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1、总论总论 会计是随着社会生产的发展和加强管理的要会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的断完善和提高。最初的会计只是作为生产的附带附带部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收支部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水平，事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种为一种独立独立的职能，并形成了专门从事这一工作的职能，并形成了专门从事这一工作的专职
2、人员。的专职人员。第一节第一节会计的基本概念会计的基本概念一、会计的涵义一、会计的涵义1二、会计的特点二、会计的特点（1）以货币为主要计量单位（2）会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点（3）会计具有一整套科学实用的专门方法2第二节第二节会计的基本职能会计的基本职能 一、一、核算核算职能职能1含义含义:会计通过会计通过确认确认、计量、记录、报告计量、记录、报告，从数，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息。经济活动，为经营管理提供经济信息。2特征特征：1）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信）会计为经济
3、管理提供以财务信息为主的相关信息。息。2）为各单位的经营决策和管理控制提供依据）为各单位的经营决策和管理控制提供依据3)会计核算具有会计核算具有完整性完整性、连续性连续性和和系统性系统性。4）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。3二、二、监督职能监督职能1、含义含义：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标。达到预期目标。2、特点特点：1）会计监督是经常性的监督。）会计监督是经常性的监督。2）会计
4、监督以法律、法规、制度为依据。）会计监督以法律、法规、制度为依据。3）会计监督包括效益性的监督。）会计监督包括效益性的监督。4第三节第三节会计核算的基本前提和会计核算的基本前提和会计信息质量特征会计信息质量特征一、基本前提一、基本前提1、会计主体、会计主体（1）定义定义:会计为之所服务的特定单位，会计主体前提会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个是指会计所反映的是一个特定企业和事业单位的经济活动，特定企业和事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。它明确了会计工作的空间范围。（2）会计主体与法律主体会计主体与法律主体的不同。法律主体一定是会计的不同。法律主体一定是会
5、计主体，会计主体不一定是法律主体。主体，会计主体不一定是法律主体。2、持续经营、持续经营持续持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。53、会计、会计期间期间（1）它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距的等距会计期间会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。，以便分期结算账目，按期编制会计报表。（2）我国会计期间与日历年度一致，从）我国会计期间与日历年度一致，从1月月1日至日至12月月31日日4、货币计量货币计
6、量：企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但不占主要地位。不占主要地位。我国采用人民币作为计账本位币。我国采用人民币作为计账本位币。6二、会计信息质量特征二、会计信息质量特征1、客观性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性7第四节第四节会计记账基础与会计计量会计记账基础与会计计量一、会计记账基础1、权责发生制2、收付实现制3、以上两者的区别：在于处理业务的标准不同。收付在于处理业务的标准不同。收付实现制强调
7、款项的实际收付；权责发生制强调权力的实现制强调款项的实际收付；权责发生制强调权力的形成和责任的发生。形成和责任的发生。8二、会计计量二、会计计量（一）会计计量单位（一）会计计量单位现代企业会计以货币量度为主，以实物量度和劳动量现代企业会计以货币量度为主，以实物量度和劳动量为辅为辅（二）会计计量基础（二）会计计量基础1、历史成本、历史成本2、重置成本、重置成本3、可变现净值、可变现净值4、现值、现值5、公允价值、公允价值9第五节第五节会计的任务和方法会计的任务和方法一、会计的任务一、会计的任务（一）正确地记录和反映经济活动情况，为经济管理（一）正确地记录和反映经济活动情况，为经济管理工作提供必要
8、的信息资料工作提供必要的信息资料（二）监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、政策、（二）监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、政策、法令、制度，维护财经纪律法令、制度，维护财经纪律（三）考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益（三）考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益的提高的提高（四）预测经济前景，参与决策、控制和分析（四）预测经济前景，参与决策、控制和分析10二、会计的方法二、会计的方法会计的方法是用来反映和监督会计对会计的方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务和手段。它包括会计核象、完成会计任务和手段。它包括会计核算方法、会计分析方法和会计预测、决策算方法、会计分析方法和会计预测、决策
9、方法。方法。会计核算方法会计核算方法会计核算方法有七种，用图示表示如下。会计核算方法有七种，用图示表示如下。11业务发生填制审核凭证登记账簿编制会计报表设置科目和账户、运用复式记账成本计算财产清查12第二章会计要素和会计平衡公式第二章会计要素和会计平衡公式第一节会计要素 会计要素是指会计所反映和监督的具体内会计要素是指会计所反映和监督的具体内容。我国容。我国企业会计准则企业会计准则将会计要素划分为将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、会计要素的作用一、会计要素的作用1、会会计计要要素素分分类类使使会会计计确确认认和和计计量量有有
10、了了具具体体的的对象，为分类核算提供了基础。对象，为分类核算提供了基础。2、会会计计要要素素分分类类可可以以分分类类提提供供会会计计数数据据和和会会计计信信息息，这这就就使使得得利利用用会会计计信信息息进进行行投投资资和和经经营营决策，加强经济管理变得切实可行。决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。、会计要素为会计报表构筑了基本框架。13二、营利组织会计要素的确认二、营利组织会计要素的确认（一）资产（一）资产1、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利企业拥有或者控制的、预期会给企业
11、带来经济利益的资源益的资源2、特点：见书上。、特点：见书上。3、分类：、分类：资产按流动性进行分类，可分为流动资产按流动性进行分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动资产或长期资产。资产或长期资产。14（二）负债（二）负债1、定义与特点、定义与特点2、分类：、分类：负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。流流动动负负债债是是指指将将在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还
12、还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付工工资资、应应付付福福利利费费、应应付付股利、应交税金等。股利、应交税金等。长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务，包包括括长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期应付款等。期应付款等。15（三）所有者（三）所有者权益权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享有的权益。有的权益。
13、它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。分配利润。（四）收入（四）收入1、定义与特点、定义与特点2、分类：、分类：收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收入两大类。入两大类。（五）费用（五）费用1、定义与特点定义与特点：2、分类分类16第二节第二节会计平衡关系会计平衡关系 一、会计基本等式一、会计基本等式资产权益资产权益资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益二、会计等式的其他形式二、会计等式的其他形式收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益收入费用资产负债所
14、有者权益收入费用资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润17第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账第一节会计科目与账户一、会计科目1、会计科目设置的原则（1）设置会计科目，必须结合会计对象的特点）设置会计科目，必须结合会计对象的特点（2）设置会计科目必须符合经济管理的要求）设置会计科目必须符合经济管理的要求（3）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（4）会会计计科科目目名名称称简简单单明明确确，字字义义相相符符，通通俗俗易易懂懂（5）设置会计科目要保持相对稳定）设置会计科目要保持相对稳定182、会计科目的分类（1）按会计要素分类）按会计要素分类会
15、计科目分成五大类，即资产、负债、所有会计科目分成五大类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。者权益、成本和损益五大类。（2）按提供会计信息的详细程度分类）按提供会计信息的详细程度分类根根据据会会计计科科目目提提供供会会计计信信息息的的详详细细程程度度，可可分分为总分类科目和明细分类科目两大类。为总分类科目和明细分类科目两大类。19二、账户账户1、账户的定义、账户的定义2、账户的基本结构、账户的基本结构各各项项经经济济业业务务错错综综复复杂杂，但但它它们们引引起起会会计计要要素素的的变变动动，从从数数量量上上看看，不不外外乎乎是是增增加加和和减减少少两两种种情情况况。因因此此，用用来来记
16、记录录经经济济业业务务的的账账户户在在结结构构上上相相应应地地分分为为两两个个基基本本部部分分即即分分别别记记录录经经济济业业务务引引起起的的会会计计要要素素的的增增加加额额和和减减少少额额。账账户户的的基基本本结结构构划划分分为为左左右右两两方方，一一方方登登记记增增加加额额，另另一一方方登登记减少额。记减少额。20第二节第二节复式记账及借贷记账法复式记账及借贷记账法一、复式记账法一、复式记账法复式记账法是复式记账法是指发生的每一项经济业务，都以相指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务
17、：一方面在银行存款账上记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从账法、增减记账法和收付记账法。从1993年以来，我年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。国统一用借贷记账法进行记账。21二、二、借贷记账法借贷记账法1、借贷、借贷记账法的的定义记账法的的定义借贷借贷记账法记账法是以是以“借借”“贷贷”作
18、为作为记符号，反映记符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。2、借贷、借贷记账法的账户结构记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。少，则要根据账户反映的经济内容决定。22（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构（1）资产类账户的结构）
19、资产类账户的结构借方借方现金现金贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额23（2）负债、所有者权益类账户的结构）负债、所有者权益类账户的结构借方借方短期借款短期借款贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额24（3）收入、
20、费用、利润类账户结构）收入、费用、利润类账户结构由于收入、利润可理解为所有者由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：的结构可简易表示为下图：借方借方贷方贷方费用的增加费用的增加收入、利润减少或收入、利润减少或结转结转费用的期末余额费用的期末余额收入、利润增加收入、利润增加费用减少或结转费用减少或结转收入、利润的期末收入、利润的期末余额余额一般无余额一般无余额253、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是有借必
21、有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。例例1：用银行存款购买材料：用银行存款购买材料2000元。元。银行存款银行存款原材料原材料借借贷贷借借贷贷2000元元 2000元元例例2：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100000元，直接偿还元，直接偿还应付账款。应付账款。借借短期借款短期借款贷贷借借应付账款应付账款贷贷10000010000026例例3：企业接受投资者投资一台设备，价值：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。元。借借实收资本实收资本贷贷借借固定资产固定资产贷贷2000020000例例4：用银行存款归还长期借款：用银行存款归还长期借款30000元元借借银行存款银行存款贷
22、贷借借长期借款长期借款贷贷3000030000274、会计分录、会计分录（1）对应账户）对应账户运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。户。（2）会计分录）会计分录1、定义：、定义：会计分录会计分录就是标明某项经济业务应借就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。28例例1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2000元。元。借：原材料借：原材料2000贷：
23、银行存款贷：银行存款2000例例2：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付元，直接偿还应付账款。账款。借：应付账款借：应付账款100000贷：银行存款贷：银行存款100000例例3：企业接受投资者投资一台设备，价值：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。元。借：固定资产借：固定资产20000贷：实收资本贷：实收资本2000029例例4：公司用银行存款公司用银行存款38000元元购入材料购入材料5000元，固定元，固定资产资产33000元。元。借：原材料借：原材料5000固定资产固定资产33000贷：银行存款贷：银行存款38000例例5 5：公司购买了一台不需
24、要安装的新设备，价款：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款元，用银行存款48000元、现金元、现金80元支付。元支付。借：固定资产借：固定资产48080贷：银行存款贷：银行存款48000现金现金80302、种类、种类1）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。计分录。2）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发
25、生对应关系的会计分录发生对应关系的会计分录。5、试算平衡、试算平衡为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的式的“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对的记账规则，对账户记录进行试算平衡。平等公式如下：账户记录进行试算平衡。平等公式如下：31全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本全部账户的本期贷方发生额合计期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末全部账户的期末贷方余
26、额合计贷方余额合计6、借贷、借贷记账法的优点记账法的优点1、账户对应关系清楚、账户对应关系清楚2、试算平衡简便。、试算平衡简便。3、设置账户比较简便、设置账户比较简便。32第四章会计凭证第四章会计凭证 第一节第一节会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义（一）（一）定义定义：会计凭证是记录经济业务，明确：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）（二）意义意义 1、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查每笔经济业务的合法性和合理性。每笔经济业务的合法性
27、和合理性。2、通通过过对对会会计计凭凭证证的的填填制制和和审审核核，可可以以加加强强经营管理工作的岗位责任制。经营管理工作的岗位责任制。3、通通过过对对会会计计凭凭证证的的填填制制和和审审核核，可可以以准准确确及时地反映经济业务的发生和完成情况。及时地反映经济业务的发生和完成情况。33二、二、会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按填制程序和用途的不同可分会计凭证是多种多样的，按填制程序和用途的不同可分为原始凭证和记账凭证。为原始凭证和记账凭证。（一）（一）原始凭证原始凭证1、定义定义：原始凭证是在经济业务发生时取得或填：原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发
28、生或完成情况，并作制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。为记账原始依据的会计凭证。2、分类分类1）按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来）按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。原始凭证。2）按其记录经济业务的次数和时间，还可以分为）按其记录经济业务的次数和时间，还可以分为一次凭证和累计凭证两种。一次凭证和累计凭证两种。34（二）记账凭证1、定义：记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证编制的会计凭证，它是用来确定会计分录并作为登记账簿直接依据的会计凭证。2、分类：（1）按其反映的经济业务进行分类，可分为下列二类：（一）专用记账凭证（一）
29、专用记账凭证A、收款凭证：用来记录现金、银行存款的收入业务的记账凭证。B、付款凭证：用来记录现金、银行存款的付出业务的记账凭证。35C、转账凭证：用来记录除、转账凭证：用来记录除现金、银行存款以外的现金、银行存款以外的业务的记账凭证。业务的记账凭证。注意注意：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简化手续，和避免重复登账，一般只编制化手续，和避免重复登账，一般只编制付款凭证付款凭证。例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。证。又例：将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。又例：将现金存入银行，只编制现金的付款凭
30、证。（二）通用记账凭证（二）通用记账凭证36（2）记账凭证按会计科目是否单一分类）记账凭证按会计科目是否单一分类A、复式记账凭证、复式记账凭证B、单式记账凭证、单式记账凭证（3）记账凭证按是否汇总分类）记账凭证按是否汇总分类A、汇总记账分类：分类汇总凭证、全部汇总凭证、汇总记账分类：分类汇总凭证、全部汇总凭证B、非汇总记账凭证、非汇总记账凭证37一、原始的凭证的内容一、原始的凭证的内容1、填制单位的名称2、原始凭证的名称3、填制凭证的日期4、凭证的编号5、接受凭证的单位名称6、经济业务的基本内容7、经办部门及有关人员的签章第二节原始凭证的填制与审核第二节原始凭证的填制与审核38二、原始凭证的填
31、制二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容1原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。2填制凭证日期及编号。填制凭证日期及编号。3接受凭证单位或个人名称（抬头人接受凭证单位或个人名称（抬头人4经济业务内容摘要。经济业务内容摘要。5经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。6填填制制凭凭证证单单位位名名称称和和公公章章，以以及及经经办办人人员员的的签签章。章。（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求具体要求见书上具体要求见书上39二、原始凭证的审核二、原始凭证的审核原始凭证的审核主要有以
32、下两个方面。原始凭证的审核主要有以下两个方面。1形形式式上上的的审审核核。主主要要是是审审核核凭凭证证格格式式是是否否符符合合规规定定要要求求；内内容容是是否否完完整整；数数字字计计算算是是否否正正确确，大大小小写写金金额额是是否否一一致致；数数字字和和文文字字的的书书写写是是否否清清楚楚；有有关关人人员员签签章章是是否否齐齐全全；有有无无刮刮、擦、挖、补或涂改伪造等现象。擦、挖、补或涂改伪造等现象。2实实质质性性的的审审核核。主主要要审审核核凭凭证证上上记记载载的的经经济济业业务务是是否否符符合合国国家家的的政政策策法法令令、制制度度办办法法等等规规定定要要求求；有有否否有有违违法法乱乱纪纪
33、，伪伪造造、冒冒领领、贪贪污污、预预算算超超支支，挥挥霍霍浪浪费费、化化公公为为私私等等违违法法或或不不合合理行为。理行为。40第三节记账凭证的填制与审核一、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容1记账凭证的名称，填制凭证的日期和编号。记账凭证的名称，填制凭证的日期和编号。2填制单位的名称。填制单位的名称。3经济业务内容简要说明（摘要）。经济业务内容简要说明（摘要）。4会会计计分分录录，即即应应借借应应贷贷会会计计科科目目的的名名称称和和金金额。额。5会会计计主主管管人人员员、审审核核人人员员及及填填制制和和记记账账人人员员的的签签章章。收收款款凭凭证证和和付付款款凭凭
34、证证，还还要要有有出出纳纳人人员的签章。员的签章。6所附原始凭证的张数。所附原始凭证的张数。41（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基本要求相同，必须做到记录真实，内容完整，计算本要求相同，必须做到记录真实，内容完整，计算准确，填制及时，书写清楚。此外，还应注意以下准确，填制及时，书写清楚。此外，还应注意以下五点要求：五点要求：1填填制制记记账账凭凭证证时时，可可以以根根据据一一份份原原始始凭凭证证或或几几份份原原始始凭凭证证填填制制；还还可可以以根根据据原原始始凭凭证证汇汇总总表表（如如耗耗用用材材料料
35、汇汇总总表表）填填制制。为为简简化化手手续续，在在原原始始凭凭证证汇汇总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。2按按照照统统一一规规定定的的会会计计科科目目，根根据据经经济济业业务务的的性性质质，确确定定会会计计分分录录，不不能能改改变变会会计计科科目目的的名名称称和和核核算算内内容。容。3各种记账凭证必须连续顺序编号。各种记账凭证必须连续顺序编号。424记账凭证的日期。收付款业务为货币资金收付记账凭证的日期。收付款业务为货币资金收付的实际日期。转账凭证原则上按收到原始凭证的的实际日期。转账凭证原则上按收到原始凭证的日期确定。如一份转账凭证中包括
36、有不同日期的日期确定。如一份转账凭证中包括有不同日期的同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日期。期。5涉涉及及现现金金、银银行行存存款款之之间间的的相相互互转转化化业业务务，只只填填制制付付款款凭凭证证。如如将将现现金金送送存存银银行行，应应填填“现现金金”科科目目的的付付款款凭凭证证；如如开开具具现现金金支支票票向向银银行行提提取取现现金金时时，应应填填“银银行行存存款款”科科目目的的付付款款凭凭证证，以以免免重重复复记记账账。不不涉涉及及现现金金、银银行行存存款款的的业业务务应应填填制转账凭证。制转账凭证。43二、记账凭证的审核二、记账凭证的审
37、核1、对原始凭证进行复审。、对原始凭证进行复审。2、记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容是否、记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容是否合法，所记的经济业务是否与原始凭证相符。合法，所记的经济业务是否与原始凭证相符。3、会计科目的使用是否正确，金额是否与所附、会计科目的使用是否正确，金额是否与所附原始凭证的金额相等。原始凭证的金额相等。4、记账凭证所要求填写的项目是否齐全，有关、记账凭证所要求填写的项目是否齐全，有关人员是否都已答章。人员是否都已答章。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。记账簿。44第四节会计凭证的传递与保管第四节会计凭证的传递与保管一
38、、会计凭证的传递（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间间的传递程序和传递时间。（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有重要意义。重要意义。45二、会计凭证的保管、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证登记账之后的会计凭证的保管是指会计凭证登记账之
39、后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后按顺缺号和附件是否齐全，然后按顺序编号，装订成册。序编号，装订成册。装订成册的会计凭证，应集中保管，并指定装订成册的会计凭证，应集中保管，并指定专人负责。专人负责。46第五章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类第一节会
40、计账簿的意义和种类一、账簿的意义（一）账簿的概念（一）账簿的概念 由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况，为了给经济管理某类和全部经济业务的变化情况，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集中和归
41、类整理，登记到账簿中去中和归类整理，登记到账簿中去。47 账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连续、系统地记录各项经济业务的簿籍续、系统地记录各项经济业务的簿籍二、设置账簿的原则二、设置账簿的原则1 1要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。2 2、要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的、要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力
42、的节约，力求避免重复设账。节约，力求避免重复设账。3 3、要按照记录的经济业务的内容和需要提供的核算、要按照记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。48三、账簿的种类三、账簿的种类（一一）账账簿簿按按不不同同的的用用途途分分类类，可可分分为为序序时时账账簿簿、分类账簿和备查账簿分类账簿和备查账簿序序时时账账簿簿也也称称日日记记账账，是是按按经经济济业业务务发发生生或或完完成成的的时时间间先先后后顺顺序序、逐逐日日逐逐笔笔登登记记的的账账簿簿。日日记记账账按按其其记记录录内内容容的的不不同同，又又可可分分为为普普
43、通通日日记记账账和和特种日记账。特种日记账。分分类类账账簿簿是是按按照照总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户对对各各项项经经济济业业务务进进行行分分类类登登记记的的账账簿簿。根根据据总总分分类类科科目目设设置置的的，称称为为总总分分类类账账簿簿，简简称称总总账账；根根据据明细科目设置称为明细分类账簿，简称明细账。明细科目设置称为明细分类账簿，简称明细账。（二二）账账簿簿按按其其外外表表形形式式不不同同，可可以以分分为为订订本本式式账账簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。49订本式账簿也称订本账，是将具有一定格式订本式账簿也称订本账，是
44、将具有一定格式的账页，在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账页，在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账簿。的账簿。活活页页式式账账簿簿也也称称活活页页账账，是是指指在在启启用用前前和和使使用中用中账页账页不固定装不固定装订订成册的成册的账账簿。簿。卡卡片片式式账账簿簿是是将将硬硬卡卡片片作作为为账账页页，并并将将其其存存放在卡片箱中保存的账簿。放在卡片箱中保存的账簿。磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿。50第二节账簿的设置与登记一、账簿的基本结构虽虽然然账账簿簿的的种种类类、格格式式多多种种多多样样，但但一一般般都都应应具具备备以下基本内容：以下基本内容：（一）封
45、面，标明账簿名称和记账单位名称。（一）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（二二）扉扉面面，标标明明账账簿簿的的启启用用日日期期和和截截止止日日期期、页页数数、册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。（三三）账账页页，标标明明账账户户名名称称、日日期期栏栏、凭凭证证字字号号栏栏、摘要栏、金额栏、页次栏等。摘要栏、金额栏、页次栏等。51二、账簿的登记方法（一）普通日记账的格式及登记（一）普通日记账的格式及登记 普普通通日日记记账账也也称称分分录录簿簿。它它的的特特点点是是设设有有借借方方和和贷贷方方两两个个金金额额栏栏，以以便便分分别别记记入入各各项
46、项经经济济业业务务所所确确定定的的账账户户名名称称及及其其借借方方和和贷贷方方的的金金额额，所所以以它它又又称称两两栏式日记账。其格式与登记方法如表栏式日记账。其格式与登记方法如表51所示。所示。（二）特种日记账的格式及登记方法（二）特种日记账的格式及登记方法1 1、现金日记账的格式及登记方法、现金日记账的格式及登记方法现现金金日日记记账账是是由由出出纳纳人人员员根根据据现现金金的的收收款款凭凭证证、现现金金付付款款凭凭证证和和银银行行存存款款的的付付款款凭凭证证，按按照照经经济济业业务务发发生生先先后后顺顺序序逐逐日日逐逐笔笔进进行行登登记记的的账账簿簿。现现金金日日记账的格式及登记方法如表
47、记账的格式及登记方法如表5-25-2所示。所示。522 2、银行存款日记账的格式及登记方法、银行存款日记账的格式及登记方法银银行行存存款款日日记记账账是是由由出出纳纳人人员员根根据据银银行行存存款款的的收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和现现金金的的付付款款凭凭证证，按按照照经经济济业业务务发发生生的的顺顺序序逐逐日日逐逐笔笔登登记记的的账账簿簿。格格式式如如表表5 53 3所所示示，登记方法和现金日记账基本相同，在此不再赘述登记方法和现金日记账基本相同，在此不再赘述。3、总分类账的格式及登记方法总分类账的格式及登记方法总总分分类类账账是是按按总总账账科科目目开开设设的的账账户户，它它能能全
48、全面面总总括括地地反反映映经经济济活活动动情情况况，对对明明细细分分类类账账起起统统驭驭控控制制作作用用，并并为为编编制制会会计计报报表表提提供供总总括括的的资资料料。总总分分类类账账只只要要求求采采用用货货币币计计量量单单位位进进行行登登记记，一一般般采采用用“三三栏栏式式”格格式及简易登记方法如表式及简易登记方法如表5-65-6所示。所示。534 4、明细分类账的格式及登记方法、明细分类账的格式及登记方法明明细细分分类类账账是是按按照照明明细细科科目目开开设设的的账账户户。它它能能够够具具体体详详细细地地反反映映某某类类经经济济业业务务情情况况，对对总总分分类类账账起起辅辅助助补补充充作作
49、用用，也也为为编编制制会会计计报报表表提提供供必必要要的的明明细细资资料料。明明细细分分类类账账的的格格式式及及登登记记方方法法如如表表5 57 7、表表5 58 8等所示。等所示。54第三节登记账簿的规则第三节登记账簿的规则一、账簿登记的规则一、账簿登记的规则（一）账簿启用的规则（一）账簿启用的规则每每本本账账簿簿启启用用时时，应应在在其其扉扉页页上上列列表表载载明明企企业业名名称称、开开始始使使用用日日期期、共共计计页页数数、会会计计主主管管人人员员和和记记账账人人员员姓姓名名、加加盖盖公公章章、会会计计主主管管人人员员和和记记账账人人员员的的印印鉴鉴。调调换换记记账账人人员员时时，应应注
50、注明明交交接接日日期期和和接接办办人人员员姓姓名名，并并由由接接办办人人员员签签章，以明确责任。章，以明确责任。（二）账簿登记的规则（二）账簿登记的规则1 1、必须根据审核无误的会计凭证记账。、必须根据审核无误的会计凭证记账。2 2、文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。、文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。553 3、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编号，定期装订成数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编号，定期装订成册并按顺序编定页码。记账时应当按账页、行次顺序连续册并按顺序编定页码。记账时应当按