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1、第十二章 利润及分配 第一节第一节 利润利润第二节第二节 所得税所得税第三节第三节 利润分配利润分配第四节第四节 利润清算利润清算第一节第一节 利利 润润一、利润概述一、利润概述利利润润是是企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，是全部收入与全部支出相抵的差额。是全部收入与全部支出相抵的差额。（一）（一）利润的构成内容利润的构成内容（二）（二）利润的确认方法利润的确认方法 二、利润合成的核算二、利润合成的核算（一）利润的构成内容1.1.主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润 =主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入-主营业务主营业务主营业务主营业务成本成本
2、成本成本-主营业务主营业务主营业务主营业务税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加2 2.营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润-期间费用期间费用期间费用期间费用其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润(其他业务净收入其他业务净收入其他业务净收入其他业务净收入)=)=其他业务其他业务其他业务其他业务收入收入收入收入-其他业务其他业务其他业务其他业务支出支出支出支出3.3.利润总额利润总额利润总额利润总额利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营
3、业利润+投资投资投资投资净收益净收益净收益净收益+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出4.4.净利润净利润净利润净利润净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额-所得税所得税所得税所得税 营业外收入营业外收入是是是是指指指指与与与与企企企企业业业业生生生生产产产产经经经经营营营营活活活活动动动动没没没没有有有有直直直直接接接接关关关关系系系系的各种收入。的各种收入。的各种收入。的各种收入。主主主主要要要要包包包包括括括括：固固固固定定定定资资资资产产产产盘盘盘盘盈盈盈盈、处处处处置置置置固固固固定定定定资资资资产产产产净净净净收收收
4、收益益益益、出出出出售售售售无无无无形形形形资资资资产产产产净净净净收收收收益益益益、非非非非货货货货币币币币性性性性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。营业外支出营业外支出 是是是是指指指指不不不不属属属属于于于于企企企企业业业业生生生生产产产产经经经经营营营营费费费费用用用用，与与与与企企企企业业业业生生生生产产产产经经经经营营营营活活活活动动动动没没没没有有有有直直直直接接接接的的的的关关关关系系系系，但但但但应应应应从从从从企企企企业业业业实实实实现现现现的利润总
5、额中扣除的支出。的利润总额中扣除的支出。的利润总额中扣除的支出。的利润总额中扣除的支出。主主主主要要要要包包包包括括括括：固固固固定定定定资资资资产产产产盘盘盘盘亏亏亏亏、处处处处置置置置固固固固定定定定资资资资产产产产净净净净损损损损失失失失、出出出出售售售售无无无无形形形形资资资资产产产产损损损损失失失失、非非非非常常常常损损损损失失失失、罚罚罚罚款款款款支支支支出出出出、捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出、提提提提取取取取的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备、提提提提取取取取的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备、提提提
6、提取取取取的的的的在在在在建建建建工工工工程程程程减减减减值准备等。值准备等。值准备等。值准备等。（二）利润的确认方法1.表结法表结法 2.账结法账结法 本年利润本年利润本年利润本年利润XXXX收入收入收入收入XXXX费用费用费用费用二、利润合成的核算（一）利润核算前的准备工作（一）利润核算前的准备工作 1.财产清查。财产清查。2.调整账项。调整账项。应计提、应转账、应摊销、应处应计提、应转账、应摊销、应处应计提、应转账、应摊销、应处应计提、应转账、应摊销、应处理理理理 3.账账核对。账账核对。（二）利润合成的核算（二）利润合成的核算设置账户：设置账户：设置账户：设置账户：“本年利润本年利润本
7、年利润本年利润”、“利润分配利润分配利润分配利润分配”投资收益投资收益投资收益投资收益基本会计分录基本会计分录借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税（1 1）结转收入）结转收入）结转收入）结转收入（2 2）结转成本费用）结转成本费用）结转成本费用）结转成本费用（3）年终结转本年实现的利润）年终结转本年实现的利润 如为亏
8、损如为亏损 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润第二节 所 得 税一、会计利润与纳税所得额一、会计利润与纳税所得额二、所得税计算二、所得税计算三、所得税核算三、所得税核算应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用的所得税率适用的所得税率适用的所得税率适用的所得税率一、会计利润与纳税所得额（一）会计利润与纳税所得额的关系（一）会计利润与纳税所得额的关系 会计利润会计利润是按会计准则或会计制度核算确认的利润，是按会计准则或会计制度核算确认
9、的利润，即利润表中的利润总额，是企业在交纳所得税之前实即利润表中的利润总额，是企业在交纳所得税之前实现的利润，也称税前会计利润。现的利润，也称税前会计利润。应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益额，是计算交纳所得税的依据。确定的收益额，是计算交纳所得税的依据。纳税所得额会计利润总额纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额（二）税前会计利润与应纳税所得额的差异（二）税前会计利润与应纳税所得额的差异例：例：某企业当年实现的利润总额为某企业当年实现的利润总额为某企业当年实现的利润总额为某企业当年实现的利润总额为50505050
10、万元，适万元，适万元，适万元，适用的所得税率为用的所得税率为用的所得税率为用的所得税率为33%33%33%33%，经审查，纳税调整增加，经审查，纳税调整增加，经审查，纳税调整增加，经审查，纳税调整增加数为数为数为数为5 5 5 5万元，纳税调整减少数为万元，纳税调整减少数为万元，纳税调整减少数为万元，纳税调整减少数为3 3 3 3万元，则企业万元，则企业万元，则企业万元，则企业当年当年当年当年应纳税所得额应纳税所得额=50+5-3=52=50+5-3=52（万元）（万元）本年应交所得税本年应交所得税=5233%=17.16(=5233%=17.16(万元万元)1.1.1.1.永久性差异永久性差
11、异永久性差异永久性差异 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回
12、。额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。常见永久性差异常见永久性差异常见永久性差异常见永久性差异 2.2.2.2.时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异 是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于
13、某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。常见时间性差异常见时间性差异常见时间性差异常见时间性差异 （二）税前会计利润与应纳税所得额的差异（二）税前会计利润与应纳税所得额的差异1 1 1 1 国库券利息收入国库券利息收入国库券利息收入国库券利息收入2 2 2 2 前五年发生的未弥补经营性亏损前五年发生的未弥补经营性亏损前五年发生的未弥补经营性亏损前五年发生的未弥补经营性亏损3 3 3 3 从被投资企业分得的现金股利从被投资企业分得的现金股利从
14、被投资企业分得的现金股利从被投资企业分得的现金股利4 4 4 4 改造废水、废气、废渣实现的净利润改造废水、废气、废渣实现的净利润改造废水、废气、废渣实现的净利润改造废水、废气、废渣实现的净利润5 5 5 5 视同销售业务产生的收益额视同销售业务产生的收益额视同销售业务产生的收益额视同销售业务产生的收益额6 6 6 6 短期债券投资利息收入短期债券投资利息收入短期债券投资利息收入短期债券投资利息收入7 7 7 7 企业因违反法律法规而支付的罚没款、罚金、企业因违反法律法规而支付的罚没款、罚金、企业因违反法律法规而支付的罚没款、罚金、企业因违反法律法规而支付的罚没款、罚金、滞纳金滞纳金滞纳金滞纳
15、金8 8 8 8 计提的存货跌价准备与短期投资跌价准备计提的存货跌价准备与短期投资跌价准备计提的存货跌价准备与短期投资跌价准备计提的存货跌价准备与短期投资跌价准备常见永久性差异常见永久性差异9 9 9 9 超过所得税法规定标准计提的坏账准备超过所得税法规定标准计提的坏账准备超过所得税法规定标准计提的坏账准备超过所得税法规定标准计提的坏账准备10101010非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出11111111超过免税工资额支付的职工工资超过免税工资额支付的职工工资超过免税工资额支付的职工工资超过免税工资额支付的职工工资12121212按超过免税工资额的
16、工资总额计提的职工按超过免税工资额的工资总额计提的职工按超过免税工资额的工资总额计提的职工按超过免税工资额的工资总额计提的职工福利费、工会经费、职工教育费福利费、工会经费、职工教育费福利费、工会经费、职工教育费福利费、工会经费、职工教育费13131313超过规定标准支付的业务招待费超过规定标准支付的业务招待费超过规定标准支付的业务招待费超过规定标准支付的业务招待费14141414超过银行贷款利率支付的利息费用超过银行贷款利率支付的利息费用超过银行贷款利率支付的利息费用超过银行贷款利率支付的利息费用15151515非公益性救济支出非公益性救济支出非公益性救济支出非公益性救济支出16161616超
17、过免税范围支付的公益性救济支出超过免税范围支付的公益性救济支出超过免税范围支付的公益性救济支出超过免税范围支付的公益性救济支出常见永久性差异常见永久性差异常见时间性差异1.1.固定资产折旧固定资产折旧2.2.房地产开发企业的预收账款房地产开发企业的预收账款3.3.产品保修费用产品保修费用4.4.企业开办费企业开办费二、所得税计算（一）（一）（一）（一）按季预交按季预交按季预交按季预交 P218 P218 年纳税所得额年纳税所得额年纳税所得额年纳税所得额所得税率所得税率所得税率所得税率 3 3万元以内万元以内万元以内万元以内18%18%3 3万元以上，万元以上，万元以上，万元以上，1010万元以
18、内万元以内万元以内万元以内 27%27%10 10万元以上万元以上万元以上万元以上33%33%（二）（二）（二）（二）年终清算年终清算年终清算年终清算应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用的所得税率适用的所得税率适用的所得税率适用的所得税率（一）（一）（一）（一）应付税款法（小企业适用）应付税款法（小企业适用）应付税款法（小企业适用）应付税款法（小企业适用）应应应应付付付付税税税税款款款款法法法法，是是是是将将将将本本本本期期期期税税税税前前前前会会会会计计计计利利利利润润润润与与与与应应应应税税税税所所所所得得得得之间产生的差异均在当
19、期确认所得税费用。之间产生的差异均在当期确认所得税费用。之间产生的差异均在当期确认所得税费用。之间产生的差异均在当期确认所得税费用。本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用=本期应交的所得税本期应交的所得税本期应交的所得税本期应交的所得税 实例：实例：实例：实例：（二）纳税影响会计法（二）纳税影响会计法（二）纳税影响会计法（二）纳税影响会计法 是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期；在时间性差异发生相反变化递延和分配到以后
20、各期；在时间性差异发生相反变化递延和分配到以后各期；在时间性差异发生相反变化递延和分配到以后各期；在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税影响的金额予以转销。时，将其对所得税影响的金额予以转销。时，将其对所得税影响的金额予以转销。时，将其对所得税影响的金额予以转销。三、三、所得税核算所得税核算【实实例例】泰泰山山公公司司20052005年年度度实实现现的的税税前前会会计计利润总额为利润总额为2 000 0002 000 000元。元。当当年年国国库库券券利利息息收收入入16 16 000000元元，本本年年度度开开支支业业务务招招待待费费186 186 000000元元(规规定定标标准准为为1
21、80000180000元元），免免税税工工资资额额为为86 86 000000元元，实实际际发发放放工工资资146000146000元元。期期末末应应收收账账款款余余额额为为1 1 200 200 000000元元，计计提提了了坏坏账账准准备备50 50 000000元元。全全年年计计提提固固定定资资产产折折旧旧56 56 000000元元，按按所所得得税税法法规规定定，可可扣扣减减的的固固定定资资产产折折旧额为旧额为50 00050 000元。元。泰泰山山公公司司的的所所得得税税率率为为33%33%。本本年年1 1至至3 3季季度度已已预交所得税预交所得税540 000540 000元。元。
22、1.1.1.1.国库券利息收入：国库券利息收入：国库券利息收入：国库券利息收入：16 40016 40016 40016 400元元元元2.2.2.2.业务招待费超支业务招待费超支业务招待费超支业务招待费超支186 000186 000186 000186 0001800001800001800001800006000600060006000（元）（元）（元）（元）3.3.3.3.超过免税工资额支付的工资超过免税工资额支付的工资超过免税工资额支付的工资超过免税工资额支付的工资146 000146 000146 000146 00086 00086 00086 00086 00060 60 60
23、 60 000000000000（元）（元）（元）（元）4.4.多计提的坏账准备多计提的坏账准备50 00050 0001 200 00051 200 000544 00044 000（元）（元）5.5.提前确认的固定资产折旧费提前确认的固定资产折旧费56 00056 00050 00050 00060006000（元）（元）本年度的永久性差异和本年度的永久性差异和 时间性差异时间性差异应纳税所得额应纳税所得额2000000200000016 000+6 000+60 16 000+6 000+60 000+44 000+6 000000+44 000+6 00022000002200000（
24、元）（元）本年度应纳所得税本年度应纳所得税220000033%220000033%726000726000（元）（元）第第4 4季度应交所得税季度应交所得税726000726000540 000540 000186000186000（元）（元）借：所得税借：所得税 186000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 186000应编制会计分录应编制会计分录:借：本年利润借：本年利润 186000 贷：所得税贷：所得税 186000第三节 利润分配一、利润分配概述一、利润分配概述 利利利利润润润润分分分分配配配配是是是是指指指指企企企企业业业业将将将将本本本本年年年年实实实实现现现现的的
25、的的净净净净利利利利润润润润和和和和以以以以前前前前年年年年度度度度积积积积累累累累的的的的未未未未分分分分配配配配利利利利润润润润，按按按按国国国国家家家家的的的的有有有有关关关关规规规规定定定定、企企企企业业业业章章章章程程程程或或或或企企企企业业业业投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。（一）（一）（一）（一）利润分配的有关规定利润分配的有关规定利润分配的有关规定利润分配的有关规定 （二）（二）（二）（二）利润分配程序利润分配程序利润分配程序利润分配程序 （三
26、）（三）（三）（三）账户设置账户设置账户设置账户设置二二、利润分配的核算、利润分配的核算（一）利润分配的有关规定弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损 ：五年内可以用税前利润弥补亏损；：五年内可以用税前利润弥补亏损；：五年内可以用税前利润弥补亏损；：五年内可以用税前利润弥补亏损；还可以用以前年度提取的法定盈余公积弥补。还可以用以前年度提取的法定盈余公积弥补。还可以用以前年度提取的法定盈余公积弥补。还可以用以前年度提取的法定盈余公积弥补。亏损未弥补完之前，不得提取法定盈余公积金亏损未弥补完之前，不得提取法定盈余公积金亏损未弥补完之前，不得提取法定盈余公积金亏损未弥补完之前，不得提取法定盈余公积金和法定
27、公益金；和法定公益金；和法定公益金；和法定公益金；法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 ：10%10%10%10%，=注册资本金的注册资本金的注册资本金的注册资本金的50%50%50%50%；法定法定法定法定公益金公益金公益金公益金 ：5%5%5%5%至至至至10%10%10%10%，新公司法可不提；，新公司法可不提；，新公司法可不提；，新公司法可不提；任意盈余公积金任意盈余公积金任意盈余公积金任意盈余公积金：企业自定：企业自定：企业自定：企业自定 。-可可可可供供供供分分分分配配配配的的的的利利利利润润润润 （一）弥补以前年度亏损；（一）弥补以前年度亏损；（一）弥补以前年度亏损；
28、（一）弥补以前年度亏损；（二）提取法定盈余公积；（二）提取法定盈余公积；（二）提取法定盈余公积；（二）提取法定盈余公积；（三三三三）提提提提取取取取公公公公益益益益金金金金；-可可可可供供供供投投投投资资资资者者者者分分分分配配配配的的的的利利利利润润润润 （四）支付优先股股利；（四）支付优先股股利；（四）支付优先股股利；（四）支付优先股股利；（五）提取任意盈余公积；（五）提取任意盈余公积；（五）提取任意盈余公积；（五）提取任意盈余公积；（六六六六）支支支支付付付付普普普普通通通通股股股股股股股股利利利利。-未未未未分分分分配配配配利润利润利润利润（二）税后利润分配的程序（三）设置的账户二、利
29、润分配的核算弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 （1）自然补亏自然补亏 （2）盈余公积补亏盈余公积补亏利润分配利润分配利润分配利润分配借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配-其他转入其他转入其他转入其他转入提取公积金与公益金提取公积金与公益金借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -提取提取提取提取法定法定法定法定公益金公益金公益金公益金 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈
30、余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 -法定法定法定法定公益金公益金公益金公益金 -任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配-应付利润应付利润应付利润应付利润 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利应付利润应付利润转作资本转作资本借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配-转作资本的利润转作资本的利润转作资本的利润转作资本的利润 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本第四节 利润清算一、一、利润清算的会计处理利润清算的会计处理二、二、以前年度损益调整的核算
31、以前年度损益调整的核算 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取提取法定法定公益金公益金应付利润应付利润转作资本的利润转作资本的利润一、利润清算的会计处理图示图示二、以前年度损益调整的核算以前年度损益调整，是指对本年度发现或以前年度损益调整，是指对本年度发现或以前年度损益调整，是指对本年度发现或以前年度损益调整，是指对本年度发现或发生的，影响以前年度损益的事项所作的调整。发生的，影响以前年度损益的事项所作的调整。发生的，影响以前年度损益的事项所作的调整。发生的，影响以前年度损益的事项所作的调整。（一）（一）内容内容（二）账户设置：
32、（二）账户设置：“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”（三）（三）会计处理会计处理实例：实例：（一）内容在年度资产负债表日到财务会计报告批准报出日在年度资产负债表日到财务会计报告批准报出日在年度资产负债表日到财务会计报告批准报出日在年度资产负债表日到财务会计报告批准报出日之间（即资产负债表日后事项涵盖期间）发生的，之间（即资产负债表日后事项涵盖期间）发生的，之间（即资产负债表日后事项涵盖期间）发生的，之间（即资产负债表日后事项涵盖期间）发生的，属于报告年度或以前期间的销售退回业务；属于报告年度或以前期间的销售退回业务；属于报告年度或以前期间的销售退回业务；属于报告
33、年度或以前期间的销售退回业务；在本年度已证实某项资产在资产负债表日已减值，在本年度已证实某项资产在资产负债表日已减值，在本年度已证实某项资产在资产负债表日已减值，在本年度已证实某项资产在资产负债表日已减值，或需要对已确认减值进行调整的事项；或需要对已确认减值进行调整的事项；或需要对已确认减值进行调整的事项；或需要对已确认减值进行调整的事项；以及在本年度发现以前年度发生的重大会计差错以及在本年度发现以前年度发生的重大会计差错以及在本年度发现以前年度发生的重大会计差错以及在本年度发现以前年度发生的重大会计差错所作的调整事项。所作的调整事项。所作的调整事项。所作的调整事项。（三）会计处理涉及损益类账
34、户的以前年度损益调整事项，涉及损益类账户的以前年度损益调整事项，涉及损益类账户的以前年度损益调整事项，涉及损益类账户的以前年度损益调整事项，均在均在均在均在“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”账户中核算；账户中核算；账户中核算；账户中核算；涉及调整以前年度利润分配的事项，直接在涉及调整以前年度利润分配的事项，直接在涉及调整以前年度利润分配的事项，直接在涉及调整以前年度利润分配的事项，直接在“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”账户中进行核账户中进行核账户中进行核账户中进行核算；算；算；算；涉及其他账户的事项，在各有关账户中进
35、行涉及其他账户的事项，在各有关账户中进行涉及其他账户的事项，在各有关账户中进行涉及其他账户的事项，在各有关账户中进行核算。核算。核算。核算。【实例】【实例】【实例】【实例】B B公司公司公司公司20052005年年年年3 3月同意月同意月同意月同意A A公司退回公司退回公司退回公司退回20042004年年年年1111月月月月购买的商品一批，开出增值税红字发票，计购买的商品一批，开出增值税红字发票，计购买的商品一批，开出增值税红字发票，计购买的商品一批，开出增值税红字发票，计100 000100 000元，元，元，元，增值税增值税增值税增值税17 00017 000元，当日从银行汇出退货款元，当
36、日从银行汇出退货款元，当日从银行汇出退货款元，当日从银行汇出退货款117 000117 000元。元。元。元。商品退回入库，成本商品退回入库，成本商品退回入库，成本商品退回入库，成本70 00070 000元。元。元。元。B B公司的所得税率为公司的所得税率为公司的所得税率为公司的所得税率为33%33%，按税后净利润的，按税后净利润的，按税后净利润的，按税后净利润的10%10%计提法定盈余公积金。计提法定盈余公积金。计提法定盈余公积金。计提法定盈余公积金。（1 1）2005 2005年年年年3 3月冲销商品销售收入，月冲销商品销售收入，月冲销商品销售收入，月冲销商品销售收入，（2 2）冲销商品
37、销售成本，）冲销商品销售成本，）冲销商品销售成本，）冲销商品销售成本，借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 000.00 100 000.00应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000.00 17 000.00 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 117 000.00 117 000.00借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 70 000.00 70 000.00贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：
38、以前年度损益调整 70 000.0070 000.00（3）调整相应多计提的所得税）调整相应多计提的所得税多计所得税多计所得税多计所得税多计所得税（4）将以前年度损益调整转入未分配利润）将以前年度损益调整转入未分配利润（5）调整多计提的法定盈余公积金）调整多计提的法定盈余公积金多提法定盈余公积金多提法定盈余公积金多提法定盈余公积金多提法定盈余公积金借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 9 900.009 900.00贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 9 900.009 900.00借：利润分配借
39、：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 20 100.00 20 100.00贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20 100.00 20 100.00借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2 010.00 2 010.00贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 2 010.00 2 010.00(100000(10000070000)33%70000)33%9900(9900(元元元元)2010010%2010010%20102010（元）（元）（元）（元）