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1、山西省山西省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类通关考试年国家电网招聘之财务会计类通关考试题库带答案解析题库带答案解析单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、甲注册会计师正在对 A 上市公司 2015 年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2015 年 12 月 31 日 W 材料的实际成本为 100 万元，市场售价为 80 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由 200 万元降为 180 万元。将 W 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 40 万元，预计销售费用及税金为 20 万元。假定A 公司 2015 年初
2、 W 材料“存货跌价准备”科目贷方余额为 0 万元。2015 年 12月 31 日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.20C.60D.40【答案】A2、下列筹资方式相比而言，当企业面临较高风险时，首选的筹资方式是()。A.借款B.内部积累C.发行债券D.融资租赁【答案】B3、以下与销售相关的职责分离中，没有理由认为存在缺陷的是()。A.职员甲登记应收账款明细账与主营业务收入明细账B.职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限等C.职员丙与客户签订销售合同并收取货款D.职员丁负责向客户发货及验收原材料【答案】D4、甲公司于 2013 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公
3、司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，面值总额为 300000万元，发行价格总额为 313317 万元；支付发行费用 120 万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率为 4%。2013 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为()万元。A.313347B.325912.08C.315813.12D.310880.88【答案】D5、某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 5000 小时，生产 B 产品耗用机器工时3000 小时。本月发生车间管理人员工资 200000 元，产品生产人员工资 600000元
4、。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为()元。A.60000B.125000C.75000D.40000【答案】C6、下列关于股权激励有关个人所得税的说法，错误的是()。A.从上市公司取得的限制性股票所得，按照“股息、红利所得”征收个人所得税B.股票增值权纳税义务发生时间为上市公司向被授予人兑现股票增值权所得的日期C.被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算应纳税所得额D.个人在同一纳税年度内多次取得股票增值权的，应将各次的所得合并纳税【答案】A7、A 注册会计师负责对 B 公司 2011 年度财
5、务报表进行审计时发现，助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 B 公司提供由购货单位签收的收货单，B 公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形中，恰当的是()。A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”C.助理人员应要求 B 公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”D.助理人员应要求 B 公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售
6、“未见异常”【答案】D8、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格外还应当具备()以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历。A.高级会计师B.会计师C.助理会计师D.会计员【答案】B9、以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款【答案】A10、下列各项中，不属于增值税纳税人的是()。A.进口设备的企业B.销售商品房的房地产公司C.零售杂货的个体
7、户D.生产销售家用电器的公司【答案】B11、在验证应付账款余额的完整性认定时，注册会计师获取的以下审计证据中相关性最强的是()。A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单【答案】B12、下列选项中，属于执行从价定率与从量定额相结合的复合征收方式的有()。A.卷烟B.雪茄C.烟丝D.药酒【答案】A13、在确定实质性程序的范围时，下列说法中不正确的是（）。A.要根据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果，来确定实质性程序的范围B.在设计细节测试确定实质性程序的测试范围时，注册会计师需要考虑选取的样本量C.可容忍
8、偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越大D.如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围【答案】C14、注册会计师考虑是否实施函证程序时，下列说法中错误的是（）。A.向被审计单位的律师函证固定资产的投保情况，函证可能无效B.实施函证程序应考虑被询证者回复询证函的能力C.函证被审计单位的子公司，回函的可靠性会降低D.无须考虑被询证者的客观性【答案】D15、根据 2013 年修订发布的 Coso 内部控制框架，下列不属于风险评估要素应当坚持的原则的是()。A.企业制定足够清晰的目标，以便识别和评估有关目标所涉及的风险B.企业在评估影响目标实现的风险时，考虑潜在
9、的舞弊行为C.企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估D.企业识别并评估可能会对内部控制系统产生重大影响的变更【答案】C16、某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应()个人所得税。A.代收代缴B.代扣代缴C.委托代征D.自报核缴【答案】B17、注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的主要是为了确认()。A.坏账准备的计提充分性B.赊销业务的审批情况C.应收账款的可收回性D.应收账款的真实性【答案】C18、一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交的人员应当是()。A.其他会计人员B.
10、会计机构负责人、会计主管人员C.单位负责人D.主管单位有关人员【答案】B19、下列筹资方式中，没有筹资费用，但是财务风险较小，资本成本较高的筹资方式是()。A.留存收益B.发行债券C.银行借款D.发行股票【答案】A20、某企业下期经营杠杆系数 1.5，本期息税前利润为 600 万元，本期固定经营成本为()万元A.100B.200C.300D.450【答案】C21、下列有关了解内部控制的相关说法中，注册会计师认可的是（）。A.注册会计师应该了解被审计单位所有的内部控制B.注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果C
11、.内部控制包括下列要素：控制环境.风险应对过程.与财务报告相关的信息系统和沟通.控制活动.对控制的监督D.在了解被审计单位控制活动时，注册会计师无须了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险【答案】B22、以下有关投资中心和利润中心的说法中，错误的是()。A.投资中心是最高层次的责任中心B.投资中心拥有最大的决策权C.利润中心没有投资决策权D.利润中心在考核利润时考虑了所占用的资产【答案】D23、某企业 1 年的销售净利率为 3%，总资产周转率为 2，资产负债率为 40%，则净资产收益率为()。A.24%B.6%C.10%D.5%【答案】C24、某公司 2015 年 6 月因水灾导致库存商品发生
12、毁损，总价值 320000 元，经清理，收回残料估价 30000 元，已入库，保险公司经查证同意赔偿 260000 元，款项已收存银行；其余的经批准后应记入()账户。A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.其他应收款【答案】C25、下列关于坏账准备计提的说法中，错误的是（）。A.对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试B.对于单项金额不重大的应收账款，包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试C.对于单独测试时未发生减值的应收账款，直接认定无需计提坏账准备D.在确定坏账准备的计提比例时，企业应当综合考虑以往的经验【答案】C26、在财务报表报出后，如果知悉 S 公司在
13、审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是()。A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项 A 的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计
14、报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响【答案】B27、运用零基预算法编制预算，需要按照费用项目的轻重缓急分析的费用项目是()。A.可避免费用B.不可避免费用C.可延级费用D.不可延缓费用【答案】C28、下列办理支付结算的主体中，属于中介机构性质的为()。A.银行B.国家C.企业D.个人【答案】A29、采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
15、产公允价值份额的差额，应记入（）科目。A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益【答案】C30、注册会计师通过存货监盘测试存货的()认定时，可能还需要实施其他审计程序。A.存在性B.权利和义务C.截止D.发生【答案】B31、“士为知己者死”这一古训告诉我们，有效的领导始于()。A.上下级之间的友谊B.了解下属的欲望和需要C.为下属的利益不惜牺牲自己D.为下属设定崇高的目标【答案】B32、审计全过程的中心环节是()。A.准备阶段B.实施阶段C.终结阶段D.审批阶段【答案】B33、从验收单追查至采购明细账，能查明存货的（）认定。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务【答案】
16、C34、下列说法中，正确的是()。A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.在对银行存款实施函证程序时，要对所有存款的银行都寄发询证函C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额【答案】B35、下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（）。A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立C.负债增加，所有者权益减少会计等式成立D.负债减少，所有者权益减少会计等式成立【答案】D
17、36、基本规范提出，建立与实施内部控制应当遵循 5 项原则，以下不属于 5 项原则的是()。A.全面性B.重要性C.成本效益原则D.独立性【答案】D37、下列各项中，法律效力仅次于会计法的是()。A.企业会计制度B.企业财务会计报告条例C.会计从业资格管理办法D.会计基础工作规范【答案】B38、2017 年 12 月 10 日，甲公司购入乙公司股票 10 万股，作为交易性金融资产核算，支付价款 249 万元，另支付交易费用 0.6 万元。12 月 31 日，公允价值为 258 万元，2017 年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为()万元。A.9B.9.6C.8.4D.0.6【答案】A
18、39、函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的()认定。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务【答案】B40、与银行借款相比，下列不属于发行公司债券筹资优点的是()。A.募集资金的使用限制条件少B.提高公司的社会声誉C.一次筹资数额大D.资本成本较低【答案】D41、2010 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 2000 万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨
19、认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2010年实现净利润 500 万元，乙公司于 2010 年 10 月 15 日向甲公司销售一批商品，成本为 80 万元，售价为 100 万元，至 2010 年 12 月 31 日，甲公司将上述商品对外出售 80%。假定不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司 2010 年度损益的影响金额为()万元。A.150B.245.2C.248.8D.250【答案】C42、2010 年 9 月母公司向子公司销售商品 100 件，每件成本 1.20 万元，每件销售价格为 1.50
20、万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为 1.05 万元。2010 年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目抵销而所做的抵销处理是（）。A.分录为：借：存货存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30B.分录为：借：存货存货跌价准备 45 贷：资产减值损失 45C.分录为：借：资产减值损失 30 贷：存货存货跌价准备 30D.分录为：借：资产减值损失 15 贷：存货存货跌价准备 15【答案】A43、某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法计算发出存货成本，按单项存货计提跌价准备。该公司 2017 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1 200 件，
21、其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30万元。2017 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400件。2017 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2017 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.36【答案】B44、A 公司 215 年发生了 1200 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益并且已经通过银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当
22、年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A 公司 215 年实现销售收入 6000 万元。A 公司 215 年广告费支出的计税基础为（）万元。A.300B.1200C.900D.0【答案】A45、某公司 2013 年的净利润 1000 万元，非经营收益 200 万元，非付现费用800 万元，经营活动现金流量净额为 2000 万元，那么，现金营运指数为()。A.1.25B.0.5C.0.75D.1.15【答案】A46、某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每千克 250 元。8 月份主要产品和副产品发生
23、的生产成本总额为 1000000 元，副产品的产量为 250 千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则主产品的成本为()元。A.62500B.1000000C.0D.937500【答案】D47、内部控制缺陷包括设计缺陷和()缺陷。A.重大B.一般C.运行D.重要【答案】C48、对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖()获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。A.控制测试B.实质性程序C.重新执行D.询问【答案】B49、根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用（），采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素的金额能够持续取得并可靠计量。A.历史成
24、本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】A50、218 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司,签订 A 商品生产合同，合同约定甲公司为乙公司订制生产 A 商品 100 台，A 商品交付日为 218 年 4 月 30 日，合同价格为 100 万元。若 A 商品可提前交付（满足甲公司的质量要求），每提前一天，甲公司承诺的对价将增加 0.5 万元；若延迟交付，每延迟一天，甲公司承诺的对价将减少 0.5 万元。甲公司估计延迟 2 天的概率为 10%，延迟 1 天的概率为 20%，按时完工的概率为 50%，提前 1 天的概率为 15%，提前 2 天的概率为5%。则甲公司可变对价的最佳估计数的交易价格为（
25、）万元。A.100B.100.13C.99.93D.98.07【答案】C多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、某公司风险管理部门与高层管理人员正在商议如何确定风险管理有效性标准，下列说法正确的是()A.风险管理有效性标准应当用于衡量全面风险管理体系的运行效果B.风险管理有效性标准应当在企业的风险评估中应用，并根据风险的变化随时调整C.风险管理的有效性标准要针对企业的全部风险，能够反映企业全部风险管理的现状D.量化的企业风险管理的有效性标准与企业风险承受度有相同的度量基础【答案】ABD2、下列关于固定资产的说法中，正确的有（）。A.企业持有固定资产的目的是生产产品.提供劳务.出售或经营管理
26、B.只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认C.工业企业持有的备品备件.维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产D.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产【答案】CD3、企业进行债券投资决策时，要着重考虑()。A.债券的投资收益率B.债券到期期限结构C.债券投资种类结构D.债券的信誉E.企业可用资金的期限【答案】ABCD4、注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，其宗旨为()。A.服务B.监督C.管理D.协调【答案】ABCD5、下列各项中，可以作为会计主体的有（）
27、。A.合伙企业B.有限责任公司C.独立核算的生产车间D.独资公司【答案】ABCD6、根据中华人民共和国会计法的规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施。下列各项中，属于补救措施的有()。A.警告B.恢复原有职务C.恢复原有级别D.恢复名誉【答案】BCD7、下列各项属于成本管理主要内容的有()。A.成本规划B.成本核算C.成本分析D.成本考核【答案】ABCD8、下列各项中，属于我国会计法律的有()。A.会计法B.审计法C.证券法D.注册会计师法【答案】AD9、根据证券法规定，公开发行公司债券，应当符合相关条件。下列有关相关条
28、件的表述中正确的有()。A.股份有限公司的净资产不低于人民币 3000 万元，有限责任公司的净资产不低于人民币 6000 万元B.累计债券余额不超过公司净资产的 30%C.最近 2 年平均可分配利润足以支付公司债券 1 年的利息D.债券的利率不超过国务院限定的利率水平【答案】AD10、下列关于暂行办法中对计算经济增加值的规定的说法中，正确的有()A.在建工程是指企业财务报表中符合主业规定的“在建工程”B.利息支出是指企业财务报表中财务费用项下的“利息支出”C.研究开发费用调整项是指企业财务报表中“管理费用“项下的“研究与开发费”D.中央企业资本成本率原则上定为 5.5%【答案】BD11、属于管
29、理会计基本指引总体框架的有()。A.应用环境B.管理会计活动C.工具方法D.信息与报告【答案】ABCD12、企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括（）。A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致D.支票签发人不应签发无记名甚至空白的支票【答案】ABCD13、下列各项中，不可能影响主营业务成本金额的有()。A.工业企业经营出租固定资产折旧B.销售原材料成本C.提供劳务结转的成本D.发生的销售折让【答案】
30、ABD14、213 年 6 月 3 日，甲公司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B 和 C。甲公司为该批设备共支付价款 1000 万元，增值税进项税额 160 万元，保险费 3.4 万元，装卸费 0.6 万元，全部以银行转账支付，假定设备 A、B 和 C 分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 312、468 和260 万元，假定不考虑其他相关税费，下列说法中，正确的有（）。A.甲公司 AB 和 C 设备应当按照公允价值比例对总成本进行分配B.甲公司应计入固定资产的总成本为 1004 万元C.A.B 和 C 设备价值分配比例为 30%、45%和 25%D.A.B
31、和 C 设备入账价值分别为 301.2 万元、451.8 万元、251 万元【答案】ABCD15、管理控制和一般控制的相同点在于()。A.都是一个信息反馈过程B.都是为了实现组织目标C.都包括确立标准、衡量绩效、纠正偏差三个基本步骤D.都是一个有组织的系统【答案】ABCD16、审计人员选择重要预付账款项目进行函证，并依据函证结果作出相应处理，包括()。A.对回函金额相符的，进一步抽查会计凭证B.对回函金额不符的，进一步查明原因C.没有回函的，进行第二次函证D.没有回函的，采用其他可替代的审计程序E.对回函金额相符的，可以认定账实相符【答案】BCD17、下列各项资金占用中，属于不变资金的有()。
32、A.直接构成产品实体的原材料B.直接构成产品实体的外购件C.厂房、设备D.原材料的保险储备【答案】CD18、下列各项中，属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的重大事项的有()。A.与舞弊风险相关的事项B.对重大错报风险评估结果的修正C.对管理费用高估风险拟执行的审计程序D.审计项目的收费标准和收费形式【答案】AB19、以下()事项如果缺失，商业汇票即属无效。A.确定的金额B.付款人名称C.用途D.出票人地址【答案】AB20、甲企业属于集团公司，218 年集团内各子公司发生的下列事项中，应计入各子公司账面收入的有（）。A.子公司乙当年销售库存商品 50 件，收到款项 50 万元B.子公司丙以一
33、项公允价值为 100 万元，账面价值为 80 万元的固定资产抵偿120 万元货款C.子公司丁为客户提供咨询服务，当年收到咨询服务费 80 万元D.甲公司向子公司乙增资 1000 万元【答案】AC大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于 2016 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，
34、比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。【答案】针对要求（1）：与时装相关的服装行业，由于服装产品的消
35、费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。针对要求（2）：事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。事项（2）中，不存在不当之处。事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）中，不存在不当之处。二、甲公司于 2015 年 4 月 1 日自其母公司（P 公司）取得 B 公司 1
36、00%股权并能够对 B 公司实施控制。该项交易中，以 2014 年 12 月 31 日为评估基准日，B 公司全部股权经评估确定的价值为 15 亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4 亿元，以 P 公司取得 B 公司时点确定的 B 公司有关资产、负债价值为基础，考虑 B 公司后续有关交易事项的影响，2015 年 4 月 1 日，B 公司净资产价值为 9.2 亿元。甲公司用以支付购买 B 公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为 7 亿元，已摊销 1.5 亿元，评估价值为 10 亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金 5 亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本 6 亿元，资
37、本公积 3.6 亿元，盈余公积2.4 亿元，未分配利润 8 亿元。问题：甲公司应确认对 B 公司长期股权投资的成本及其会计处理？【答案】本例中甲公司对 B 公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准则规定，该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对 B 公司长期股权投资为 9.2 亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：借：长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公积1.3贷：无形资产7银行存款5三、ABC 会计师事务所
38、的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）根据 A 公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。（2）审计项目组获取了 B 公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）在到达 C 公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（4）对 D 公司进行存货监盘时
39、，关于监盘过程中收到的存货，要求 D 公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）E 公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。针对上述第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当；盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。（2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。（3）恰当。（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监盘范围。（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值
40、虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。四、CH 股份有限公司（以下简称“CH 公司”）为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 16%。原材料按实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。CH 公司2018 年 12 月初 A 材料结存 500 公斤，实际成本 20000 元。12 月发生有关 A 材料的业务如下：（1）12 月 1 日，从外地购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 40000 元，增值税税额为 6400 元，另发生运杂费 600 元，装卸费 400 元，各种款项已用银行存款支付，材
41、料已验收入库。（2）12 月 8日，从本市购入 A 材料 400 公斤，增值税专用发票注明价款 16400 元，增值税税额 2624 元。货款未付，材料已验收入库。（3）12 月 15 日，接受丙公司投资，收到 A 材料 600 公斤，投资各方确认的价值为 24600 元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后其投资占 CH 公司注册资本 200 万元的 1%。（4）12 月 31 日，汇总本月发出 A 材料 1500 公斤，其中产品生产领用 1000 公斤，企业管理部门领用 500 公斤。（5）12 月 31 日，假设用库存 A 材料生产成丁商品至完工尚需发生加工成
42、本 4700 元，丁商品的估计售价为 47500 元，估计销售丁商品将发生销售费用及相关税金为 2500 元。A 材料的存货跌价准备月初余额为零。CH 公司持有的 A 材料专门用于生产丁商品。要求：（1）编制与 A 材料初始计量有关的会计分录。（2）编制发出 A 材料的会计分录。（3）编制 2018 年年末计提 A 材料存货跌价准备的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）【答案】（1）与 A 材料初始计量有关的会计分录如下：12 月 1 日借：原材料41000（40000+600+400）应交税费应交增值税（进项税额）6400贷：银行存款4740012 月 8
43、 日借：原材料16400应交税费应交增值税（进项税额）2624贷：应付账款1902412 月 15 日借：原材料24600贷：股本20000（20000001%）资本公积股本溢价4600【提示】投资方未提供增值税专用发票，则不能确认增值税进项税额。五、A 公司主要从事化工产品生产和销售，审计项目组对 A 公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A 公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1.以 A 公司仓库为交货地点，由客户自提产品；2.以 A 公司仓库为交货地点，由客户委托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费；3.由 A 公司将产品发运至客户指定地点交货；4.A
44、公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。要求：针对以上交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点，并针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。【答案】1.以 A 公司仓库为交货地点，由客户自提产品。收入确认：应在 A 公司仓库向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。2.以 A 公司仓库为交货地点，由客户委托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费。收入确认：应在
45、 A 公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。3.由 A 公司将产品发运至客户指定地点交货。收入确认：应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，与营业收入明细账核对。4.A 公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。收入确认：应在客户确认实际使用产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表
46、日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。六、ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2014 年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%。（
47、3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，该临界值也适用于重分类错报。（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的 120%。（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由
48、：因为 ABC 会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如 50%。（3）恰当。（4）不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目。（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。七、甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014 年 7 月 20 日对外公告，拟以定向发行本
49、公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的 A 公司 100%股权。双方签订的并购合并中约定对标的资产 A 公司的评估基准日为2015 年 6 月 30 日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以 6元/股（公告日前 60 天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买 A 公司原股东所持其全部股份。合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得 A 公司股权之日期间内 A 公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情况如下：（1）2014 年 7 月 16 日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；（2）2014 年 7 月 20 日对外公告；（3）2014 年 1
50、0 月 22 日向有关监管机构提交并购重组申请材料；（4）2014 年 12 月 20 日，该重组事项获监管部门批准；（5）2014 年 12 月 31 日，甲公司取得监管部门批文。当日，甲公司对 A公司董事会进行改组，在 A 公司 7 名董事会成员中，派出 5 名。同时，买卖双方当日办理了 A 公司有关财产的交接手续。A 公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。（6）2015 年 1 月 6 日，注册会计师完成对 A 公司注册资本验资程序。A 公司于当日向工商部门申请变