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1、LOGO来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三章 复式记账运用江苏经贸职业技术学院来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载通过本章的学习，应理解制造业企通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。会计处理及成本计算的方法。学习目标学习目标第三
2、章第三章 复式记账运用复式记账运用会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载案例导入：案例导入：邯钢的奇迹邯钢的奇迹 1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品。在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的“模拟市场核算，实行成本否决”的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品
3、成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。资料来源：章钧“从邯钢经验谈战略成本管理 现代管理会计2000.2.讨论讨论：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第一节资金筹集的核算第一节资金筹集的核算vv资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入 借入借入vv所有者与债权人所有者与债权人 所有者：股东等所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构vv资金的形式资
4、金的形式 货币形式货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（一）账户设置（一）账户设置（二）会计处理（二）会计处理借：银行存款固定资产原材料借：银行存款固定资产原材料贷：实收资本贷：实收资本 实收资本实收资本实收资本实收资本 登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额资本额资本额 期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数实有数实有数一、投入资金的核算一、投入资金的核
5、算会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例题例题200200年年年年1 1月，月，月，月，甲公司成立，甲公司成立，甲公司成立，甲公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金货币资金货币资金200 000200 000元，元，元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值每台价值每台价值50 00050 000元；元；元；元；专利权一项，专利权一项，专利权一项，专利权一项，价值价值价值价值80 00080 000元元元元 实收资本实收资本实收资本实收资本
6、登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额资本额资本额380000 380000 期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数实有数实有数380000380000 v 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 200 000200 000vv 固定资产固定资产固定资产固定资产 100 000100 000vv 无形资产无形资产无形资产无形资产 80 00080 000vv 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 380 000380 000 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的
7、资料库下载二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）账户设置（一）账户设置短期借款、长期借款等短期借款、长期借款等会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（二）会计处理（二）会计处理借款：借：银行存款贷：短期借款长期借款还款：借：短期借款长期借款贷：银行存款预提利息：借：财务费用贷：应付利息会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例题例题200200年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，甲公司向银行借入期限甲公司向银行借入期限甲公司向银行借入期限甲公司向银行借入期限为为为为3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款个
8、月的生产周转借款个月的生产周转借款100 000100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款 借款借款借款借款 100000100000 期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿 还的短期借款还的短期借款
9、还的短期借款还的短期借款 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例题例题假定甲公司以假定甲公司以假定甲公司以假定甲公司以银行存款支付银行存款支付银行存款支付银行存款支付本月利息本月利息本月利息本月利息15 00015 000元，元，元，元，其中其中其中其中800800元为元为元为元为短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息，14 20014 200元为元为元为元为长期借款利息长期借款利息长期借款利息长期借款利息 借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 15 00015 000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 15
10、00015 000 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例题例题假定甲公司假定甲公司假定甲公司假定甲公司200200年年年年6 6月月月月3030日日日日以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年支付上半年支付上半年短期借款短期借款短期借款短期借款利息利息利息利息12 00012 000元。元。元。元。200200年年年年1 15 5月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2 0002 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 2 0002 0002002
11、00年年年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 2 0002 000 应付利息应付利息应付利息应付利息 10 000 10 000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 12 00012 000 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载练习资金筹集的核算练习资金筹集的核算v资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位捐赠的一台设备，价值30 000元。（暂不考虑所得税）3、向银行借入六个月期限的
12、借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、材料采购成本的内容一、材料采购成本的内容材料买价材料买价材料运费材料运费运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用支付的各种税金支付的各种税金会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大
13、的资料库下载中国最大的资料库下载v材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入直接费用直接计入间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、账户设置二、账户设置vv材料采购材料采购vv原材料原材料 vv应交税费应交税费vv应付帐款应付帐款 vv应付票据应付票据 材料采购材料
14、采购材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的 登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用 材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入 反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本 发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最
15、大的资料库下载三、会计处理三、会计处理v采购材料：采购材料：借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付票据应付账款应付票据 v材料验收入库：材料验收入库：借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载举例举例 向乙公司购入向乙公司购入向乙公司购入向乙公司购入A A材料材料材料材料2 0002 000公斤，公斤，公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，
16、元，价款共计价款共计价款共计价款共计10 00010 000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 材料材料材料材料 10 00010 000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 上项上项上项上项A A材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，验收入库。验收入库。验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 A A材料材料
17、材料材料 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 乙公司乙公司乙公司乙公司会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5 000，10元，乙材料3 000，4元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。借：材料采购-甲材料 50 000-乙材料 12 000应交税费-应交增值税（进项税额）10 540贷：应付票据 72 540会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载运杂费的分配率运杂费的分配率=4 000/=4 000/（5 000+3 0005 0
18、00+3 000）=0.5=0.5 元元/甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=5 000=5 0000.5=2 5000.5=2 500元元乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=4 000-2500=1 500=4 000-2500=1 500元元以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4 000元。（按甲、乙材料的重量比例进行分配）借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 2 500 -乙材料乙材料 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 000会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借
19、：原材料-甲材料甲材料 52 500 -乙材料乙材料 13 500 贷：材料采购贷：材料采购-甲材料甲材料 52 500 -乙材料乙材料 13 500会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载练习供应过程的核算练习供应过程的核算v资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自燕山工厂购入甲材料1 000，20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本。4、自本市某企业购入乙材料500，30元，增值税税率为17%，货款及
20、增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库，结转其采购成本。5、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。6、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已验收入库，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算制造企业生产过程的主要经济业务制造企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用会计学原理与
21、技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载一、账户设置一、账户设置账户设置账户设置生产成本、制造费用、库存商品管理费用、应付工资、应付福利费固定资产、累计折旧v费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用v本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、会计处理二、会计处理（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算领用材料领用材料借：生产成本-A产品-B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料-甲材料-乙材料会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库
22、下载（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算提现发放工资提现发放工资借：库存现金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：库存现金 分配工资计提福利费分配工资计提福利费借：生产成本-A产品 借：生产成本-A产品-B产品-B产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算1 1、固定资产的折旧费、修理费的核算、固定资产的折旧费、修理费的核算v计提固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 2 2、其他制造费用的核算、其他制造费用的核算借：制造
23、费用贷：银行存款现金3 3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配借：生产成本贷：制造费用会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（四）产品成本的计算及结转（四）产品成本的计算及结转结转产品成本结转产品成本借：库存商品贷：生产成本 计算：计算：期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系 库存商品库存商品库存商品库存商品完工入库完工入库完工入库完工入库 产品成
24、本产品成本产品成本产品成本 生产成本生产成本生产成本生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记期末结转登记期末结转登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本 的完工产品的的完工产品的的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用的生产费用的生产费用 实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本 月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料原材料原材料材料实材料实材料实材料实 发出用于生产发出用于生产发出用于生产发出用于生产际成本际成本际成本际成本
25、的材料成本的材料成本的材料成本的材料成本 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬实际实际实际实际 应由产品应由产品应由产品应由产品支付支付支付支付 成本负成本负成本负成本负的工资的工资的工资的工资 担的工资担的工资担的工资担的工资 制造费用制造费用制造费用制造费用本期所发生本期所发生本期所发生本期所发生 经分配结转经分配结转经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同的各项共同的各项共同 入生产成本入生产成本入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用性生产费用性生产费用 账户的金额账户的金额账户的金额账户的金额会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载产品
26、生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例 v公司本月仓库发材汇总如下：会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 13 25013 250 制造费用制造费用制造费用制造费用 2 4102 410 管理费用管理费用管理费用管理费用 4 2154 215 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 A A材料材料材料材料 9 0759 075 B B材料材料材料材料 10 80010 800 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 9 000
27、9 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬15 00015 000 结算本月应付结算本月应付结算本月应付结算本月应付职工的工资职工的工资职工的工资职工的工资15 00015 000元。元。元。元。其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资9 0009 000元，元，元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资3 0003 000元，元，元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人
28、员工资3 0003 000元元元元 领用材料的领用材料的领用材料的领用材料的会计分录会计分录会计分录会计分录会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载按工资总额的按工资总额的按工资总额的按工资总额的1414计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费 应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：9 000 149 000 141 2601 260 按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资
29、计提数：3 000 143 000 14 420420 按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：3 000 143 000 14 420420 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 1 2601 260 制造费用制造费用制造费用制造费用 420420 管理费用管理费用管理费用管理费用 420420 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 9001 900 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载从银行存款中从银行存款中从银行存款中从银行存款中提取现金提取
30、现金提取现金提取现金15 00015 000元，元，元，元，并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 15 00015 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000借：应付工资借：应付工资借：应付工资借：应付工资 15 00015 000贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 15 00015 000 以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款90 00090 000元支付元支付元支付元支付厂房租金厂房租金厂房租金厂房租金借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷
31、：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载以现金支付本月产品以现金支付本月产品以现金支付本月产品以现金支付本月产品生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费1 0001 000元元元元 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金1 000 1 000 按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧4
32、 0004 000元，元，元，元，其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧3 0003 000元，元，元，元，企业管理部门企业管理部门企业管理部门企业管理部门固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧1 0001 000元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 4 000 4 000 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载练习生产过程的核
33、算练习生产过程的核算v资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1 000元，其中生产车间负担400元，厂部800元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45 000元，并发放本月职工的工资。会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载、月末，计提本月的固定资产折旧23 000元，其中生产车间
34、的折旧14 000元，厂部为9 000元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16 000元，B产品工人工资18 000元，车间管理人员的工资3 000元，厂部管理人员工资8 000元。、按上述工资总额的14%计提福利费。1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算v销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 v产品销售成本与生产成本v产品销售成本的确定产品销产
35、品销售成本售成本产品销产品销售数量售数量单位产单位产品成本品成本会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（一）账户设置（一）账户设置 v主营业务收入主营业务收入v其他业务收入其他业务收入v主营业务成本主营业务成本 v其他业务成本其他业务成本 v营业税金及附加营业税金及附加 v销售费用销售费用 v应收账款应收账款 v应收票据应收票据 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载(二二)会计处理会计处理1 1、主营业务销售的核算、主营业务销售的核算 销售产品时销售产品时:借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值
36、税（销项税额）结转成本时结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品发生销售费用时发生销售费用时 借：销售费用 贷：银行存款 计算产品销售税金计算产品销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2 2、其他业务销售的核算、其他业务销售的核算 销售材料时销售材料时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本时结转成本时借：其他业务成本 贷：原材料-甲材料 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载销售过程主要经济业务核算举例销售过程主要经济业务核算举例A A公司销
37、售给荣达公司销售给荣达公司销售给荣达公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品公司甲产品3030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计12 00012 000元，增值元，增值元，增值元，增值税率税率税率税率17%17%，款项已通，款项已通，款项已通，款项已通过银行收讫。过银行收讫。过银行收讫。过银行收讫。A A公司销售给三公司销售给三公司销售给三公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品140140件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价380380元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计53 20053
38、 200元，元，元，元，增值增值增值增值税率税率税率税率17%17%，产品已发出，产品已发出，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 00012 000 应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20402040借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 三林公司三林公司三林公司三林公司 62 04462 044贷：贷：贷：
39、贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 5320053200 应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）90449044会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产品的搬运费品的搬运费品的搬运费品的搬运费300300元。元。元。元。借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 300300 计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售
40、产品计算并结转已售产品应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税3 5003 500元。元。元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 5003 500 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 3 5003 500 汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 28 33928 339 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 28
41、33928 339 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载练习销售过程的核算练习销售过程的核算v资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1、销售给华清工厂A产品400件，240元，增值税税率为17%，收到货款40 000元，其余款项暂欠。2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 000元。3、销售给本市某企业甲材料400，35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。4、销售给春风商场B产品800件，85元，增值税税率为17%，收到对方开出的三个月期限的商业汇票。5、以现金支付由本企业负担的销售产品的运
42、杂费3 000元。6、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。7、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 000元。8、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。v要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第五节第五节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算v利润的概念利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。v企业的利润金额取决于收入和费
43、用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量根据利润表，营业利润、利润总额和净利润的计算可用下列公式加以描述：会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额所得税所得税
44、所得税所得税会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置 vv“营业外收入营业外收入”账户账户 vv“营业外支出营业外支出”账户账户 vv“本年利润本年利润”账户账户 vv“所得税费用所得税费用”账户账户 vv“利润分配利润分配”账户账户 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系 本年利润本年利润本年利润本年利润各项成本、各项成本
45、、各项成本、各项成本、各项收入、各项收入、各项收入、各项收入、费用损失费用损失费用损失费用损失 收益的结转收益的结转收益的结转收益的结转的结转的结转的结转的结转利润转出利润转出利润转出利润转出 亏损转出亏损转出亏损转出亏损转出销售费用销售费用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用利润分配利润分配利润分配利润分配主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业
46、外收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益投资收益投资收益会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载财务成果业务的核算举例财务成果业务的核算举例A A公司原欠新新公司原欠新新公司原欠新新公司原欠新新公司一笔货款公司一笔货款公司一笔货款公司一笔货款1 0001 000元，因新新公司元，因新新公司元，因新新公司元，因新新公司撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，转为营业外收入。转为营业外收入。转为营业外收入。转为营业外收入。A A公司向希望公司向希望公司向希望公司向希望工程捐赠工程捐赠工程捐赠工程捐赠3 0003 000元，元，元，元，已
47、通过银行付迄。已通过银行付迄。已通过银行付迄。已通过银行付迄。借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款 新新公司新新公司新新公司新新公司 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载结转各种结转各种损益帐户损益帐户 （1 1）借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 65 000
48、65 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 65 00065 000（2 2）借：借：借：借：本年利润本年利润本年利润本年利润 43 77443 774 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 28 33928 339 销售费用销售费用销售费用销售费用 300300 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 3 5003 500 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 6358 635 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 3 000 3 000 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载计算并结
49、转计算并结转计算并结转计算并结转A A公司本年所得税。公司本年所得税。公司本年所得税。公司本年所得税。假定假定假定假定A A公司适用的公司适用的公司适用的公司适用的所得率为所得率为所得率为所得率为2020。A A公司本年利润公司本年利润公司本年利润公司本年利润6500065000437744377421 22621 226A A公司本年应交所得税公司本年应交所得税公司本年应交所得税公司本年应交所得税 21 226 2021 226 204 245.204 245.20 借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税 4 245.204 245.20 贷：贷：贷：贷：应交税金应交税金应交税金应交税金
50、应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 4 245.20 4 245.20 会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”帐户帐户帐户帐户的余额转入的余额转入的余额转入的余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”帐户：帐户：帐户：帐户：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 4 245.204 245.20 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 4 245.204 245.20 会计学原理与技能精品课程组来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载经董事会批准，将剩余利润的经董