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1、第八章第八章 资产减值资产减值20071东北财经大学会计学院第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产减值的含义一、资产减值的含义基本准则：可靠性原则；谨慎性原则基本准则：可靠性原则；谨慎性原则资产定义：预期的未来经济利益资产定义：预期的未来经济利益n资产减值，是指资产的资产减值，是指资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面账面价值价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。时，减计资产的会计处理。n资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。（资产减值准备账户是资产账户的一种调整。（
2、资产减值准备账户是资产账户的调整账户）的调整账户）20072东北财经大学会计学院二、资产减值的认定二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准从理论上讲主要有三种：从理论上讲主要有三种：1.1.永久性标准永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值不可能恢复的资产减值避免确认暂时性减值损失；但主观性强，避免确认暂时性减值损失；但主观性强，很难区分很难区分20073东北财经大学会计学院（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准2.2.可能性标准可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：在该
3、标准下，资产减值的确认被分为三类：（1 1）账面价值）账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）账面）账面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）账面价值）账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回n第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。种情况既不确认也不披露。n未来现金流量的贴现值、公允价值、账面价值未来现金流量的贴现值、公允价值、账面价值20074东北财经大学会计学院（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准3.3.经济性标准经济性标准 是指只要资产发生减值就应当予以确是指只要资
4、产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。认，确认和计量采用相同的基础。以经济性标准为主的综合考虑以经济性标准为主的综合考虑可定义性；可计量可定义性；可计量性；可靠性；相关性；可靠性；相关性性更具可操作性更具可操作性20075东北财经大学会计学院（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准本章仅限于企业会计准则第本章仅限于企业会计准则第8 8号号资产减值规定的资产减值规定的资产范围（非流动资产、非金融资产）及资产减值资产范围（非流动资产、非金融资产）及资产减值的认定标准和相关的会计处理。的认定标准和相关的会计处理。n存货存货企业会计准则第企业会计准则第1 1号号n投资
5、性房地产投资性房地产企业会计准则第企业会计准则第3 3号号n消耗性生物资产消耗性生物资产企业会计准则第企业会计准则第5 5号号n递延所得税资产递延所得税资产企业会计准则第企业会计准则第1818号号n金融资产金融资产企业会计准则第企业会计准则第2222号等号等(持有至到期投持有至到期投资减值准备资减值准备)n固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉20076东北财经大学会计学院（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日判断资产是否判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在可能发生减值的迹象。n企业合
6、并所形成的商誉和使用寿命不确企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。每年都应当进行减值测试。注意七种注意七种减值迹象减值迹象20077东北财经大学会计学院七种减值迹象（综合考虑）七种减值迹象（综合考虑）n资产的资产的市价市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。n企业经营所处的经济、技术或者法律等企业经营所处的经济、技术或者法律等环境环境以及资产以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而所处的市场
7、在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。对企业产生不利影响。n市场利率市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现折现率率，导致资产可收回金额大幅度降低。，导致资产可收回金额大幅度降低。n有证据表明资产已经有证据表明资产已经陈旧陈旧过时或者其过时或者其实体实体已经已经损坏损坏。n资产已经或者将被资产已经或者将被闲置闲置、终止使用终止使用或者计划或者计划提前处置提前处置。n企业内部报告的证据表明资产的企业内部报告的证据表明资产的经济绩效经济绩效已经低于或
8、已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。金额等。n其他。其他。20078东北财经大学会计学院三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性可收回价值可收回价值账面价值账面价值差额记录为一项减值损失，相应提取的减差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。示在资产负债表上。资产减值准备是资产减值准备是资产的备抵账户，影资产的备抵账户，影响资产负债表；响资产负债表
9、；资产减值损失，影响利润表。资产减值损失，影响利润表。20079东北财经大学会计学院三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n资产减值会计正好能在以历史成本计量资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性提高会计信息的相关性 。n并不是一个完全的并不是一个完全的 公允价值会计公允价值会计资产减值涉资产减值涉及的公允价及的公允价值等是单向值等是单向的的 200710东北财经大学会计学院第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、资产可
10、收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额n资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者两者之间较高者存货：可变现净值存货：可变现净值=估计售价估计售价-估计税费估计税费持有至到期投资：预计未来现金流量现值持有至到期投资：预计未来现金流量现值200711东北财经大学会计学院一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n事实上，资产的公允价值减去处置费用事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项值，只要有一项超过超过了资产的账面价
11、值，了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要计提就表明资产没有发生减值，不需要计提减值准备，不需要再估计另一项金额。减值准备，不需要再估计另一项金额。200712东北财经大学会计学院二、资产可收回金额的估计方法二、资产可收回金额的估计方法（一）公允价值减去处置费用后净额的估计（一）公允价值减去处置费用后净额的估计n资产公允价值：资产公允价值：（1 1）以销售协议价（交易价）作为公允价值）以销售协议价（交易价）作为公允价值 （2 2）以买方出价作为公允价值（不存在销售协议但）以买方出价作为公允价值（不存在销售协议但存在资产活跃市场）存在资产活跃市场）（3 3）以最佳信息的估计数作为公允价
12、值（不存在销）以最佳信息的估计数作为公允价值（不存在销售协议，也不存在资产活跃市场）售协议，也不存在资产活跃市场）n处置费用包括：与资产处置有关的法律费用、相处置费用包括：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。发生的直接费用等。200713东北财经大学会计学院 例例81ABC81ABC公司的某项资产在公平交易中的销公司的某项资产在公平交易中的销售协议价为售协议价为150150万元，可直接归属于该资产的万元，可直接归属于该资产的处置费用为处置费用为3030万元。公司应确定该资产的公允万元。公司应确定该资产
13、的公允价值减去处置费用后的净额为价值减去处置费用后的净额为120120万元。万元。例例8282甲股份有限公司的某项资产不存在销售甲股份有限公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为协议但存在活跃市场，市场价格为100100万元，万元，估计的处置费用为估计的处置费用为1212万元。甲股份有限公司应万元。甲股份有限公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为额为8888万元。万元。例例8383某上市公司的某项资产不存在销售协议，某上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似
14、资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为产的最近交易价格估计该资产的公允价值为210210万元，可直接归属于该资产的处置费用为万元，可直接归属于该资产的处置费用为5 5万元。该上市公司应确定该项资产的公允价值万元。该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为减去处置费用后的净额为205205万元。万元。200714东北财经大学会计学院（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素n确定资产预计未来现金流量的现值应当确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：考虑三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流
15、量 使用寿命使用寿命 折现率折现率200715东北财经大学会计学院（1 1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法）预计未来现金流量应考虑的因素和方法n因素：五项因素：五项n方法：采用期望现金流量法预计资产未方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。长率为基础。200716东北财经大学会计学院（2 2）预计未
16、来现金流量包括的内容）预计未来现金流量包括的内容n资产持续使用过程中预计产生的现金流入资产持续使用过程中预计产生的现金流入 n为实现资产持续使用过程中产生的现金流为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出入所必需的预计的现金流出 n资产使用寿命结束时，处置资产所收到或资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量者支付的净现金流量 注意重组业务注意重组业务200717东北财经大学会计学院2.2.折现率的确定方法折现率的确定方法n折现率是反映当前市场货币时间价值和折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率资产特定风险的税前利率n折现率的确定通常应当以该资产
17、的市场折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据利率为依据 n该资产的利率无法从市场获得的，可以该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率使用替代利率估计折现率 注意预计未来现金注意预计未来现金流量的现值的算法流量的现值的算法200718东北财经大学会计学院 例例8484某运输公司某运输公司201201年年末对一艘远年年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为3030，000000万元，累计折旧万元，累计折旧1414，000000万元，万元，201201年年末账面价值为年年末账面价值为1616，000000万元，预万元，预计尚可使用计尚
18、可使用8 8年。假定该船舶的公允价值减年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额去处置费用后的净额难定难定，该公司通过计，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。算其未来现金流量的现值确定可收回金额。公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和风险因素后，确定价值和风险因素后，确定10%10%为该资产的最为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。流量现值时使用的折现率。200719东北财经大学会计学院公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船公司根据有关部门提供的该船舶历史营运
19、记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出。费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出。在此基础上估计该船舶在在此基础上估计该船舶在20202 2年至年至20209 9年每年预年每年预计未来现金流量分别为：计未来现金流量分别为：2 2，500500万元、万元、2 2，460460万万元、元、2 2，380380万元、万元、2 2，360360万元、万元、2 2，390390万元、万元、2 2，470470万元、万元、2 2，
20、500500万元和万元和2 2，510510万元。根据上万元。根据上述预计未来现金流量和和折现率，该公司计算船述预计未来现金流量和和折现率，该公司计算船舶预计未来现金流量的现值为舶预计未来现金流量的现值为1313，038038万元，具万元，具体计算见表体计算见表8 81 1。由于船舶的账面价值价值为由于船舶的账面价值价值为1616，000000万元，可收回万元，可收回金额为金额为1313，038038万元，其账面价值高与可收回金万元，其账面价值高与可收回金额额2 2，962962万元（万元（1616，000-13000-13，038038）。公司）。公司20201 1年年末应将账面价值高于可收
21、回金额的差额确认年年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。200720东北财经大学会计学院预计现金流量预计现金流量 复利现值系数复利现值系数折现金额折现金额20X220X22 2，5005000.90910.90912 2，27327320X320X32 2，4604600.82640.82642 2，03303320X420X42 2，3803800.75130.75131 1，78878820X520X52 2，3603600.68300.68301 1，61261220X620X62 2，3903900.
22、62090.62091 1，48448420X720X72 2，4704700.56450.56451 1，39439420X820X82 2，5005000.51320.51321 1，28328320X920X92 2，5105100.46650.46651 1，171171合计合计1919，5705701313，038038200721东北财经大学会计学院练习：练习：20062006年年1212月月3131日，华联实业股份有限日，华联实业股份有限公司对公司对1010辆货运汽车进行检查时发现该批辆货运汽车进行检查时发现该批货运汽车可能因市场环境变化发生减值。货运汽车可能因市场环境变化发生减
23、值。1010辆货运汽车的公允价值为辆货运汽车的公允价值为200200万元，可归万元，可归属于该种货运汽车的处置费用为属于该种货运汽车的处置费用为1010万元；万元；预计尚可使用预计尚可使用3 3年，预计每年的现金流量年，预计每年的现金流量分别为分别为9696、8080、9090万元。综合考虑相关风万元。综合考虑相关风险确定折现率为险确定折现率为10%10%。复利现值系数。复利现值系数3 3年分年分别为别为0.90910.9091、0.82640.8264、0.75130.7513。要求：根据上述资料计算该批货运汽车的可要求：根据上述资料计算该批货运汽车的可收回金额。并判断当汽车的账面价值为收回
24、金额。并判断当汽车的账面价值为180180、200200、230230，减值为多少？，减值为多少？200722东北财经大学会计学院（1 1）货运汽车的公允价值减去处置费用后的）货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额净额=200-10=190=200-10=190（万元）（万元）（2 2）货运汽车预计未来现金流量现值）货运汽车预计未来现金流量现值=960.9091+800.8264+900.7513=960.9091+800.8264+900.7513 =221 =221（万元）（万元）（3 3）根据孰高原则，确定该货运汽车的可收）根据孰高原则，确定该货运汽车的可收回金额为回金额为221221万
25、元。万元。（4 4）账面价值为）账面价值为190190、200200万元时，没有减值；万元时，没有减值；为为230230万元时，发生减值万元时，发生减值9 9（230-221230-221）。）。200723东北财经大学会计学院账面价值账面价值=账面净值账面净值=原始价值原始价值-累计折旧累计折旧账面余额账面余额=原始价值原始价值-累计折旧累计折旧-减值准备减值准备200724东北财经大学会计学院第三节第三节 资产减值的会计处理资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础：一、资产减值的计提基础：单项资产或资产组单项资产或资产组n资产组是企业可以认定的最小资产组合，资产组是企业可以认定的最小资产组
26、合，其产生的现金流入应当基本上独立于其其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。他资产或者资产组。n资产组应当由创造现金流入相关的资产资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。组成。200725东北财经大学会计学院认定资产组的影响因素认定资产组的影响因素（一）该资产组能否独立产生现金流，例如，办（一）该资产组能否独立产生现金流，例如，办公室的桌椅？门市部的桌椅？公室的桌椅？门市部的桌椅？（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等以及对资产使用或者处置的决策方式等如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，如，
27、某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，核算均相对独立，各为一个资产组；核算均相对独立，各为一个资产组；A A车间：生产家具部件、车间：生产家具部件、B B车间：组装，认定为一车间：组装，认定为一个资产组。个资产组。200726东北财经大学会计学院二、资产减值的会计处理二、资产减值的会计处理企业计提各项资产减值准备所形成的损企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过失均通过“资产减值损失资产减值损失”科目核算。科目核算。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：相关资产的减值准备科目贷：相关资产的减值准备科目资产减值损失一经确认，在以后会计期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。
28、存货、持有至到期投资的减值准备，可存货、持有至到期投资的减值准备，可恢复。恢复。200727东北财经大学会计学院资产减值准备资产减值准备计提时计提时处置时处置时200728东北财经大学会计学院（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理 1.1.固定资产发生减值固定资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值损失计提固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2.2.无形资产发生减值无形资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备3.3.采用权益法核算的长期股权投资
29、发生减值采用权益法核算的长期股权投资发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失计提长期股权投资减值损失计提长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备股票投资股票投资200729东北财经大学会计学院（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余以使该资产在剩余使用寿命使用寿命内，系统地内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值净残值）。）。摊销方法摊销方法注意：
30、具注意：具体的分为体的分为三种情况三种情况200730东北财经大学会计学院 例例8520785207年年1212月月3131日，华联公司对在生产经营过程中日，华联公司对在生产经营过程中使用的某生产线进行检查时发现该类生产线可能发生减值。使用的某生产线进行检查时发现该类生产线可能发生减值。该生产线的公允价值总额为该生产线的公允价值总额为605605，000000元，可归属于该生产元，可归属于该生产线的处置费用为线的处置费用为5 5，000000元；预计尚可使用元；预计尚可使用5 5年，预计其在年，预计其在未来未来4 4年内每年年末产生的现金流量分别为：年内每年年末产生的现金流量分别为：20020
31、0，000000元、元、180180，000000元、元、160160，000000元、元、125125，000000元；第元；第5 5年产生的现年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为100100，000000元。假定在考虑相关因素的基础上，华联公司决元。假定在考虑相关因素的基础上，华联公司决定采用定采用5%5%的折现率。假设经计算华联公司预计资产未来现的折现率。假设经计算华联公司预计资产未来现金流量的现值为金流量的现值为673673，135.5135.5元，大于其公允价值减去处置元，大于其公允价值减去处置费用后的净额费用后的
32、净额600600，000000元（元（605605，000-5000-5，000000），所以，），所以，该生产线的可收回金额为该生产线的可收回金额为673673，135.5135.5元。同时，假设元。同时，假设207207年年1212月月3131日该生产线的账面价值为日该生产线的账面价值为750750，000000元，以元，以前年度没有计提资产净值准备。前年度没有计提资产净值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值损失计提固定资产减值损失 7676，864.5864.5 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 7676，864.5 864.5 200731东北财经大学会计学院
33、练习、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为练习、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，假定不考虑其它相关税费。，假定不考虑其它相关税费。20032003年至年至20072007年有关年有关固定资产业务的资料如下：固定资产业务的资料如下：（1 1）2003.12.102003.12.10，购买生产车间尚需安装的新设备一台。，购买生产车间尚需安装的新设备一台。该设备的买价为该设备的买价为20002000万元，增值税专用发票上注明的增万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为值税税额为340340万元，用银行存款支付。万元，用银行存款支付。（2 2）在该设备安装过程中，发生
34、安装人员工资费用）在该设备安装过程中，发生安装人员工资费用119119万万元。元。2003.12.312003.12.31该设备安装完工并交付使用。该设备安装完工并交付使用。（3 3）该设备预计使用年限为）该设备预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5959万元，万元，采用年数总和法计提折旧。采用年数总和法计提折旧。（4 4）2005.12.312005.12.31，对该固定资产进行减值测试，预计其继，对该固定资产进行减值测试，预计其继续持有获得的未来现金流量的现值续持有获得的未来现金流量的现值959959万元，公允价值万元，公允价值减去处置费用后的净额为减去处置费用后的净额为9
35、30930万元。万元。要求：编制要求：编制(4)(4)相关会计分录。（单位：万元）相关会计分录。（单位：万元）（5 5）2007.4.112007.4.11将该设备出售，收到价款将该设备出售，收到价款371371万元并存入银万元并存入银行，另以银行存款支付清理费用行，另以银行存款支付清理费用2 2万元。万元。200732东北财经大学会计学院（1 1）借：在建工程）借：在建工程 23402340 贷：银行存款贷：银行存款 23402340（2 2）借：在建工程）借：在建工程 119119 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 119119（3 3）借：固定资产）借：固定资产 24592459 贷：在
36、建工程贷：在建工程 24592459（4 4）20042004年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（2459-2459-5959）（5/155/15）=800=80020052005年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（2459-2459-5959）（4/154/15）=640=640借：制造费用借：制造费用 800800（640640）贷：累计折旧贷：累计折旧 800800（640640）200733东北财经大学会计学院（5 5）2005.12.312005.12.31该设备的账面价值该设备的账面价值=2459-=2459-（800+640800+640）=1019=1019该设备的可收回金额该
37、设备的可收回金额=959959=1019-959=60=1019-959=60借：资产减值损失借：资产减值损失 6060 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 6060200734东北财经大学会计学院（6 6）20062006年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（2459-59-2459-59-6060）（3/153/15）=468=468借：制造费用借：制造费用 468468 贷：累计折旧贷：累计折旧 468468（7 7）20072007年年1 1至至4 4月应计提的折旧额月应计提的折旧额=（2459-59-2459-59-6060）（2/152/15）（4/124/12）=104=10
38、4借：制造费用借：制造费用 104104 贷：累计折旧贷：累计折旧 104104固定资产的账面余额固定资产的账面余额=2459-=2459-（800+640+468+104800+640+468+104）-60=387-60=387200735东北财经大学会计学院（8 8）2007.42007.4出售出售借：固定资产清理借：固定资产清理 387387 累计折旧累计折旧 20122012 固定资产减值准备固定资产减值准备 6060 贷：固定资产贷：固定资产 24592459借：银行存款借：银行存款 371371 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 371371借：固定资产清理借：固定资产清理 2
39、2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2借：营业外支出借：营业外支出 18 18 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1818200736东北财经大学会计学院（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理2.2.无形资产发生减值无形资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 200737东北财经大学会计学院 例例8620786207年年1212月月3131日，甲公司在对外购专利权的账日，甲公司在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术做
40、生产的产品，从而对甲公司产品的销售造成重大不做生产的产品，从而对甲公司产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的摊余价值为利影响。当时，该专利权的摊余价值为1212，000000元，剩元，剩余摊销年限为余摊销年限为5 5年。按年。按207207年年1212月月3131日技术市场的行日技术市场的行情，如果甲公司将该专利权予以出售，则在扣除发生情，如果甲公司将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得的律师费和其他相关税费后，可以获得1010，000000元。但元。但是，如果甲公司计划继续使用该专利权进行产品生产，是，如果甲公司计划继续使用该专利权进行产品生产，则在未来则在
41、未来5 5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为年内预计可以获得的未来现金流量的现值为9 9，000000元（假定使用年限结束时处置收益为零）。元（假定使用年限结束时处置收益为零）。甲公司该专利权的公允价值减去处置费用后的净额为甲公司该专利权的公允价值减去处置费用后的净额为1010，000000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为9 9，000000元，因此，元，因此，甲公司该专利权的可收回金额为甲公司该专利权的可收回金额为1010，000000元。甲公司的元。甲公司的会计处理如下：会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 2 2，
42、000000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2 2，000000200738东北财经大学会计学院练习、甲公司练习、甲公司20012001年至年至20072007年与无形资产年与无形资产业务有关的资料如下：业务有关的资料如下：（1 1）2001.12.12001.12.1，以银行存款，以银行存款300300万元购入万元购入一项无形资产，预计使用年限一项无形资产，预计使用年限1010年；年；(直直线法线法)（2 2）2005.12.312005.12.31，预计无形资产的可收回，预计无形资产的可收回金额为金额为142142万元。该无形资产发生减值后，万元。该无形资产发生减值后，原预计使
43、用年限不变；原预计使用年限不变；要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。(单位：万元）单位：万元）（3 3）2007.4.12007.4.1，将该无形资产对外出售，将该无形资产对外出售，取得价款取得价款130130万元并收存银行。万元并收存银行。200739东北财经大学会计学院（1 1）2001.12.12001.12.1，购入，购入借：无形资产借：无形资产 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300（2 2）20012001年摊销年摊销3001012=2.53001012=2.52002-20052002-2005每年摊销每年摊销30010=3030010=30（万元）（万
44、元）借：管理费用借：管理费用 2.52.5（3030）贷：累计摊销贷：累计摊销 2.52.5（3030）（3 3）2005.12.312005.12.31该无形资产的账面余额该无形资产的账面余额=300-=300-2.5-304=177.52.5-304=177.5（4 4）应计提的无形资产减值准备）应计提的无形资产减值准备=177.5-142=35.5=177.5-142=35.5借：资产减值损失借：资产减值损失 35.535.5 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 35.535.5200740东北财经大学会计学院（5 5）20062006年摊销年摊销=142=1421212（1212
45、5+115+11）=24=242007.1-32007.1-3，3 3个月的摊销额个月的摊销额=142=1423 3(12125+115+11)=6=62007.12.312007.12.31该无形资产的账面余额该无形资产的账面余额=142-24-=142-24-6=1126=112借：银行存款借：银行存款 130130 无形资产减值准备无形资产减值准备 35.535.5 累计摊销累计摊销 152.5152.5 （2.5+302.5+304+24+64+24+6）贷：无形资产贷：无形资产 300300 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6.5(1306.5(1305%5%)营业外收入营业外
46、收入 11.5 11.5 200741东北财经大学会计学院2007.1.12007.1.1，甲公司以银行存款，甲公司以银行存款60006000万元购入一项无形资产。万元购入一项无形资产。20082008、20092009年末预计该资产的可收回金年末预计该资产的可收回金额分别为额分别为40004000万元和万元和35563556万元。万元。预计使用寿命预计使用寿命1010年，每年末需计年，每年末需计提减值准备，计提后使用寿命不提减值准备，计提后使用寿命不变。变。请问：甲公司请问：甲公司2010.7.12010.7.1该项无形资该项无形资产的账面净值为多少？产的账面净值为多少？4050405020
47、0742东北财经大学会计学院20072007年摊销额年摊销额=600010=600=600010=600（分录）（分录）20082008年摊销额年摊销额=600=600（分录）（分录）2008.12.312008.12.31账面净值账面净值=6000-600-600=4800=6000-600-600=4800可收回金额可收回金额=4000=4000减值减值800800，需计提减值准备（分录），需计提减值准备（分录）20092009年摊销额年摊销额=40008=500=40008=500（分录）（分录）2009.12.312009.12.31账面净值账面净值=4800-500=4300=480
48、0-500=4300计提减值准备前的账面余额计提减值准备前的账面余额=4000-500=3500=4000-500=3500可收回金额可收回金额=3556=3556没有减值，不需计提，没有减值，不需计提，也不能转回也不能转回2010.7.12010.7.1前摊销额前摊销额=(4000-500)7612=250=(4000-500)7612=250（分录）（分录）2010.7.12010.7.1账面净值账面净值=原始价值原始价值-累计摊销累计摊销=6000-600-600-500-250=4050=6000-600-600-500-250=4050可自己把每笔分录写出来可自己把每笔分录写出来20
49、0743东北财经大学会计学院甲公司的行政管理部门于甲公司的行政管理部门于2008.122008.12底增加设备一项，原值底增加设备一项，原值2100021000元，元，预计净残值率预计净残值率5%5%，可使用，可使用5 5年，采年，采用年数总和法计提折旧。至用年数总和法计提折旧。至20102010年末，在对该设备进行检查后，年末，在对该设备进行检查后，估计可收回金额为估计可收回金额为72007200元，则持元，则持有该项固定资产对甲公司有该项固定资产对甲公司20102010年年度损益的影响数为？度损益的影响数为？71507150200744东北财经大学会计学院20092009开始计提折旧开始计
50、提折旧20092009年折旧额年折旧额=21000(1-5%)5/12=6650=21000(1-5%)5/12=665020102010年折旧额年折旧额=21000(1-5%)4/12=5320=21000(1-5%)4/12=5320分录分录 借：管理费用借：管理费用 66506650（53205320）贷：累计折旧贷：累计折旧 6650(5320)6650(5320)2010.12.312010.12.31账面价值账面价值=21000-6650-5320=9030=21000-6650-5320=9030可收回金额可收回金额=7200=7200减值减值18301830分录分录 借：资产减