。，反映会计主体的生产经营活动。一、会计假设n n我国的记账本位币我国的记账本位币我国的记账本位币我国的记账本位币：n n在我国的企业的会计核算以在我国的企业的会计核算以在我国的企业的会计核算以在我国的企业的会计核算以人民币人
22、民币人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。为记账本位币。为记账本位币。n n业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。财务会计报告应当折算为人民币。财务会计报告应当折算为人民币。财务会计报告应当折算为人民币。知识链接：清算会计对传统财务会计理知识链接：清算会计对传统财务会计
23、理论的改变论的改变n n清算会计，清算会计，清算会计，清算会计，是对被宣告解散企业各项清算业务进是对被宣告解散企业各项清算业务进是对被宣告解散企业各项清算业务进是对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。会计信息的一种专门会计。会计信息的一种专门会计。
24、会计信息的一种专门会计。n n和财务会计相比，清算会计除会计对象和目标不和财务会计相比，清算会计除会计对象和目标不和财务会计相比，清算会计除会计对象和目标不和财务会计相比，清算会计除会计对象和目标不同外，还在以下不同：同外，还在以下不同：同外，还在以下不同：同外，还在以下不同：知识链接：清算会计对传统财务会计理知识链接：清算会计对传统财务会计理论的改变论的改变1 1 1 1、对会计主体假设的改变。破产清算企业，被宣告、对会计主体假设的改变。破产清算企业，被宣告、对会计主体假设的改变。破产清算企业，被宣告、对会计主体假设的改变。破产清算企业，被宣告破产即失去法人资格，进入清算后其会计主体地破产即
25、失去法人资格，进入清算后其会计主体地破产即失去法人资格，进入清算后其会计主体地破产即失去法人资格，进入清算后其会计主体地位不复存在。位不复存在。位不复存在。位不复存在。2 2 2 2对持续经营假设的否定，代之以终止经营假设。对持续经营假设的否定，代之以终止经营假设。对持续经营假设的否定，代之以终止经营假设。对持续经营假设的否定，代之以终止经营假设。3 3 3 3对会计分期假设的否定。建立在终止经营假设的对会计分期假设的否定。建立在终止经营假设的对会计分期假设的否定。建立在终止经营假设的对会计分期假设的否定。建立在终止经营假设的基础上的清算会计期间为从企业被宣告解散之日基础上的清算会计期间为从企
26、业被宣告解散之日基础上的清算会计期间为从企业被宣告解散之日基础上的清算会计期间为从企业被宣告解散之日到清算终了。到清算终了。到清算终了。到清算终了。二、会计信息质量特征n n1 1、可靠性（真实性、客观性）、可靠性（真实性、客观性）n n企业以实际发生的经济业务为依据进企业以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息真实可靠、内容完整。二、会计信息质量特征n n例如，例如，A A公司在公司在20102010年年末发现
27、本年度可能年年末发现本年度可能会出现较大亏损。为了使对外公布的报表会出现较大亏损。为了使对外公布的报表好看点，公司在好看点，公司在20102010年年末制作了几张库年年末制作了几张库存商品出库凭证，并确认销售收入实现。存商品出库凭证，并确认销售收入实现。n nA A公司的这种行为就是以虚构的交易入账，公司的这种行为就是以虚构的交易入账，违背了可靠性原则。违背了可靠性原则。二、会计信息质量特征n n2 2 2 2、相关性（有用性）、相关性（有用性）、相关性（有用性）、相关性（有用性）n n要求企业提供的会计信息应当与财务会计要求企业提供的会计信息应当与财务会计要求企业提供的会计信息应当与财务会计
28、要求企业提供的会计信息应当与财务会计报报报报告使用者的经济决策需要告使用者的经济决策需要告使用者的经济决策需要告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告相关，有助于财务报告相关，有助于财务报告相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。价或者预测。价或者预测。价或者预测。二、会计信息质量特征n n3 3 3 3、可理解性、可理解性、可理解性、可理解性n n企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应
29、当清晰明了清晰明了清晰明了清晰明了，便于财，便于财，便于财，便于财务会计报告使用者理解和利用。务会计报告使用者理解和利用。务会计报告使用者理解和利用。务会计报告使用者理解和利用。二、会计信息质量特征n n4 4 4 4、可比性、可比性、可比性、可比性n n主要包括两层含义：主要包括两层含义：主要包括两层含义：主要包括两层含义：1 1 1 1、同一企业不同时期可比。（纵向可比）、同一企业不同时期可比。（纵向可比）、同一企业不同时期可比。（纵向可比）、同一企业不同时期可比。（纵向可比）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易同一企业不同时期发生的相同或者相似
30、的交易同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的或者事项，应当采用一致的或者事项，应当采用一致的或者事项，应当采用一致的会计政策会计政策会计政策会计政策，不得随不得随不得随不得随意变更意变更意变更意变更。二、会计信息质量特征2 2、不同企业相同会计期间可比。不同企业相同会计期间可比。（横向可比）（横向可比）不同企业同一会计期间发生的相同或者不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保计政策，确保会计信息口径一致会计信息口径一致、相互可、相互可比。比。二、会计信息质量特征n n5 5 5 5、实质重于
31、形式、实质重于形式、实质重于形式、实质重于形式n n企业应当按照交易或者事项的经济实质进行企业应当按照交易或者事项的经济实质进行企业应当按照交易或者事项的经济实质进行企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。的法律形式为依据。的法律形式为依据。的法律形式为依据。n n如：融资租入固定资产、如：融资租入固定资产、如：融资租入固定资产、如：融资租入固定资产、售后回购等。售后回购等。售后回购等。售后回购等。二、会计信息质
32、量特征n n6 6 6 6、重要性、重要性、重要性、重要性n n企业提供的会计信息应当反映与企业财务状企业提供的会计信息应当反映与企业财务状企业提供的会计信息应当反映与企业财务状企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。者事项。者事项。者事项。n n重要的重要的重要的重要的经济业务应经济业务应经济业务应经济业务应单独核算、分项反映单独核算、分项反映单独核算、分项反映单独核算、分项反映，力求准，力求准，力求准，力求准确，并在财
33、务报告中做重点说明；确，并在财务报告中做重点说明；确，并在财务报告中做重点说明；确，并在财务报告中做重点说明；不重要不重要不重要不重要的的的的经济经济经济经济业务在不影响会计信息真实性的情况下，业务在不影响会计信息真实性的情况下，业务在不影响会计信息真实性的情况下，业务在不影响会计信息真实性的情况下，可适当可适当可适当可适当简化简化简化简化会计核算会计核算会计核算会计核算或合并或合并或合并或合并反映反映反映反映。二、会计信息质量特征如：如：在资产负债表上对库存商品和固定资产的披在资产负债表上对库存商品和固定资产的披露，在资产负债表上对露，在资产负债表上对“一年内到期的长一年内到期的长期负债期负
34、债”的单独披露等，都体现了重要性的单独披露等，都体现了重要性原则。原则。二、会计信息质量特征n n7 7、谨慎性、谨慎性n n企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高不应高估资产或者收益、低估负债或者费用估资产或者收益、低估负债或者费用。n n例如：例如：n n各项资产减值损失的计提。各项资产减值损失的计提。二、会计信息质量特征n n8 8 8 8、及时性、及时性、及时性、及时性n n企业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于
35、已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。n n（1 1 1 1）在经济交易或事项发生后，）在经济交易或事项发生后，）在经济交易或事项发生后，）在经济交易或事项发生后，及时收集整理及时收集整理及时收集整理及时收集整理各各各各种原始单据或者凭证；种原始单据或者凭证；种原始单据或者凭证；种原始单据或者凭证；n n（2 2 2 2）及时及时及时及时对经济交易或事项进行对经济交易或事项进行对经济交易或事项进行对经济交易或事项进行确认或计量确认或计量
36、确认或计量确认或计量，并，并，并，并及时及时及时及时编制编制编制编制财务报告；财务报告；财务报告；财务报告；n n（3 3 3 3）按照国家规定的有关时限，）按照国家规定的有关时限，）按照国家规定的有关时限，）按照国家规定的有关时限，及时及时及时及时将编制的财将编制的财将编制的财将编制的财务报告务报告务报告务报告传递传递传递传递给信息使用者。给信息使用者。给信息使用者。给信息使用者。例题1 1、在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范、在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范、在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范、在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是围的是围的是围的是 假
37、定。假定。假定。假定。答案：会计主体答案：会计主体答案：会计主体答案：会计主体2 2、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（有（有（有（）。）。）。）。A A、独资公司、独资公司、独资公司、独资公司 B B、企业的销售部、企业的销售部、企业的销售部、企业的销售部C C、分公司、分公司、分公司、分公司 D D、子公司、子公司、子公司、子公司答案：答案：答案：答案：ABCDABCD例题3 3 3 3、企企企企业业业业会会会会计计计计核核核核算算算算必必必必须须
38、须须符符符符合合合合国国国国家家家家的的的的同同同同一一一一规规规规定定定定，这这这这是是是是为为为为了满足（了满足（了满足（了满足（）要求。）要求。）要求。）要求。A A A A、一贯性原则、一贯性原则、一贯性原则、一贯性原则 B B B B、可比性原则、可比性原则、可比性原则、可比性原则C C C C、相关性原则、相关性原则、相关性原则、相关性原则 D D D D、重要性原则、重要性原则、重要性原则、重要性原则答案：答案：答案：答案：B B4 4 4 4、企企企企业业业业将将将将融融融融资资资资租租租租入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产视视视视同同同同自自自自有有有有固固固固定定定定
39、资资资资产产产产核核核核算算算算，所体现的会计核算的一般原则是（所体现的会计核算的一般原则是（所体现的会计核算的一般原则是（所体现的会计核算的一般原则是（）A A A A、客观性原则、客观性原则、客观性原则、客观性原则 B B B B、一贯性原则、一贯性原则、一贯性原则、一贯性原则 C C C C、可比性原则、可比性原则、可比性原则、可比性原则 D D D D、实质重于形式原则、实质重于形式原则、实质重于形式原则、实质重于形式原则答案：答案：答案：答案：D D D D例题5 5、谨慎性原则要求在进行会计核算时，在不影响合、谨慎性原则要求在进行会计核算时，在不影响合、谨慎性原则要求在进行会计核算
40、时，在不影响合、谨慎性原则要求在进行会计核算时，在不影响合理选择的情况下，做到（理选择的情况下，做到（理选择的情况下，做到（理选择的情况下，做到（）。）。）。）。A A、选择不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处、选择不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处、选择不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处、选择不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处理方法理方法理方法理方法B B、合理核算可能发生的损失和费用、合理核算可能发生的损失和费用、合理核算可能发生的损失和费用、合理核算可能发生的损失和费用C C、合理核算可能取得的收入和利润、合理核算可能取得的收入和利润、合理核算可能取得的收入和利润、合理核算可能取得
41、的收入和利润DD、不要高估资产、利润和所有者权益的数额、不要高估资产、利润和所有者权益的数额、不要高估资产、利润和所有者权益的数额、不要高估资产、利润和所有者权益的数额E E、不要估计可能发生的负债、不要估计可能发生的负债、不要估计可能发生的负债、不要估计可能发生的负债答案：答案：答案：答案：ABDABD例题6 6、销销销销售售售售商商商商品品品品的的的的售售售售后后后后回回回回购购购购，如如如如果果果果没没没没有有有有满满满满足足足足收收收收入入入入确确确确认认认认的的的的条条条条件件件件，企企企企业业业业在在在在会会会会计计计计核核核核算算算算上上上上不不不不应应应应将将将将其其其其确确确
42、确认认认认为为为为收收收收入入入入。这这这这一一一一做做做做法法法法所所所所遵遵遵遵循循循循的的的的会会会会计计计计核核核核算算算算的的的的一一一一般般般般原原原原则则则则是是是是（）原则。原则。原则。原则。A A、实质重于形式、实质重于形式、实质重于形式、实质重于形式 B B、重要性、重要性、重要性、重要性C C、权责发生制、权责发生制、权责发生制、权责发生制 D D、及时性、及时性、及时性、及时性答案：答案：答案：答案：A A三、会计要素确认与计量n n一、会计要素的确认条件一、会计要素的确认条件A A、符合要素的定义；、符合要素的定义；B B、有关经济利益、有关经济利益很可能很可能流入或
43、流出企业；流入或流出企业；C C、有关的价值以及流入或流出的经济利益能、有关的价值以及流入或流出的经济利益能够够可靠地计量。可靠地计量。三、会计要素确认与计量我我国国企企业业会会计计准准则则关关于于各各种种可可能能性性及及其其对对应应的概率如下：的概率如下：结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定 大于大于95%但小于但小于100%很可能很可能 大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%可能可能 大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%极小可能极小可能 大于大于0但小于或等于但小于或等于5%三、会计要素确认与计量n n二、会计要素的计量二、会计要素的计量二、
44、会计要素的计量二、会计要素的计量n n1 1、会计计量属性的种类、会计计量属性的种类、会计计量属性的种类、会计计量属性的种类（1 1）资产）资产）资产）资产n nA A、历史成本、历史成本、历史成本、历史成本该项资产取得时的公允价值该项资产取得时的公允价值该项资产取得时的公允价值该项资产取得时的公允价值三、会计要素确认与计量n nB B、重置成本、重置成本、重置成本、重置成本在这个时点上取得该项资产的公允价值在这个时点上取得该项资产的公允价值在这个时点上取得该项资产的公允价值在这个时点上取得该项资产的公允价值n nC C、可变现净值、可变现净值、可变现净值、可变现净值在这个时点上出售该项资产的
45、公允价值在这个时点上出售该项资产的公允价值在这个时点上出售该项资产的公允价值在这个时点上出售该项资产的公允价值三、会计要素确认与计量n nDD、现值、现值、现值、现值在这个时点上，不重新购买，也不出售，继续在这个时点上，不重新购买，也不出售，继续在这个时点上，不重新购买，也不出售，继续在这个时点上，不重新购买，也不出售，继续持有会带来的经济利益的公允价值持有会带来的经济利益的公允价值持有会带来的经济利益的公允价值持有会带来的经济利益的公允价值n nE E、公允价值、公允价值、公允价值、公允价值在任何时候只要公平交易中双方愿意收到或支在任何时候只要公平交易中双方愿意收到或支在任何时候只要公平交易
46、中双方愿意收到或支在任何时候只要公平交易中双方愿意收到或支付的价值。付的价值。付的价值。付的价值。三、会计要素确认与计量n n（2 2）负债）负债）负债）负债n nA A、历史成本、历史成本、历史成本、历史成本按照承担义务时的金额按照承担义务时的金额按照承担义务时的金额按照承担义务时的金额n nB B、重置成本、重置成本、重置成本、重置成本按照现在偿还时的金额按照现在偿还时的金额按照现在偿还时的金额按照现在偿还时的金额n nC C、公允价值、公允价值、公允价值、公允价值在任何时候只要公平交易中双方在任何时候只要公平交易中双方在任何时候只要公平交易中双方在任何时候只要公平交易中双方愿意收到或支付
47、的价值。愿意收到或支付的价值。愿意收到或支付的价值。愿意收到或支付的价值。三、会计要素确认与计量n n2 2、会计计量属性的选择、会计计量属性的选择、会计计量属性的选择、会计计量属性的选择n n企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本会计准则第基本会计准则第基本会计准则第基本会计准则第4343条：条：条：条：n n“企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用一般应当采用一般应当采用一般应当采用历史成本历史成本历史成本历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、，采用重置成本、可变现净值、现值、，采用重置
48、成本、可变现净值、现值、，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量额能够取得并可靠计量额能够取得并可靠计量额能够取得并可靠计量”三、会计要素确认与计量n n三、会计要素确认与计量的要求三、会计要素确认与计量的要求三、会计要素确认与计量的要求三、会计要素确认与计量的要求n n（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出n n1 1、收益
49、性支出、收益性支出、收益性支出、收益性支出支出的效益仅与本会计年度相关。支出的效益仅与本会计年度相关。支出的效益仅与本会计年度相关。支出的效益仅与本会计年度相关。n n例如，本月水电费、门面租金。例如，本月水电费、门面租金。例如，本月水电费、门面租金。例如，本月水电费、门面租金。作为本期费用，计入当期损益，列入利润表。作为本期费用，计入当期损益，列入利润表。作为本期费用，计入当期损益，列入利润表。作为本期费用，计入当期损益，列入利润表。三、会计要素确认与计量n n2 2、资本性支出、资本性支出、资本性支出、资本性支出支出的效益与几个会计年度相关。支出的效益与几个会计年度相关。支出的效益与几个会
50、计年度相关。支出的效益与几个会计年度相关。n n例如，购置固定资产、无形资产的支出。例如，购置固定资产、无形资产的支出。例如，购置固定资产、无形资产的支出。例如，购置固定资产、无形资产的支出。作为资产反映，列入资产负债表。作为资产反映，列入资产负债表。作为资产反映，列入资产负债表。作为资产反映，列入资产负债表。n n思考：思考：思考：思考：若错将收益性支出作为资本性支出，结果如何？反若错将收益性支出作为资本性支出，结果如何？反若错将收益性支出作为资本性支出，结果如何？反若错将收益性支出作为资本性支出，结果如何？反之呢？之呢？之呢？之呢？三、会计要素确认与计量要会判断什么是资本性支出，什么是收益