基础会计第十一章课件.ppt

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1、第十一章第十一章 财务报告财务报告 n目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。润表的结构、内容和编制方法。n重点：重点：资产负债表和利润表的结构、内资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。容和编制方法。n难点：难点：资产负债表编制方法。资产负债表编制方法。n 第一节 财务报告概述n 第二节 资产负债表n 第三节 利润表n*第四节 现金流量表n*第五节 会计报表附注 课时安排第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报告的涵义及意义一、财务报告的涵义

2、及意义(一一)财务报告的涵义财务报告的涵义n 财财务务报报告告是是反反映映企企业业某某一一时时点点的的财财务务状状况况和和一一定定时时期的经营成果的总结性书面文件。期的经营成果的总结性书面文件。n 记录企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定记录企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并

3、报送财务一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。服务。(二二)财务报告的意义财务报告的意义 1.1.对企业管理者而言，通过财务报告可以全面、对企业管理者而言，通过财务报告可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。等提供依据。2.2.对投资者和债权人而言，通过财务报

4、告可以对投资者和债权人而言，通过财务报告可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。为其进行投资决策和信贷决策提供依据。3.3.对国家行政管理部门而言，通过财务报告，对国家行政管理部门而言，通过财务报告，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。产业政策，加强宏观调控提供依据。二、财务报告的组成二、财务报告的组成 (一一)会计报表会计报表会会计计报报表表是是综综合合反反映

5、映企企业业某某一一日日期期资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益的的情情况况及及一一定定时时期期的的经经营营成成果果和和财财务务状状况况变变动动的的表表格格文文件件。我我国国企企业业会会计计制制度度规规定定企企业业需需向向外外报报送送的的会会计计报报表表包包括括资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表表及及相相关关附附表表。会会计计报报表表是是财财务务报报告告的最重要组成部分。的最重要组成部分。(二二)会计报表附注会计报表附注n会会计计报报表表附附注注是是为为便便于于会会计计报报表表使使用用者者理理解解会会计计报报表表的的内内容容而而对对会会计计报报表表的的编编制制基基础础、

6、编编制制依依据据、编编制制原原则则和和方方法法及及主主要要项目等所作的解释。项目等所作的解释。(三三)财务情况说明书财务情况说明书n财财务务情情况况说说明明书书一一般般包包括括以以下下内内容容：1.1.企企业业生生产产经经营营的的基基本本情情况况；2.2.利利润润实实现现和和分分配配情情况况；3.3.资资金金增增减减和和周周转转情情况况；4.4.对对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。三、会计报表的种类三、会计报表的种类(一一)按按报报表表所所反反映映的的经经济济内内容容进进行行分分类类，可可分分为财务状况报表和经营成果报

7、表。为财务状况报表和经营成果报表。1.1.财财务务状状况况报报表表是是用用来来反反映映企企业业财财务务状状况况及及资资金金运运用用、变变动动情情况况的的报报表表，主主要要包包括括资资产产负负债债表表和和现现金金流流量量表表。资资产产负负债债表表是是总总括括反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期全全部部资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益数数额额及及其其结结构构情情况况的的报报表表。现现金金流流量量表表是是反反映映企企业业在在一一定定会会计计期期间间内内的的现现金金流流入入和和流流出出情况的会计报表。情况的会计报表。2.2.经经营营成成果果报报表表，主主要要是是指指利利润润表表，利利

8、润润表表是是总总括括反反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。映企业在一定期间的经营成果的会计报表。(二二)按按编编制制和和报报送送的的时时间间分分类类，可可分分为为中中期会计报表和年度会计报表。期会计报表和年度会计报表。1.1.中期会计报表中期会计报表n广广义义的的中中期期会会计计报报表表包包括括月月份份、季季度度、半半年年期期会会计计报报表表。狭狭义义的的中中期期会会计计报报表表仅仅指指半半年年期期会计报表。会计报表。2.2.年度会计报表年度会计报表n年度会计报表是全面反映企业整个会计年度年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的的经营成果、现金流量情况

9、及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。会计报表。(三三)按按报报表表的的报报送送对对象象分分类类，可可分分为为内内部部会会计计报表和外部会计报表。报表和外部会计报表。1.1.内内部部会会计计报报表表是是指指企企业业根根据据内内部部经经营营管管理理的的需需要要，自自行行设设计计报报表表内内容容及及格格式式，不不对对外外报报送送，仅仅向向内内部部经经营营管管理理者者报报送送的的会会计计报报表表。如如成成本本报表等。报表等。2.2.外外部部会会计计报报表表是是指指企企业业根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定必必须须定定期期编

10、编制制并并向向外外报报送送的的会会计计报报表表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。如资产负债表、利润表、现金流量表等。(四四)按按报报表表反反映映资资金金运运动动的的状状态态分分类类，可可分分为为静态报表和动态报表。静态报表和动态报表。1.1.静静态态报报表表是是反反映映企企业业在在某某一一时时点点上上的的资资金金情情况的报表，如资产负债表等。况的报表，如资产负债表等。2.2.动动态态报报表表是是反反映映企企业业在在某某一一时时期期资资金金运运动动变变化情况的报表。如利润表、现金流量表等。化情况的报表。如利润表、现金流量表等。(五五)其他分类方法其他分类方法n会计报表还有其他的分类方法。如按

11、报表编会计报表还有其他的分类方法。如按报表编制基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计制基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。如按报表的主次分类，报表和合并会计报表。如按报表的主次分类，可分为主表和附表。比如，利润表为主表，而可分为主表和附表。比如，利润表为主表，而利润分配表为利润表的附表。利润分配表为利润表的附表。四、财务报告的编报要求四、财务报告的编报要求(一一)数字真实数字真实n财财务务报报告告中中的的各各项项数数据据必必须须真真实实可可靠靠，如如实实地地反反映映企企业业的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量。这这是是对对会会计计信息质量的基本要求。

12、信息质量的基本要求。(二二)内容完整内容完整n财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。在我国，企业会计制度对财务报告信息的需要。在我国，企业会计制度对财务报告的内容、会计报表的种类，各报表的内容和格式以及的内容、会计报表的种类，各报表的内容和格式以及计算方法都做出了统一规定。凡是国家要求提供的会计算方法都做出了统一规定。凡是国家要求提供的会计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统

13、一要求披露的信息，都必须披露。报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。(三三)计算准确计算准确n日日常常的的会会计计核核算算以以及及编编制制财财务务报报告告，涉涉及及大大量量的的数数字字计计算算，只只有有准准确确的的计计算算，才才能能保保证证数数字字的的真真实实可可靠靠。这这就就要要求求编编制制财财务务报报告告必必须须以以核核对对无无误误后后的的账账簿簿记记录录和和其其他他有有关关资资料料为为依依据据，不不能能使使用用估估计计或或推推算算的的数数据据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。(四四)报送及时报送及时n及时性是信息的重要

14、特征，财务报告信息只有及时及时性是信息的重要特征，财务报告信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。了会计信息的使用价值。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的涵义及作用一、资产负债表的涵义及作用(一一)资产负债表的涵义资产负债表的涵义n资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季

15、末、半年末、如月末、季末、半年末、年末年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二二)资产负债表的作用资产负债表的作用1.1.资资产产负负债债表表提提供供了了企企业业所所掌掌握握的的经经济济资资源源及及其其分分布布的的情情况况，经经营营者者可可以以据据此

16、此分分析析企企业业资资产产分分布布是是否否合合理理。2.2.资资产产负负债债表表反反映映了了企企业业资资金金来来源源渠渠道道和和构构成成情情况况，投投资资者者和和债债权权人人可可以以据据此此分分析析企企业业财财务务结结构构的的优优劣劣和和负负债债经经营营的的合合理理程程度度。3.3.通通过过对对前前后后期期资资产产负负债债表表的的对对比比分分析析，可可以以考考察察企企业业的的资资本本保保值值和和增增值值情情况况。经经营营者者，投投资资者者和和债债权权人人可可以以预预测测企企业业未未来来的的财财务务状状况况和财产安全程度。和财产安全程度。二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构(一一

17、)资产负债表的内容资产负债表的内容n资资产产负负债债表表的的内内容容包包括括资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益三三个个方方面面。资资产产项项目目按按其其流流动动性性强强弱弱分分项项列列示示，列列示示顺顺序序为为：流流动动资资产产、长长期期投投资资、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他资资产产。负负债债项项目目按按偿偿还还期期限限的的长长短短列列示示，先先列列示示流流动动负负债债，后后列列示示长长期期负负债债。所所有有者者权权益益项项目目则则按按股股本本（实实收收资资本本）、资资本本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示 。(二二)资产负债表的结

18、构资产负债表的结构n资资产产负负债债表表由由表表头头和和表表体体两两部部分分组组成成。表表头头部部分分包包括括表表名名、编编制制单单位位名名称称、编编制制报报表表日日期期及及编编表表使使用用的的货货币币计计量量单单位位。表表体体是是资资产产负负债债表表的的最最重重要要的的部部分分，其其格格式式有有账账户户式和报告式两种。式和报告式两种。三、资产负债表的编制方法 1.1.基本编制方法基本编制方法2.2.资产负债表中资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 1.1.基本编制方法基本编制方法2.2.资产负债表中资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 1 1）根据总账

19、账户期末借方余额直接填列。根据总账账户期末借方余额直接填列。如如“应收票据应收票据”、“固定资产原价固定资产原价”等。等。2 2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。根据总账账户期末贷方余额直接填列。如如“累计折旧累计折旧”、“实收资本实收资本”等。等。3 3）根根据据总总账账账账户户及及其其所所属属明明细细账账户户期期末末余余额额分分析析计计算算填填列列。如如“长长期期借借款款 ”（归归还还期期已已不不满满1 1年的除外）等。年的除外）等。4 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的涵义及作用一、利润表的涵义及作用(一一)利润表

20、的涵义利润表的涵义n利利润润表表，也也称称损损益益表表，是是反反映映企企业业在在一一定定期期间间(如如月月份份、季季度度、半半年年度度、年年度度)的的经经营营成成果果的的会会计计报报表表，是是一一张张动动态态报报表表。它它根根据据“收收入入一一费费用用=利利润润”这这一一关关系系式式，把把一一定定期期间间的的各各项项收收入入与与同同一一会会计计期期间间的的各各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。(二二)利润表的作用利润表的作用1.1.利利润润表表提提供供了了获获利利能能力力的的指指标标，有有利利于于预预测测企企业业未未来的收益水平。来的收益水平。

21、2.2.通通过过利利润润表表，可可以以评评价价企企业业经经营营目目标标及及利利润润计计划划的的执行结果，分析企业利润增减变动原因。执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。二、利润表的内容、结构和编制方法二、利润表的内容、结构和编制方法(一一)利润表的内容利润表的内容n利利润润表表的的内内容容包包括括收收入入、费费用用和和利利润润三三个个方方面面，其其中中，收收入入包包括括主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、营营业业外外收收入入和和投投资资收收益益等等；费费用用包包括括营营业业费费用用、管

22、管理理费费用用、财财务务费费用用、主主营营业业务务成成本本、其其他他业业务务支支出出、营营业业外外支支出出、主主营营业业务务税税金金及及附附加加、所所得得税税等等；利利润润包包括括营营业业利利润润、利利润润总总额额、净利润等。净利润等。(二二)利润表的结构利润表的结构n利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业

23、编制利程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式，其具体格式见表润表一般采用多步式，其具体格式见表11-211-2所示。所示。表11-2n多步式利润表具体计算过程如下：多步式利润表具体计算过程如下：n第第一一步步：以以主主营营业业务务收收入入为为基基础础，减减去去主主营营业业务务成成本本，主主营营业业务务税税金金及及附附加加，计计算算出出主主营营业务利润。业务利润。n第第二二步步：以以主主营营业业务务利利润润为为基基础础，加加上上其其他他业业务务利利润润，减减去去营营业业费费用用，管管理理费费用用及及财财务务费费用，计算出营业利润。用，计算出营业利润。n第第三三步步：以

24、以营营业业利利润润为为基基础础，加加上上投投资资收收益益，补补贴贴收收入入，营营业业外外收收入入，减减去去营营业业外外支支出出，计计算出利润总额。算出利润总额。n第四步：以利润总额为基础，减去所得税，第四步：以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。计算出净利润。(三三)利润表的编制方法利润表的编制方法n利润表中每一项目都包括两栏数字，即利润表中每一项目都包括两栏数字，即“本本月数月数”和和“本年累计数本年累计数”。“本月数本月数”栏反映栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度时，填列上年同期累计实际发生数

25、。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数本月数”栏改为栏改为“上年数上年数”栏。如果上年度栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。年度的规定进行调整。“本年累计数本年累计数”栏反映栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的表中的“本年累计数本年累计数”加上本月利润表中加上本月利润表中“本本月数月数”计算得到。计算得到。n利利润润表表中中

26、“本本月月数数”栏栏是是以以有有关关账账户户的的本本期期发发生生额额为基础填列的，具体填列方法有：为基础填列的，具体填列方法有：1.1.根据某一损益类账户的发生额分析填列。根据某一损益类账户的发生额分析填列。n如如“主主营营业业务务收收入入”、“主主营营业业务务成成本本”、“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”、“营营业业费费用用”、“管管理理费费用用”、“财财务务费费用用”、“投投资资收收益益”、“补补贴贴收收入入”、“营营业业外外收收入入”、“营营业业外外支支出出”、“所所得得税税”等等项项目目都都按此法填列。按此法填列。2.2.根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列。根据某几个相关

27、损益账户的发生额分析计算填列。n如如“其其他他业业务务利利润润”项项目目由由“其其他他业业务务收收入入”与与“其他业务支出其他业务支出”这两个账户的发生额分析计算填列。这两个账户的发生额分析计算填列。3.3.根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如列。如“主营业务利润主营业务利润”、“营业利润营业利润”、“利润总利润总额额”、“净利润净利润”等项目均采用此法填列。等项目均采用此法填列。三、利润分配表三、利润分配表(一一)利润分配表的格式利润分配表的格式n利利润润分分配配表表是是反反映映企企业业利利润润的的分分配配情情况况和和年年末末未未分分

28、配配利利润润的的结结余余情情况况的的报报表表。它它是是利利润润表表的的附附表表。通通过过利利润润分分配配表表，可可以以了了解解企企业业实实现现利利润润的的分分配配(包包括括亏亏损损的的弥弥补补)情情况况，了了解解利利润润分分配配的的水水平平，以以及及年年末末未未分配利润的结余数额。分配利润的结余数额。n利润分配表大多采用多步式结构，其具利润分配表大多采用多步式结构，其具体格式和内容见表体格式和内容见表11-311-3所示。所示。表11-3(二二)利润分配表的编制利润分配表的编制n利利润润分分配配表表各各项项目目均均包包括括“本本年年实实际际”与与“上上年年实实际际”两栏。其填列方法如下：两栏。

29、其填列方法如下：1.“1.“上上年年实实际际”栏栏应应根根据据上上年年“利利润润分分配配表表”的的“本本年年实实际际”栏栏填填列列。如如果果上上年年度度利利润润分分配配表表与与本本年年度度利利润润分分配配表表项项目目的的名名称称和和内内容容不不一一致致，应应对对上上年年度度报报表表项项目目的的名名称称和和数数字字按按本本年年度度的的规规定定进进行行调调整整，并并按按调调整整后后的的数数字字填填入入本本表表“上年实际上年实际”栏内。栏内。2.“2.“本本年年实实际际”栏栏应应根根据据本本年年的的“本本年年利利润润”和和“利利润润分分配配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。科目及其所属明细科目的

30、记录分析填列。(1)(1)净净利利润润：根根据据利利润润表表中中“本本年年累累计计数数”栏栏目目中中的的“净净利润利润”数据填列。数据填列。(2)(2)年年初初未未分分配配利利润润：根根据据上上年年利利润润分分配配表表“本本年年实实际际”栏中的栏中的“未分配利润未分配利润”填列。填列。(3)(3)其其他他转转入入：根根据据企企业业管管理理当当局局决决议议和和按按有有关关规规定定，用盈余公积弥补亏损转入的数额填列。用盈余公积弥补亏损转入的数额填列。(4)(4)提提取取法法定定盈盈余余公公积积，提提取取法法定定公公益益金金：根根据据企企业业按按公公司司法法规规定定提提取取的的法法定定盈盈余余公公积

31、积和和法法定定公公益益金金填填列。列。(5)(5)应应付付优优先先股股股股利利：按按企企业业分分配配给给优优先先股股股股东东的的股股利利总额填列。总额填列。(6)(6)提提取取任任意意盈盈余余公公积积：根根据据企企业业管管理理当当局局决决定定提提取取的的任意盈余公积填列。任意盈余公积填列。(7)(7)应应付付普普通通股股股股利利：根根据据企企业业应应分分配配给给普普通通股股股股东东的的股利总额填列。股利总额填列。(8)(8)转转作作股股本本的的普普通通股股股股利利：根根据据企企业业发发放放的的股股票票股股利利的数额填列。的数额填列。(9)(9)可供分配的利润，可供股东分配的利润，未分配利可供分

32、配的利润，可供股东分配的利润，未分配利润：根据表中相关数据计算填列。润：根据表中相关数据计算填列。*第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、一、现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用（一）（一）现金流量表的涵义现金流量表的涵义n现金流量表是指企业管理当局编制的为现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入、现金流出信息，以便于报表使现金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力，用者了解及评价企业获取现金流量的能力，并据以预测企业未来的现金流量的一种会并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表

33、。计报表。现现金金：是是指指企企业业持持有有的的库库存存现现金金以以及及存存于于银银行行或或其其他他金金融融机机构构，并并可可随随时时用用于于支支付付的的款款项项。也也就就是是相相当当于于前前面面所所述述的的库库存存现现金金、银银行行存款和其他货币资金的总称。存款和其他货币资金的总称。现现金金等等价价物物：是是指指企企业业所所持持有有的的期期限限短短、流流动动性性强强、易易于于转转换换成成已已知知金金额额现现金金、价价值值变变动动风风险险较较小小的的投投资资。一一般般指指期期限限为为三三个个月月以以内内的债券投资。的债券投资。现金流量现金流量：是指企业在一定期间内现金和：是指企业在一定期间内现

34、金和现金等价物的流入量和流出量。现金等价物的流入量和流出量。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 1 1提供了当期现金流量的实际数据，有助于评提供了当期现金流量的实际数据，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。价企业支付能力、偿债能力和周转能力。2 2有助于评价企业收益质量和财务弹性。有助于评价企业收益质量和财务弹性。3 3有助于评价企业的资金流动性，预测企业未有助于评价企业的资金流动性，预测企业未来的现金流量。来的现金流量。二、现金流量的分类二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量n经营活动，是指企业投资活动和筹资活经营活动，是指企业投资活动和

35、筹资活动以外的所有的交易和事项。经营活动动以外的所有的交易和事项。经营活动产生的现金流量，是指因企业投资活动产生的现金流量，是指因企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项而带和筹资活动以外的所有交易和事项而带来的现金流入、流出量。具体包括销售来的现金流入、流出量。具体包括销售商品、提供劳务、购买物资、支付工资、商品、提供劳务、购买物资、支付工资、缴纳税款等等引起的现金流量。缴纳税款等等引起的现金流量。1 1销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金。2 2收到的税费返还。收到的税费返还。3 3收到的其他与经营活动有关的现金。收到的其他与经营活动有关的现金。4 4购买商品、接受

36、劳务所支付的现金。购买商品、接受劳务所支付的现金。5 5支付给职工以及为职工支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金。6 6支付的各项税费。支付的各项税费。7 7支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量n投资活动是指企业长期资产的购建和不包投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等准备持有期限在程、无形资产、其他资产等准备持有期限在一年（或超

37、过一年的一个营业周期）以上的一年（或超过一年的一个营业周期）以上的资产。投资活动主要包括了取得和收回投资，资产。投资活动主要包括了取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资活动产生的现金流量不包括作资产等。投资活动产生的现金流量不包括作为现金等价物的投资，作为现金等价物的投为现金等价物的投资，作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动。资属于现金自身的增减变动。收回投资所收到的现金。收回投资所收到的现金。取得投资收益所收到的现金。取得投资收益所收到的现金。处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到

38、的现金净额。所收到的现金净额。收到的其他与投资活动有关的现金。收到的其他与投资活动有关的现金。购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。所支付的现金。投资所支付的现金。投资所支付的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量n筹资活动是指导致企业资本及债务规模和筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动。这里所说的资本，构成发生变化的经济活动。这里所说的资本，包括实收资本（或股本）、资本溢价（或股包括实收资本（或股本）、资本溢价（或股本溢价）、与资本有关

39、的现金流入流出，涉本溢价）、与资本有关的现金流入流出，涉及到吸收投资、发行股票、分配利润等。这及到吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的各种款里的债务是指企业对外举债所借入的各种款项，包括发行债券、向金融机构借款以及偿项，包括发行债券、向金融机构借款以及偿还债务等。还债务等。1.1.收回投资所收到的现金。收回投资所收到的现金。2.2.借款所收到的现金。借款所收到的现金。3.3.收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。4.4.偿还债务所支付的现金。偿还债务所支付的现金。5.5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。分配股利、利润或偿付利息所支付

40、的现金。6.6.支付的其他与筹资活动有关的现金。支付的其他与筹资活动有关的现金。7.7.汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响。三、现金流量表的结构和编制三、现金流量表的结构和编制 n现金流量表一般作为一种年报，其基本现金流量表一般作为一种年报，其基本结构分为主表和补充资料两部分。具体结构分为主表和补充资料两部分。具体格式如表格式如表11114 4所示。所示。表11-4n在具体编制现金流量表时，可以采用工作在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或底稿法或T T型账户法编制。采用工作底稿法编型账户法编制。采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以制现金流量表，就是以工作底稿为

41、手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。而金流量表。而T T型账户法则以型账户法则以T T型账户为手段，型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。由于现金流量表编现金流量表的一种方法。由于现金流量表编制步骤复杂，涉及问题较多，考虑到基础会制步骤复杂，涉及问题较多，考虑到基础会计学的特性，本节对具体编制步骤不作进一计学的特性

42、，本节对具体编制步骤不作进一步介绍。有兴趣的读者，可阅读财务会计相步介绍。有兴趣的读者，可阅读财务会计相关内容。关内容。*第五节第五节 会计报表附注和财务情况说明书会计报表附注和财务情况说明书 一、会计报表附注的作用一、会计报表附注的作用n第一，会计报表附注是对会计报表中重要数据作第一，会计报表附注是对会计报表中重要数据作出解释和说明，将数据具体化。出解释和说明，将数据具体化。n第二，会计报表附注可以提高企业会计信息的可第二，会计报表附注可以提高企业会计信息的可比性。比性。n第三，会计报表附注主要以文字说明的方式充分第三，会计报表附注主要以文字说明的方式充分披露了会计报表所提供的信息以及会计报

43、表以外披露了会计报表所提供的信息以及会计报表以外对报表使用者的决策有关的重要会计信息，从而对报表使用者的决策有关的重要会计信息，从而有利于会计报表使用者全面掌握企业的财务状况、有利于会计报表使用者全面掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况作出正确的决策。经营成果和现金流量等情况作出正确的决策。二、会计报表附注的基本内容二、会计报表附注的基本内容 n会计报表附注中可以包括所有的在会计会计报表附注中可以包括所有的在会计报表中未能披露的或披露不详尽的，但报表中未能披露的或披露不详尽的，但与会计信息使用者决策有关的可以随同与会计信息使用者决策有关的可以随同会计报表一同报出的重要信息。一般情会计报

44、表一同报出的重要信息。一般情况下，企业的年度会计报表附注至少应况下，企业的年度会计报表附注至少应披露以下主要内容（法律、行政法规和披露以下主要内容（法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定，从其规国家统一的会计制度另有规定，从其规定）：定）：（一）基本会计假设（一）基本会计假设n会计核算是建立在一定的会计假设基础上的，会计核算是建立在一定的会计假设基础上的，由此而编制的会计报表一般情况下，也是以由此而编制的会计报表一般情况下，也是以基本会计假设为前提的。符合公认的会计假基本会计假设为前提的。符合公认的会计假设而编制的会计报表不会对会计报表使用者设而编制的会计报表不会对会计报表使用者造成任何误

45、解，因此一般不需加以说明。但造成任何误解，因此一般不需加以说明。但是如果企业编制的会计报表未遵循公认会计是如果企业编制的会计报表未遵循公认会计假设，则应在会计报表附注中予以披露，说假设，则应在会计报表附注中予以披露，说明其理由及其内容。明其理由及其内容。n会会计计政政策策是是指指企企业业在在会会计计核核算算时时所所遵遵循循的的具具体体会会计计原原则则以以及及企企业业所所采采纳纳的的具具体体会会计计处处理理方方法法。会会计计估估计计是是指指企企业业对对其其结结果果不不确确定定的的交交易易或或事事项项以以最最近近可可利利用用的的信信息息为为基基础础所所作作的的判判断断。披披露露重重要要会会计计政政

46、策策和和会会计计估估计计是是会会计计报报表表附附注注的的主要内容之一。主要内容之一。（二）重要会计政策和会计估计的说明（二）重要会计政策和会计估计的说明n企业需披露的重要会计政策通常包括：企业需披露的重要会计政策通常包括：1 1合并政策，即企业编制合并会计报表所采纳的原则；合并政策，即企业编制合并会计报表所采纳的原则；2 2外外币币折折算算，即即外外币币折折算算所所采采用用的的方方法法，以以及及汇汇兑兑损损益的处理；益的处理；3 3收入的确认，即收入的确认原则；收入的确认，即收入的确认原则；4 4所得税的核算，即企业所得税的会计处理方法；所得税的核算，即企业所得税的会计处理方法；5 5存货的计

47、价，即企业存货的计价方法；存货的计价，即企业存货的计价方法；6 6坏账损失的核算，即坏账损失发生的具体处理方法；坏账损失的核算，即坏账损失发生的具体处理方法；7 7借款费用的处理方法；借款费用的处理方法；8 8其其他他，包包括括短短期期投投资资的的计计价价，长长期期投投资资的的核核算算，无无形资产的计价及摊销方法等等。形资产的计价及摊销方法等等。n企业需披露的重要会计估计通常包括：企业需披露的重要会计估计通常包括：1.1.估计坏账；估计坏账；2.2.估估计计存存货货遭遭受受毁毁损损、全全部部或或部部分分陈陈旧旧过过时时所产生的损失；所产生的损失；3.3.固定资产的预计使用年限和净残值的估计；固

48、定资产的预计使用年限和净残值的估计；4.4.无形资产的受益期的估计；无形资产的受益期的估计；5.5.资产损失准备的估计，等等。资产损失准备的估计，等等。（三）重要会计政策和会计估计的变更的说（三）重要会计政策和会计估计的变更的说明，以及重大会计差错更正的说明明，以及重大会计差错更正的说明n 根据企业会计准则和企业会计制度的规定，根据企业会计准则和企业会计制度的规定，当上述所说的会计政策和会计估计发生变动当上述所说的会计政策和会计估计发生变动时，企业还应在会计报表附注中说明其变更时，企业还应在会计报表附注中说明其变更的内容和理由，变更的影响数额及累积影响的内容和理由，变更的影响数额及累积影响数额

49、不能确定的原因，以及重大会计差错的数额不能确定的原因，以及重大会计差错的内容和更正金额等。内容和更正金额等。（四）其他重要事项的说明（四）其他重要事项的说明或或有有事事项项的的说说明明。或或有有事事项项是是指指资资产产负负债债日日已已存存在在但但具具有有较较大大的的不不确确定定性性，其其最最终终的的结结果果有有赖赖于于未未来来各各因因素素决决定定的的经经济济事事项项。它它包包括括或或有有收收益益和和或或有有损损失失。对对于于或或有有损损失失，应应按按稳稳健健性性原原则则在在会会计计报报表表附附注注中中充充分分披披露露。而而对对于于或或有有收收益益，则则一一般般不不须须在在会会计计报报表表附附注

50、中予以披露。注中予以披露。资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的说说明明。这这类类事事项项在在资资产产负负债债表表日日后后才才发发生生或或存存在在，不不影影响响资资产产负负债债表表日日的的财财务务状状况况，不不需需对对资资产产负负债债表表日日编编制制的的会会计计报报表表项项目目进进行行调调整整。但但是是，由由于于事事项项重重大大，如如不不加加以以说说明明，会会影影响响会会计计报报表表使使用用者者对对会会计计报报表表的的理理解解，影影响响其其作作出出的的决决策。策。其他重要事项，如关联方关系及其交易、重要资其他重要事项，如关联方关系及其交易、重要资产转让及其出售、企业合并或分立等事项的内容及其