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1、9.旅行社经营业务核算旅行社经营业务核算【学习目标】了解旅行社经营业务曲内容及【学习目标】了解旅行社经营业务曲内容及特点，掌握旅行社主营业务收入、营业成本、特点，掌握旅行社主营业务收入、营业成本、营业费用、管理费用、财务费用的概念及其营业费用、管理费用、财务费用的概念及其主要内容，了解成本费用的特点、内容及其主要内容，了解成本费用的特点、内容及其分类，掌握旅行社主营业务收入、营业成本分类，掌握旅行社主营业务收入、营业成本和期间费用的核算方法，了解旅游企业税金和期间费用的核算方法，了解旅游企业税金的种类，掌握利润的概念及利润总额的计算，的种类，掌握利润的概念及利润总额的计算，利润分配的顺序，掌握
2、税金、利润及利润分利润分配的顺序，掌握税金、利润及利润分-配的核算方法。配的核算方法。l旅行社经营业务的内容可以分为以下三类：l1组团业务，包括国际旅行社通过境外和中国港澳台地区的旅行商社组织当地旅游者来华旅游；国际旅行社组织国内旅游者到境外和港澳台地区旅游；国际旅行社和国内旅行社组织国内本地区的旅游者到国内其他旅游目的地旅游。l2接团业务，是接团社按照组团社的旅行团活动计划向旅游团或旅游者提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。l3其他服务业务，包括为旅游者或旅游团提供导游、购票、订房等零散服务和为企事业单位和团体提供会务服务等其他服务。9.1旅行社主营业务收入的核算旅行社主营业
3、务收入的核算l9.1.1旅行社主营业务收入的内容旅行社主营业务收入的内容l1组团外联收入，是指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动等的收入。l2综合服务收入，是指接团社向旅游者(组团社)收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。l3零星服务收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的服务收入。l4劳务收入，是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得到的收入。l5票务收入，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。l6地游及加项收入，是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。l7其他服
4、务收入，是指不属于以上各项的其他服务收入。9.1.2旅行社主营业务收入的确认旅行社主营业务收入的确认l（一）营业收入的确认原则l根据会计准则规定，旅游企业应依据下列四项原则确认收入：l（1）收入的金额能够可靠地计量；l（2）相关的经济利益很可能流入企业；l（3）交易的完成进度能够可靠的确定；l（4）交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量。l（二）会计实务中营业收入的确认方法l依据上述原则，旅游社会计实务中主营业务收入的确认方法如下：l1旅行社组团社，组织境外（国内）旅游者到国内（境外或国内）旅游，应以旅游团队离境（返回本地）时确认主营业务收入的实现。l2旅行社接团社，接待旅游者在国内旅游以
5、旅游团队结束旅行返回时确认主营业务收入的实现。9.1.3旅行社主营业务收入的核算旅行社主营业务收入的核算l（一）主营业收入核算的帐户设置l旅行社的主营业务收入，不论是组团社的主营业务收入，还是接团的主营业务收入，都要通过总分类帐户“主营业务收入”进行核算。l旅行社实现主营业务收入时，根据发票等有关凭据借记“银行存款”、“应收帐款”等帐户，贷记“主营业收入”帐户。该帐户期末余额转入“本年利润”帐户，借记“主营业收入”帐户，贷记“本年利润”帐户，结转后该帐户无余额l(二)组团主营业务收入的核算 l核算旅行社的组团营业收入，应在“主营业务收入”账户下的“组团外联l收入”明细账户核算。还需设置“应收账
6、款”(或“预收账款”)账户来核算旅行社在经营过程中发生的各种应收、预收款项。l【例1】某旅行社财务部8月3日收到旅游合同和结算通知单，应收保险公司旅游团服务费2万元，8月20日到保险公司转帐支票2万元。l（1）旅游团旅游活动接受，财务部门审核有关结算通知单，确认营业收入实现时，根据结算通知单编制如下会计分录：l 借：应收账款(预收账款)应收国内结算款保险公司 20 000l 贷：主营业务收入组团外联收入 20 000l(2)收到保险公司旅游费用转账支票时，存入银行，根据收账通知单编制如下会计分录：l借：银行存款 20 000l 贷：应收账款(预收账款)应收国内结算款保险公司 20 000l(三
7、)接团主营业务收入的核算l接团社在接待过程中，一般是先提供各项服务，然后向组团社报结算通知单。接团业务营业收入的核算应在“主营业务收入”账户下的“综合服务收入：明细账户核算。还应设置“应收账款”账户，以核算旅行社与经营业务有关的各种应收末收款项。该账户还应按应收单位名称设置明细账户。凡发生应收未收款项时，借记本账户；收回款项时，贷记本账户。l1根据结算通知单确认主营业务收入时：l 借：应收账款国内结算款l 贷：主营业务收入综合服务收入l2接到银行通知，收到组团社的旅游团费用拨款时：l 借：银行存款l 贷：应收账款国内结算款四、销售收入的抵减项目及核算四、销售收入的抵减项目及核算l1销售退回l2
8、销售折让l3商业折扣l4现金折扣l【例4】为尽快收回A公司欠旅行社旅游费用3万元，旅行社给与公司现金折扣为210，120，n30。一周后A公司付款。l(1)旅游费用发生时，根据结算账单编制如下会计分录：l 借：应收账款应收国内结算款A公司 30 000l 贷：主营业务收入 30 000l(2)一周后A公司付款时，依据付款凭证编制如下会计分录：l 借：银行存款 29 400l 财务费用 600 l 贷：应收账款应收国内结算款A公司 30 000l9.2旅行社营业成本既费用的核算旅行社营业成本既费用的核算l费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利
9、润无关的经济利益的总流出。任何一项支出如果构成企业的费用，就必须具备以下特征：l1费用最终会导致企业资源的减少。l2、费用最终会减少企业的所有者权益 l9.2.1旅行社成本的内容及其分类旅行社成本的内容及其分类l9.2.1.1旅行社营业成本旅行社营业成本l9.2.1.2旅行社营业成本的内容旅行社营业成本的内容l旅行社营业成本的内容与其营业收入的内容是相同的，具体包括：l1、组团外联成本，是指由组团社自组外联接待包价旅游团体或个人按规定开支的房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。l2、综合服务成本，是指接团社接待包价旅游团体或个人按规定开支的住房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和
10、其他费用。l3、零星服务成本，是指接待零星旅游者和受托代办事项而支付的费用。l4、劳务成本，是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支付的费用。l5、票务成本，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票损失等。l6、地游及加项成本，是指接待旅游者计划外增加游览项目和风味餐等时发生的费用。l7、其他服务成本，是指不属于以上各项的其他服务成本。l9.2.2旅行社营业成本的核算旅行社营业成本的核算l9.2.2.1旅行社营业成本的核算方式旅行社营业成本的核算方式l9.2.2.2旅行社营业威本核算的账户设置旅行社营业威本核算的账户设置l组团社的主营业务
11、成本核算在“主营业务成本”下的“组团外联成本”明细账户进行核算。l接团社的主营业务成本核算在“主营业务成本”下的“综合服务成本”明细账户进行核算。l“主营业务成本”账户属于损益类账户。其核算内容按权责发生制和配比原则要求，旅行社在结转营业收入的同时，按实际成本结转和计划成本结转两种情况分别进行账务处理。对于结转的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”账户；对于结转的计划成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“预提费用”账户。l“预提费用”账户属于负债类账户，主要核算企业已预提计入成本但尚未实际支付的各项费用。月末，按估计数额或计划数额预提计人营业成本时，借记“主营业务
12、成本”账户，贷记“预提费用”账户；日后收到接待单位转来的费用结算单，经审核无误如数拨付款项时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。l9.2.2.3营业成本的核算营业成本的核算 l1实际成本结转的核算。按实际支付营业成本的核算，是指于旅游团完成旅游日程离境(或离开本地)后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社(或接待部门)转来的费用结算通知单或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本的核算。l财会部门根据各个接待单位送来的结算通知单，结转成本时，编制如下会计分录：l 借：主营业务成本 l 贷：应付账款 l开出转账支票，向接待单位付清成本费用时：l 借：应付账款 l 贷：银行存款 l
13、9.2.3旅行社期间费用的内容及分类旅行社期间费用的内容及分类l 9.2.3.1期间费用的分类期间费用的分类 l旅行社营业的期间费用是指间接地为旅游团队提供服务发生的耗费和支出。期间费用从营业收入中得到补偿，并直接计入当期损益。l旅行社的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。它们在旅行社的经营支出中占有较大比重。因此，加强期间费用的核算，严格控制费用开支，对降低消耗、提高经济效益有非常重要的意义。l9.2.3.2期间费用的内容期间费用的内容l1、销售费用l2管理费用l3财务费用l9.2.3.3期间费用的核算期间费用的核算l1、设置期间费用分类分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”
14、总分类帐户，各帐户下可根据企业明细分类分别设置二级帐户。月末应将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”帐户余额转入“本年利润”帐户，结转后各帐户应无余额。l2、期间费用的核算。l（1）销售费用的核算。l【例8】某国际旅行社有国内部和国际部两个营业部门，2009年6月发生下列营业费用，作会计分录如下：l国内部领用一次性物料用品3 200元。l 借：销售费用国内部物料用品 3 200l 贷：原材料物料用品 3 200l国际部领用一次性摊销的低值易耗品920元，前期领用的分期摊销低值易耗品应由本月分摊600元。l 借：销售费用国际部低值易耗品摊销 1 520l 贷：低值易耗品 920l 待摊费用
15、600 l 月底分配工资。国内部员工工资为2 800元，国际部员工工资为4 000元。l 借：销售费用国内部工资 2 800l 国际部工资 4 000l 贷：应付职工薪酬 6 800l 发放工资时：l 借：应付职工薪酬 6 800l 贷：现金(或银行存款)6 800l 月末，结转营业费用。l 借：本年利润 11 520l 贷：销售费用 11 520(2)管理费用的核算。管理费用的核算。l【例9】某旅行社2008年。10月份发生下列管理费用，作会计分录如下：l 分配行政管理人员工资13 600元。l 借：管理费用工资 13 600l 贷：应付职工薪酬 13 600l 摊销本月应分摊的开办费8 0
16、00元。l 借：管理费用开办费摊销 8 000l 贷：长期待摊费用 8 000l一次购买印花税票1800元 8000 l借：管理费用税金 1 800l 贷：银行存款 1 800l 支付仓库租金2 000元。l 借：管理费用租赁费 2 000l 贷：银行存款 2 000l 月末，结转管理费用共计104 200元。l 借：本年利润 104 200l 贷：管理费用 104 200(3)财务费用的核算。财务费用的核算。l【例10】某旅行社2008年10月份发生下列财务费用，作会计分录如下：l (1)预提当月借款利息20万元。l 借：财务费用 200 000l 贷：应付利息 200 000l (2)计算
17、本月应付的长期借款利息3万元。l 借：财务费用 30 000l 贷：应付利息 30 000l (3)月末，结转财务费用共计23万元。l 借：本年利润 230 000l 贷：财务费用 230 0009.3旅行社利润的核算旅行社利润的核算l1营业利润。营业利润是旅游企业利润的主要组成部分，是企业日常经营业务的结果。企业一定时期的营业利润等于同期营业收入减去营业成本、营业税金及附加管理费用、营业费用和财务费用，再加上投资收益。其计算公式为：l 营业利润=营业收入一营业成本一销售费用一营业税金及附加一管理费用一财务费用+投资收益(一投资损失)9.3.1.2净利润的计算净利润的计算 l企业的净利润是企业
18、当期实现的利润总额扣除所得税后的余额。又叫税后利润。其计算公式为：l 净利润=利润总额一所得税费用 l 所得税是以全年的所得额为计税依据。根据税法规定，所得额是指在一定经营期间的收入总额扣除了与其配比的费用成本后的余额，即企业实现的利润濯总额。而纳税所得额是指利润总额加减税前调整项目后的数额。其计算公式如下：l 纳税所得额=利润总额税前调整项目 l 税前调整项目主要包括以下三个方面的内容：l1企业将各种捐赠支出、赔偿金、滞纳金和罚款支出以及被没收的财物损失等均列入了“营业外支出”账户，从而减少了企业的利润总额，而税法规委定这些项目也应纳税，因此在计算纳税所得额时，要加上这些项目的金额。l 2企
19、业投资于股票的股利收入和投资于联营企业分得的利润等均列入了“投资收益”账户，从而增加了企业的利润总额，而这些收入被投资企业已经缴纳了所得税，为了避免重复纳税，因此在计算纳税所得额时，应将这些项目的金额从利润总额中扣除。l3税前利润弥补以前年度亏损以及按规定免征所得税的国库券利息收入等，也是计算纳税所得额的扣除项目。若无税前调整项目，纳税所得额就是利润总额。9.3.1.3利润的核算利润的核算l某旅游企业2008年12月末各损益类账户余额如表91所示。l(1)将“主营业务收入”、“投资收益”、营业外收入等账户的余额转入“本年利润”账户，作会计分录如下：l 借：主营业务收入 90 000l 投资收益
20、 1 190l 营业外收入 620l 贷：本年利润 91 810l(2)“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用等账户的余额转入“本年利润”账户，作会计分录如下：l 借：本年利润 75 060l 贷：主营业务成本 9 900l 销售费用 43 655l 营业税金及附加 4 590l 管理费用 6 860l 财务费用 1 345l 营业外支出 460l 所得税费用 8 250l(3)将“本年利润”账户的贷方余额16 750元，转入“利润分配未分配利润”账户，作会计分录如下：l 借：本年利润 16 750l 贷：利润分配未分配利润
21、 16 750 9.3.2利润分配的核算利润分配的核算l9.3.2.1利润分配的顺序利润分配的顺序 l1弥补以前年度亏损。l2提取法定盈余公积金。l3提取法定公益金。l4向投资人分配利润。9.3.2.2利润分配的核算利润分配的核算 l利润分配核算的相关账务处理如下：l1企业提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积金时，借记“利润分配提取法定盈余公积(或法定公益金、任意盈余公积)”等账户，贷记“盈余公积法定盈余公积(或法定公益金、任意盈余公积)”账户。l2分配优先股股利和普通股股利时，借记“利润分配应付优先股股利(或应付普通股股利)”账户，贷记“应付股利”账户。l3向投资者分配利润时，借记“利
22、润分配应付利润”账户，贷记“应付利润”账户。l4结转未分配利润时，年度终了如为本年盈利，则借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为本年亏损，则借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户；同时应将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入“利润分配未分配利润”账户，即：1、有事业的峰峦上，有汗水的溪流飞淌；在智慧的珍珠里，有勤奋的心血闪光。2、人们走过的每一个足迹，都是自己生命的留言；留给今天翻过的日历，留给未来永久的历史。3、人生是一座可以采掘开拓的金矿，但总是因为人们的勤奋程度不同，给予人们的回报也不相同。4、理想之风扯满人生的帆；奋斗之杆举起理想之旗。5、人应该学
23、会走自己的路，但更应该掌握手中的罗盘。6、不能因为人生的道路坎坷，就使自己的身躯变得弯曲；不能因为生活的历程漫长，就使求索的脚步迟缓。7、人生的意义在理想的光辉中闪烁；生命的价值在创造的生活中闪现。8、只有走完平凡的路程，才能达到伟大的目标。9、奋斗目标是人生的精神支柱。10、共同的事业，共同的斗争，可以使人们产生忍受一切的力量。奥斯特洛夫斯基11、属于每个人的道路，都在每个人的足下；属于每个人的历史，都在每个人的身后。12、终于有一天，海水和泪都是甜的。13、有志者自有千方百计，无志者只有千难万难。14、贫不足羞，可羞是贫而无志。吕坤15、人，只要有一种信念，有所追求，什么艰苦都能忍受，什么
24、环境也都能适应。丁玲16、人生的途程是遥远的，只要双脚不息地前行，道路就会向远方延伸。17、理想是人生的坚实支柱，如果失去了生活的理想，精神也就会随之而瘫痪。18、目标不是都能达到的，但它可以作为瞄准点。28、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。别林斯基29、任何时候我也不会满足，越是读书，就越是深刻的感到不满足，越是感到自己的知识贫乏。马克思30、外国语是人生斗争的一种武器。马克思31、学习这件事不在乎有没有人教你，最重要的是在于你自己有没有觉悟和恒心。法布尔32、笔落惊风雨,诗成泣鬼神。杜甫33、别裁伪体亲风雅,转益多师是汝师。杜甫28、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。别林斯基29、任何时候我也不会满足，越是读书，就越是深刻的感到不满足，越是感到自己的知识贫乏。马克思30、外国语是人生斗争的一种武器。马克思31、学习这件事不在乎有没有人教你，最重要的是在于你自己有没有觉悟和恒心。法布尔32、笔落惊风雨,诗成泣鬼神。杜甫33、别裁伪体亲风雅,转益多师是汝师。杜甫