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1、 第五章 账簿 第一节 账簿的意义和种类 一、账簿的意义（一）账簿的性质 账簿是指由一定格式和互相联系的账页所组成，用来连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。（二）账簿的作用 见教材 P.83二、账簿的种类（一）账簿按用途的分类1.日记账簿：日记账簿：按照经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。2.分类账簿：分类账簿：对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。又分总账和明细账。3.备查账簿：备查账簿：以上账簿未予登记，但管理上需要补充进行登记的账簿。（二）账簿按外表形式的分类1.订本式账簿：订本式账簿：使用前就装订成册的账簿。2.活页式账簿：活页式账簿：使用时可自由添换账页的账簿。3.卡
2、片式账簿：卡片式账簿：以卡片替代账页，插在卡片箱中进行保管的账簿。4.磁性媒介质式账簿磁性媒介质式账簿 第二节 日记账的设置和登记一、日记账的发展 普通日记账普通日记账 分类账分类账 逐笔过账特种日记账特种日记账 多栏式特种日记账多栏式特种日记账专栏日记账专栏日记账可以汇总过账 为减少过账手续和便于分工 有专栏的可以汇总过账 二、普通日记账的设置和登记（一）涵义 用来登记一个单位的全部经济业务，又称分录簿。（二）一般格式(见教材 P.89)普通日记账 年 凭证月 日 编号 摘要 会计科目 借方 贷方 过账 （三）举例3月5日，从银行提取现金2000元；3月6日，用银行存款偿还欠款10000元。
3、普通日记账 年 凭证 编号 摘要 会计科目 借方 贷方 过账 月 日 3 5 提取现金 现金 2000 银行存款 2000 6 偿还欠款 应付账款 10000 银行存款 10000（四）优缺点优点：可以逐日把各项经济业务集中地、序时地记录下来.缺点：（1）不便于分工记账；（2）看不清各类经济业务情况；（3）过账工作量大。适用性：规模较小，经济业务不多、较 简单的企业。三、专栏日记账的设置和登记（一）涵义 用来登记一个单位的全部经济业务，特点是为一些经常重复出现的账户在日记账中专门设置金额栏。（二）一般格式(见教材P.91)（三）优缺点优点：可以减少过账的工作量。缺点：不便于分工记账。四、特种日
4、记账的设置和登记（一）涵义 专门用来登记某一类经济业务的日记账。（二）三栏式特种日记账 常见的是现金日记账和银行存款日记账。1.格式(见教材 P.92)银行存款日记账 年 凭证 摘 要 对应科目 收入 支出 结存 月 日 号数 2.举例：(1)到银行提取现金2000元；(2)购入材料5000元，货款以存款支付；(3)以存款支付办公费用600元。银行存款日记账 年 凭证 摘 要 对应科目 收入 支出 结存 月 日 号数 期初余额 18000 1.提取现金 现金 2000 16000 2.支付购料款 材料采购 5000 11000 3.支付办公费 管理费用 600 10400 收入、支出汇总一笔过
5、账收入、支出汇总一笔过账 7600 3.登记时注意点（1）“对应科目”栏，登记与银行存款收入或支出相对应的账户名称，其过账时要反方向登记，即“收入”栏金额逐笔过入对应科目贷方，“支出”栏金额逐笔过入对应科目借方。（2）“银行存款”账户过账时，根据“收入”栏和“支出”栏合计数汇总一次过入银行存款分类账的借、贷方。（3）同时设置银行存款日记账和现金日记账的情况下，对于银行存款和现金之间的相互结转业务，过账时，其对应科目都不必过账，以免重复。（三）多栏式特种日记账 常见的是现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。1.涵义 在特种日记账中分设专栏，将重复发生的同类经济业务专栏记录，定期汇
6、总，一次过账，不在专栏里登记的业务，则仍需逐笔过账。2.格式 (见教材 P.92)以上我们介绍的是记账的基本程序：原始凭证 日记账 分类账在我国会计实务中采用的记账程序一般是：原始凭证 记账凭证 分类账 起到了日记账的作用。我国会计实务中设置的现金日记账和银行存款日记账一般不作为过入分类账的依据。第三节 分类账的设置和登记一、总分类账的设置和登记1.涵义 将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿。可以提供总括的资料。2.格式(见教材 P.97)三栏式 对应账户式 多栏式3.登记依据 记账凭证 记账凭证汇总表 汇总记账凭证 各种日记账 二、明细分类账的设置和登记1.涵义 将经济业务按照各个
7、明细分类账户进行分户登记的账簿。可以提供某些总分类账户的具体、详细资料。2.格式(见教材 P.98100)三栏式适用应收、应付类明细分类账户 数量金额式适用财产物质类明细分类账户 多栏式适用收入、费用类明细分类账户3.登记依据 原始凭证 记账凭证等。三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.对于每一笔经济业务，一方面要记入总账中有关的账户，另一方面要记入该账户所属明细账中有关的明细账户；同登 2.在总分类账户和明细分类账户中，登记的方向必须相同；同向 3.记入总分类账户的金额，必须与记入它所属的明细分类账户的金额相等。同额经济业务：（1）2月10日，正大公司向甲公司购入A材料一批，金额为10
8、000元，货款未付；（2）2月12日，正大公司向乙公司购入A材料一批，金额为25000元，货款未付；（3）2月15日，正大公司以银行存款支付甲公司欠款12000元，乙公司欠款20000元。会计分录：（1）2月10日 借：材料采购 10000 贷：应付账款甲公司 10000（2）2月12日 借：材料采购 25000 贷：应付账款乙公司 25000（3）2月12日 借：应付账款甲公司 12000 应付账款乙公司 20000 贷：银行存款 32000 总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账户 应付账款 期初：6000 2/10 10000 2/12 250002/15 32000 本期 320
9、00 本期：35000 期末：9000 明细分类账户 应付账款甲公司 期初：5000 2/10 100002/15 12000本期：12000 本期：10000 期末：3000 应付账款乙公司 期初：1000 2/12 250002/15 20000本期：20000 本期：25000 期末：6000 第四节 试算一、试算的意义 是用来检查各总分类账户记录是否正确的一种方法。试算作用：（1）可以验证过账记录是否正确；（2）为编制报表归集账户资料。二、试算表的编制方法 试算一般通过编制试算表来进行。试算表有余额式试算表、发生额式试算表、发生额及余额试算表。编制方法同第三章账户本期发生额对照表。如果
10、试算表借贷平衡，只能说明过账基本正确，有的差错不能发现：（1）漏过、重过会计分录；（2）错过会计分录所确定的账户（串户）；（3）发生互相抵消数字的过账错误。第五节 记账技术和记账错误的更正方法一、账簿的登记规则（见教材 P.114）（一）启用账簿的基本要求（二）登记账簿的规则 二、错账查找（一）记账差错的种类1、重记分录2、漏记分录3、方向记错4、科目串户5、数字记错6、计算错误 （二）查找错误的方法 1、全面检查（1）顺查法（2）逆查法一般采用逆查法，其步骤如下：将试算表重算一遍；将试算表的数字与账户的数字核对一遍；将各账户的发生额和余额重算一遍；将账户的数字与记账凭证（日记账）的数字核对一
11、遍；将记账凭证（日记账）借、贷方数字核对一遍。2、重点检查（1）差数法（2）除2法（3）除9法 三、记账错误的更正方法（一）划线更正法 适用于记账当时发现的单纯笔误，或结账前发现某一数字记错，但不影响下面一连串数字计算的情况。更正时，先在错误的记录上划一条红线予以注销，并使原来的字迹可辨认，然后在红线上方空白处写上正确的记录，并由更正人员盖章证明。（二）红字更正法 适用于会计分录中应借、应贷的账户和金额有错误并已登记入账时的情况。更正时，先用红字金额填制一张内容与原来错误凭证相同的会计凭证，并用红字金额登记入账，冲销错误记录。然后再用蓝字金额填制一张正确的会计凭证，重新登记入账即可。例如：以银
12、行存款支付生产车间机器修理费2000元。原来记录原来记录 更正记录更正记录借：管理费用 2000 借：管理费用 （2000）贷：银行存款 2000 贷：银行存款（2000）借：制造费用 2000 贷：银行存款 2000 如果发现原会计分录中应借、应贷的账户正确，但金额大于正确的金额时，也可用红字冲销法。例如：以银行存款支付机器修理费2000元。原来记录借：制造费用 20000 贷：银行存款 20000 更正记录借：制造费用 （18000）贷：银行存款（18000）（三）补充登记法 适用于在记账以后，发现原编的会计分录中应借、应贷的账户虽然正确，但金额小于正确的金额时的情况。更正时，用蓝字金额填制一张补充凭证，补足少记的金额即可。例如：企业销售商品54000元，货款没有收到。原来记录原来记录借：应收账款 5400 贷：主营业务收入 5400 更正记录更正记录借：应收账款 48600 贷：主营业务收入 48600