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1、第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第三节第三节 会计核算（会计核算（2 2）P16四、会计凭证四、会计凭证会计凭证按其会计凭证按其来源和用途来源和用途的不同，分的不同，分为为 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证P16（一）原始凭证（一）原始凭证1.1.原始凭证的原始凭证的内容内容 原始凭证原始凭证名称名称；填制原始凭证的填制原始凭证的日期日期；填制填制原始凭证的原始凭证的单位名称单位名称 或者或者填制人员的姓名填制人员的姓名；经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章；接受接受原始凭证的原始凭证的单位名称单位名称；经济业务经济业务内容内容；数量、单价和金额数量、单价和金额。2.2.原始凭证的
2、原始凭证的填制和取得填制和取得。P16P16 根据规定，填制原始凭证必须符根据规定，填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到：合会计法规、制度的规定，做到：内容真实，项目完整，内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。填制及时，书写清楚。（1 1）外来原始凭证：）外来原始凭证：从从外单位取得外单位取得的原始凭证，的原始凭证，必须必须盖有盖有填制单位填制单位的的公章公章；从从个人取得个人取得的原始凭证，必须有的原始凭证，必须有填制填制人员的人员的签名签名或者或者盖章盖章；（2）自制原始凭证：）自制原始凭证：必须有经办必须有经办单位领导人单位领导人或者或者其指定的其指定的人员人员签名签名或或盖
3、章盖章；对外对外开出的原始凭证，必须加盖开出的原始凭证，必须加盖本单本单位公章；位公章；3.3.原始凭证的原始凭证的审核审核。会计机构、会计人员必须按照国家会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定审核原始凭统一的会计制度的规定审核原始凭证。证。会计法第十四条会计法第十四条会计法第十四条会计法第十四条会计机构、会计人员对会计机构、会计人员对不真实不真实、不合不合法法的原始凭证，的原始凭证，有权不予接受有权不予接受，并向，并向单位负责人报告；单位负责人报告；对记载对记载不准确不准确、不完整不完整的原始凭证的原始凭证予予以退回，以退回，并要求按照国家统一的会计并要求按照国家统一的会计制度的
4、规定制度的规定更正、补充。更正、补充。（会计基础工作规范第四十八条（会计基础工作规范第四十八条（会计基础工作规范第四十八条（会计基础工作规范第四十八条-原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求）（1 1）大小写金额必须相符。大小写金额必须相符。购买实物购买实物的原始凭证，必须有的原始凭证，必须有验收验收证明；证明；支付款项支付款项的原始凭证，必须有收款的原始凭证，必须有收款单位和收款人的单位和收款人的收款证明收款证明等。等。（2 2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只一式
5、几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。能以一联作为报销凭证。能以一联作为报销凭证。能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号，连续编号，连续编号，连续编号，作废时应当加盖作废时应当加盖作废时应当加盖作废时应当加盖“作废作废作废作废”的戳记，连同存根一起的
6、戳记，连同存根一起的戳记，连同存根一起的戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。保存，不得撕毁。保存，不得撕毁。保存，不得撕毁。（3 3）销货退回销货退回的的 填制填制退货发票退货发票，必须有必须有退货验收证明退货验收证明，退款时退款时 必须取得必须取得对方的收款收据对方的收款收据或者或者汇汇款银行的凭证，款银行的凭证，不得以退货发票代替收据不得以退货发票代替收据。（4 4）职工公出）职工公出借款凭据借款凭据，必须，必须附在附在记账凭证之后记账凭证之后，收回借款收回借款时，应当时，应当另开收据或者退还借据副本，另开收据或者退还借据副本，不得不得退还借款收据退还借款收据.（5 5）经上级有关部门批准的
7、经济业务，经上级有关部门批准的经济业务，应当将应当将批准文件作为原始凭证附件批准文件作为原始凭证附件如果如果批准文件需要单独归档批准文件需要单独归档的，应的，应当当在凭证上注明批准机关名称、日在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。期和文件字号。（6 6）原始凭证记载的各项内容）原始凭证记载的各项内容均均不得涂改。不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位原始凭证有错误的，应当由出具单位重开重开或者或者更正更正，更正处应当加盖出具更正处应当加盖出具单位印章。单位印章。原始凭证原始凭证金额有错误金额有错误的，的，不得不得在原始在原始凭证上更正，凭证上更正，应当由出具单位重开。应当由出具单位重开
8、。P17P17【例【例【例【例1-141-141-141-14】不定项选择题】不定项选择题】不定项选择题】不定项选择题关于原始凭证，下列说法不正确的是（）关于原始凭证，下列说法不正确的是（）关于原始凭证，下列说法不正确的是（）关于原始凭证，下列说法不正确的是（）A.A.A.A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名和盖章定的人员签名和盖章定的人员签名和盖章定的人员签名和盖章B.B.B.B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须发生销货退回的，除填制退货发票外，
9、还必须发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明有退货验收证明有退货验收证明有退货验收证明C.C.C.C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件文件作为原始凭证附件文件作为原始凭证附件文件作为原始凭证附件D.D.D.D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章并加盖出
10、具单位印章并加盖出具单位印章并加盖出具单位印章P17P174 4、原始凭证的保管、原始凭证的保管原始凭证作为重要的会计资料，应原始凭证作为重要的会计资料，应当按照有关当按照有关会计档案保管的规定会计档案保管的规定办办法进行保管。法进行保管。（1 1）对于数量过多的原始凭证，对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明同时在记账凭证上注明“附件另订附件另订”和原始和原始凭证名称及编号。凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原
11、始凭证，件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号和编号（2 2）原始凭证不得外借原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因其他单位如因特殊原因需要使用原始需要使用原始凭证凭证时，经时，经本单位会计机构负责人、本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，会计主管人员批准，可以复制或提供可以复制或提供查阅。查阅。向外单位提供的向外单位提供的原始凭证复印件原始凭证复印件，应，应当在当在专设的登记簿上登记专设的登记簿上登记，并由，并由提供提供人员人员和和收取人员收取人员共同签名共同签名或者或者盖章盖章。（3
12、 3）从外单位取得的）从外单位取得的原始凭证遗失原始凭证遗失 分两种情形分两种情形第一种情形：第一种情形：可以取得证明的可以取得证明的应当取得应当取得原开出单位盖有公章的证明，原开出单位盖有公章的证明，并注并注明原来凭证的号码、金额和内容等。明原来凭证的号码、金额和内容等。由经办单位由经办单位会计机构负责人会计机构负责人、会计主管人员会计主管人员和和单位负责人单位负责人批准批准后，才能后，才能代作原始凭证代作原始凭证。第二种情形：第二种情形：确实无法取得证明的确实无法取得证明的 如火车、轮船、飞机票等凭证如火车、轮船、飞机票等凭证由由当事人写明详细情况当事人写明详细情况由经办单位由经办单位会计
13、机构负责人会计机构负责人、会计主管人员会计主管人员和和单位负责人单位负责人批准批准后，后，代作原始凭证。代作原始凭证。（4 4）原始凭证的保管期限一般原始凭证的保管期限一般 为为1515年年。P17 P17【例【例1-151-15】（单项选择题）】（单项选择题）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（）批准，可以复制经本单位（）批准，可以复制A.A.会计机构负责人会计机构负责人B.B.会计主管会计主管C.C.领导人领导人D.D.负责人负责人P18 P18 例例1-16 1-16 不定项选择题不定项选择题 某单位因其客户需要复印本单位的购货发某单位因
14、其客户需要复印本单位的购货发票，正确的做法是（）票，正确的做法是（）A.A.A.A.经财务部门负责人同意后可提供购货发票复经财务部门负责人同意后可提供购货发票复经财务部门负责人同意后可提供购货发票复经财务部门负责人同意后可提供购货发票复印件印件印件印件B.B.B.B.经请示单位负责人同意后可提供购货发票复经请示单位负责人同意后可提供购货发票复经请示单位负责人同意后可提供购货发票复经请示单位负责人同意后可提供购货发票复印件印件印件印件C.C.C.C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设向客户提供的购货发票复印件，应当在专设向客户提供的购货发票复印件，应当在专设向客户提供的购货发票复印件，应当在
15、专设的登记簿上登记的登记簿上登记的登记簿上登记的登记簿上登记D.D.D.D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客向客户提供购货发票复印件时，经办人和客向客户提供购货发票复印件时，经办人和客向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名和盖章户都要签名和盖章户都要签名和盖章户都要签名和盖章P18（二）记账凭证（二）记账凭证P18P181.1.记账凭证的记账凭证的内容内容。填制凭证的日期：凭证编号；经济业务摘要；会填制凭证的日期：凭证编号；经济业务摘要；会填制凭证的日期：凭证编号；经济业务摘要；会填制凭证的日期：凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额：所附原始凭证张数；填制凭证人计科目；金额：
16、所附原始凭证张数；填制凭证人计科目；金额：所附原始凭证张数；填制凭证人计科目；金额：所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。计主管人员签名或者盖章。计主管人员签名或者盖章。计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。盖章。盖章。盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总
17、表代替记帐以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。2.记账凭证的记账凭证的填制填制记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。关资料编制。（1 1）填制记帐凭证时，应当对填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行记帐凭证进行连续编号连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用记帐凭
18、证的，可以采用分数编号法分数编号法编号。编号。（2 2）记账凭证可以根据记账凭证可以根据每一张每一张原始凭证填制；原始凭证填制；或者根据或者根据若干张同类若干张同类原始凭证汇总填制，原始凭证汇总填制，如车票；如车票；也可以根据也可以根据原始凭证汇总表原始凭证汇总表填制；填制；z但但不得不得将将不同内容和类别的原始凭证汇不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上总在一张记账凭证上。（3 3）除除结帐结帐和和更正错误更正错误的记帐凭的记帐凭证证可以不附原始凭证可以不附原始凭证外，外，其他记其他记帐凭证帐凭证必须必须附附有原始凭证。有原始凭证。（4 4）一张原始凭证所列支出需要一张原始凭证所列支出
19、需要几几个单位个单位共同负担共同负担的，应当将其他的，应当将其他单位负担的部分，开给对方单位负担的部分，开给对方原始原始凭证分割单凭证分割单，进行结算。，进行结算。（5 5）如果在如果在填制填制记账凭证记账凭证时时发生错误，发生错误，应当应当重新填制重新填制，如果是如果是已经登记入账的记账凭证已经登记入账的记账凭证，则按照则按照规定的更正方式规定的更正方式进行更正。进行更正。更正错账的方法更正错账的方法如果发现账簿记录有错误，应如果发现账簿记录有错误，应按规定的方按规定的方法法进行更正，进行更正，不得涂改、挖补或用化学试不得涂改、挖补或用化学试剂消除字迹。剂消除字迹。错账的更正方法有错账的更正
20、方法有三种三种：（1 1）划线更正法）划线更正法 （2 2）红字更正法）红字更正法 （3 3）补充登记法。）补充登记法。（6 6）记帐凭证填制完经济业务事项）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有后，如有空行空行，应当自，应当自金额栏最后金额栏最后一笔金额数字下的空行处一笔金额数字下的空行处至至合计数合计数上的空行处上的空行处划线注销。划线注销。见下图见下图【例【例1-17不定项选择题】不定项选择题】P19某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中，发生了以下某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中，发生了以下某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中，发生了以下某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中，发生
21、了以下事项，其中正确的是（事项，其中正确的是（事项，其中正确的是（事项，其中正确的是（）A.A.A.A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证表填制记账凭证表填制记账凭证表填制记账凭证B.B.B.B.一张更正错误的记账凭证未附原始凭证一张更正错误的记账凭证未附原始凭证一张更正错误的记账凭证未附原始凭证一张更正错误的记账凭证未附原始凭证C.C.C.C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存，由于一张购货发票涉及
22、了另一单位，发票原件被对方保存，由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存，由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存，故根据发票复印件填制记账凭证故根据发票复印件填制记账凭证故根据发票复印件填制记账凭证故根据发票复印件填制记账凭证D.D.D.D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以更正。更正。更正。更正。B B B B 会计基础工作规范第五十一条会计基础工作规范第五十一条会计基础工作规范第五十一条会计基础工作规范第
23、五十一条 【单选题】【单选题】依照会计基础工作规范的规定，一张原始凭依照会计基础工作规范的规定，一张原始凭依照会计基础工作规范的规定，一张原始凭依照会计基础工作规范的规定，一张原始凭证所列支出需由两个以上单位共同负担时，下列证所列支出需由两个以上单位共同负担时，下列证所列支出需由两个以上单位共同负担时，下列证所列支出需由两个以上单位共同负担时，下列做法正确的是做法正确的是做法正确的是做法正确的是()()()()。A A A A由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其
24、他应负担单位其他应负担单位其他应负担单位其他应负担单位B B B B在记账时加以注明即可在记账时加以注明即可在记账时加以注明即可在记账时加以注明即可C C C C由双方共同加以说明即可由双方共同加以说明即可由双方共同加以说明即可由双方共同加以说明即可D D D D由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分割单位割单位割单位割单位A A A A 会计基础工作规范第会计基础工作规范第会计基础工作规范第会计基础工作规范第51515151条条条条3 3、记账凭证的审核、记账凭证
25、的审核 P19P19审核的内容：审核的内容：填制填制依据依据是否真实，是否真实，填写填写项目项目是否齐全，是否齐全，金额计算金额计算是否正确，是否正确，书写书写是否清楚。是否清楚。实行会计电算化的单位，对于机制记实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真审核，帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无做到会计科目使用正确，数字准确无误。误。打印出的机制记帐凭证要加盖打印出的机制记帐凭证要加盖制单人制单人员员、审核人员审核人员、记帐人员记帐人员及及会计机构会计机构负责人负责人(会计主管人员会计主管人员)印章印章或者或者签字签字。P194 4、记账凭证的保管、记账凭证的保管（1 1）
26、记帐凭证应当连同所附的原始凭证或）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。处签名或者盖章。（2 2）企业和其他组织的记账凭证）企业和其他组织的记账凭证保管期限保管期限一般为一般为1515年年五、会计账簿五、会计账簿 P19P19（一）会计账簿的设置（一）会计账簿的设置 各单位应当按照各单位应当按照 国家
27、统一会计制度的规定国家统一会计制度的规定 会计业务的需要会计业务的需要 设置设置会计帐簿。会计帐簿。会计帐簿包括会计帐簿包括总帐总帐总帐总帐明细帐明细帐明细帐明细帐日记日记日记日记帐帐帐帐其他辅助性帐簿其他辅助性帐簿其他辅助性帐簿其他辅助性帐簿 现金日记帐现金日记帐 必须必须采用采用订本式帐簿订本式帐簿。银行存款日记帐银行存款日记帐 并并逐日结出余额逐日结出余额 （二）会计账簿的（二）会计账簿的启用与登记启用与登记1 1、会计账簿的启用、会计账簿的启用2 2、会计账簿的登记、会计账簿的登记 （会计账簿登记的基本要求）会计账簿登记的基本要求）会计账簿登记，会计账簿登记，必须以必须以经过审核的经过
28、审核的会计凭证会计凭证为依据，为依据，并并符合符合有关法律、行政法规和国家统一有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的的会计制度的规定规定。会计账簿登记时，应当按照连续编号的顺序会计账簿登记时，应当按照连续编号的顺序进行，不得跳行、隔页进行，不得跳行、隔页会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，行的，应当按照国家统一的会计制度应当按照国家统一的会计制度规定的规定的方法更正方法更正，并由，并由会计人员会计人员会计机构负责人（会计机构负责人（会计主管人员会计主管人员）在在更正处盖章更正处盖章。（三）帐目核对（三）帐目核对 会计法第十七条会计法第十七条会计法
29、第十七条会计法第十七条 各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证：有关资料相互核对，保证：有关资料相互核对，保证：有关资料相互核对，保证：会计会计会计会计账簿记录账簿记录账簿记录账簿记录与与与与实物及款项的实有数额实物及款项的实有数额实物及款项的实有数额实物及款项的实有数额相符相符相符相符 （帐实相符帐实相符）会计会计会计会计账簿记录账簿记录账簿记录账簿记录与与与与会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证的有关内容相符的有关内容相符的有关内容相符的有关内
30、容相符 （帐证相符帐证相符）会计会计会计会计账簿之间相对应的记录账簿之间相对应的记录账簿之间相对应的记录账簿之间相对应的记录相符（相符（相符（相符（帐帐相符）帐帐相符）会计会计会计会计账簿记录账簿记录账簿记录账簿记录与与与与会计报表的有关内容会计报表的有关内容会计报表的有关内容会计报表的有关内容相符相符相符相符 （帐表相符）（帐表相符）对帐工作对帐工作每年至少进行一次每年至少进行一次。（四）结帐（四）结帐 P20P20 各单位应当按照规定各单位应当按照规定定期定期结帐，不得结帐，不得提前或推迟提前或推迟结帐日期结帐日期1.1.年度结帐日年度结帐日为公历年度的为公历年度的每年每年1212月月31
31、31日日2.2.半年度、季度和月度结帐日半年度、季度和月度结帐日分别为分别为公历年公历年度每半年、每季、每月的最后一天度每半年、每季、每月的最后一天。结帐要求结帐要求 根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范第第6464条条规定规定1.1.结帐前，必须将本期内所发生的结帐前，必须将本期内所发生的各各项经济业务全部登记项经济业务全部登记入帐。入帐。2 2、结帐时，应当结出结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。每个帐户的期末余额。（1 1）需要结出）需要结出当月发生额当月发生额的，应当在摘要栏的，应当在摘要栏内注明内注明“本月合计本月合计”字样，并在下面字样，并在下面通栏通栏划单红线划单红线。（2
32、2）需要结出）需要结出本年累计发生额本年累计发生额的，应当在摘的，应当在摘要栏内注明要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面字样，并在下面通栏划单红线通栏划单红线；（3 3）十二月末的十二月末的“本年累计本年累计”就是全年累计就是全年累计发生额。发生额。全年累计发生额下面应当全年累计发生额下面应当通栏划通栏划双红线双红线。总分类帐总分类帐总分类帐总分类帐会计科目：银行存款会计科目：银行存款会计科目：银行存款会计科目：银行存款20202020年年年年凭证号数凭证号数凭证号数凭证号数摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借或贷借或贷借或贷借或贷 余额余额余额余额 月月月月日日日日1
33、1 1 11 1 1 1上年结转上年结转上年结转上年结转借借借借182,000.00 182,000.00 182,000.00 182,000.00 5 5 5 5银付银付银付银付1 1 1 1购买材料购买材料购买材料购买材料35,100.00 35,100.00 35,100.00 35,100.00 借借借借146,900.00 146,900.00 146,900.00 146,900.00 8 8 8 8银付银付银付银付2 2 2 2提取现金提取现金提取现金提取现金25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 借借借借121,900.00 121,9
34、00.00 121,900.00 121,900.00 9 9 9 9银收银收银收银收1 1 1 1收到投资分利款收到投资分利款收到投资分利款收到投资分利款5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 126,900.00 126,900.00 126,900.00 126,900.00 30303030本月发生额及余额本月发生额及余额本月发生额及余额本月发生额及余额5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 60,100.00 60,100.00 60,100.00 60,100.00 借借借借126,900.00 126,900.00
35、126,900.00 126,900.00 121212121 1 1 1期初余额期初余额期初余额期初余额126,900.00 126,900.00 126,900.00 126,900.00 3 3 3 3银付银付银付银付1 1 1 1支付广告费支付广告费支付广告费支付广告费1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 借借借借125,400.00 125,400.00 125,400.00 125,400.00 5 5 5 5银收银收银收银收1 1 1 1收到产品销售款收到产品销售款收到产品销售款收到产品销售款122,850.00 122,850.00 122,8
36、50.00 122,850.00 借借借借248,250.00 248,250.00 248,250.00 248,250.00 15151515银付银付银付银付2 2 2 2支付水电费支付水电费支付水电费支付水电费i i i i6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 借借借借242,250.00 242,250.00 242,250.00 242,250.00 31313131本月发生额及余额本月发生额及余额本月发生额及余额本月发生额及余额122,850.00 122,850.00 122,850.00 122,850.00 7,500.00 7,500.00
37、 7,500.00 7,500.00 借借借借242,250.00 242,250.00 242,250.00 242,250.00 结转下年结转下年结转下年结转下年（4 4）年度终了结帐时，所有）年度终了结帐时，所有总帐帐户总帐帐户都都应当结出应当结出全年发生额全年发生额和和年末余额。年末余额。3 3、“结转下年结转下年”和和“上年结转上年结转”（1 1）年度终了，要把各帐户的余额转到下一）年度终了，要把各帐户的余额转到下一会计年度，并在会计年度，并在摘要栏摘要栏注明注明“结转下年结转下年”字样；字样；（2 2）在下一会计年度新建有关会计帐簿的第）在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏
38、内填写上年结转的余额，并在一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏摘要栏注明注明“上年结转上年结转”字样。字样。【多项选择题】【多项选择题】【多项选择题】【多项选择题】下列各项中，哪些属于登记账簿的基本要下列各项中，哪些属于登记账簿的基本要求求()。A A A A必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿B B B B各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页隔页
39、隔页隔页C C C C需结出余额的账户，应当定期结出余额需结出余额的账户，应当定期结出余额需结出余额的账户，应当定期结出余额需结出余额的账户，应当定期结出余额D D D D登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内账内账内账内ABCDABCDABCDABCD会计法第会计法第会计法第会计法第15151515条条
40、条条会计基础工作规范第会计基础工作规范第会计基础工作规范第会计基础工作规范第60606060条条条条（五）会计账簿的保管（五）会计账簿的保管 P21 P21 保管期限（保管期限（企业和其他组织企业和其他组织）1.1.总帐总帐、明细账明细账、日记账及辅助性账簿日记账及辅助性账簿的保管期限一般为的保管期限一般为1515年；年；2.2.库存库存现金日记账现金日记账和和银行存款日记账银行存款日记账的的保管期限为保管期限为2525年；年；3.3.固定资产卡片固定资产卡片在固定资产在固定资产报废清理报废清理以以后保管后保管5 5年。年。六、财务会计报告六、财务会计报告 P21P21(一）财务会计报告的组成
41、一）财务会计报告的组成财务会计报告财务会计报告是企业和其他有关是企业和其他有关单位单位对对外提供的、反映单位外提供的、反映单位某一特定日期某一特定日期财务财务状况状况和和某一会计期间某一会计期间经营成果、现金流经营成果、现金流量量等会计信息的等会计信息的文件文件。财务会计报告包括财务会计报告包括会计报表会计报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 相关附表相关附表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书 会计报表附注的会计报表附注的两种定义两种定义一是一是：企业财务会计报告条例：企业财务会计报告条例 会计报表附注会计报表附注是是为为便于便于会计报表使用会计报表
42、使用者者理解理解会计报表的内容而对会计报会计报表的内容而对会计报表的表的编制基础编制基础、编制依据编制依据、编制原编制原则则和和方法及主要项目方法及主要项目等所作的等所作的解释。解释。二是二是：企业会计准则：企业会计准则基本准则基本准则 2006 2006财政部令第财政部令第3333号：号：会计报表附注会计报表附注是指对在会计报表中是指对在会计报表中列列示项目所作示项目所作的的进一步说明进一步说明，以及对，以及对未未能在这些报表中列示项目能在这些报表中列示项目的的说明说明等。等。会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注至少应当包括下列至少应当包括下列至少应当包括下列至少应当包括下列九项
43、九项九项九项内容：内容：内容：内容：1 1 1 1、不符合、不符合、不符合、不符合基本会计假设基本会计假设基本会计假设基本会计假设的说明；的说明；的说明；的说明；2 2 2 2、重要、重要、重要、重要会计政策会计政策会计政策会计政策和和和和会计估计会计估计会计估计会计估计及其及其及其及其变更变更变更变更情况、变更原情况、变更原情况、变更原情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；因及其对财务状况和经营成果的影响；因及其对财务状况和经营成果的影响；因及其对财务状况和经营成果的影响；3 3 3 3、或有事项或有事项或有事项或有事项和和和和资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资
44、产负债表日后事项的说明；的说明；的说明；的说明；4 4 4 4、关联方关系及其交易关联方关系及其交易关联方关系及其交易关联方关系及其交易的说的说的说的说 明；明；明；明；5 5 5 5、重要、重要、重要、重要资产转让及其出售资产转让及其出售资产转让及其出售资产转让及其出售情况情况情况情况6 6 6 6、企业合并、分立企业合并、分立企业合并、分立企业合并、分立；7 7 7 7、重大、重大、重大、重大投资投资投资投资、融资融资融资融资活动；活动；活动；活动；8 8 8 8、会计报表中、会计报表中、会计报表中、会计报表中重要项目的明细资料重要项目的明细资料重要项目的明细资料重要项目的明细资料；9 9
45、 9 9、有助于理解和分析会计报表需要说明的、有助于理解和分析会计报表需要说明的、有助于理解和分析会计报表需要说明的、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。其他事项。其他事项。其他事项。财务情况说明书财务情况说明书至少应当对下列至少应当对下列四四种种情况作出说明：情况作出说明：1 1、企业生产经营的、企业生产经营的基本情况基本情况；2 2、利润利润实现和分配情况；实现和分配情况；3 3、资金资金增减和周转情况；增减和周转情况；4 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量、对企业财务状况、经营成果和现金流量有有重大影响的重大影响的其他事项其他事项。企业财务会计报告按编制时间分为：企业财务会计
46、报告按编制时间分为：年度年度财务会计报告财务会计报告 半年度半年度财务会计报告财务会计报告 季度季度财务会计报告财务会计报告 月度月度财务会计报告财务会计报告 年度、半年度财务会计报告应当包括：年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表会计报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 包括包括 现金流量表现金流量表 相关附表相关附表 会计报表附注会计报表附注 财务情况说明书财务情况说明书小企业小企业编制的会计报表编制的会计报表可以不包括现金流可以不包括现金流量表量表 季度、月度财务会计报告季度、月度财务会计报告 通常通常仅指仅指会计报表会计报表会计报表会计报表至少应当包括：至少应当包括：资产负债表
47、资产负债表 利润表利润表国家统一的会计制度规定国家统一的会计制度规定季度季度、月度财务月度财务会计报告会计报告需要编制会计报表需要编制会计报表附注附注的，从其的，从其规定。规定。P22P22（二）财务会计报告的编制（二）财务会计报告的编制1 1、财务会计报告的、财务会计报告的目标目标（1 1 1 1）是向财务会计报告使用者是向财务会计报告使用者是向财务会计报告使用者是向财务会计报告使用者提供提供提供提供与企业财务状况、与企业财务状况、与企业财务状况、与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的经营成果和现金流量等有关的经营成果和现金流量等有关的经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息会计信息会
48、计信息（2 2 2 2）反映企业管理层）反映企业管理层）反映企业管理层）反映企业管理层受托责任履行受托责任履行受托责任履行受托责任履行情况情况情况情况（3 3 3 3）有助于财务会计报告使用者作出经济）有助于财务会计报告使用者作出经济）有助于财务会计报告使用者作出经济）有助于财务会计报告使用者作出经济决策决策决策决策 财务会计报告使用者财务会计报告使用者包括：包括：投资者投资者 债权人债权人 政府及其有关部门政府及其有关部门 社会公众等社会公众等 2 2、财务会计报告的、财务会计报告的编制依据是编制依据是 经过审核的经过审核的会计账簿记录会计账簿记录和和有关资有关资料料。3 3、财务会计报告的
49、、财务会计报告的编制要求编制要求（7 7项）项）（1 1）企业）企业应当应当于年度终了编报于年度终了编报年度财务年度财务会计报告。会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。（2 2）企业编制财务会计报告，）企业编制财务会计报告，应当应当根据根据真实真实的交易、事项的交易、事项以及以及完整、准确的账簿记录等完整、准确的账簿记录等资料资料，并，并按照按照国家统一的会计制度规定的编国家统一的会计制度规定的编制基础制基础、编制依据编制依据、编制原则编制原则和和方法方法进行编进行编
50、制。制。（3 3）企业应当依照规定，对会计报表中）企业应当依照规定，对会计报表中各项各项会计要素会计要素进行进行合理的确认和计量合理的确认和计量，不得随意改变不得随意改变会计要素的确认和计量会计要素的确认和计量标标准准。（4 4）企业在编制年度财务会计报告前，）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，应当按照规定，全面清查资产、核实债全面清查资产、核实债务务.【多选题】【多选题】【多选题】【多选题】关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（）关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（）关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（）关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（）A.A.A.A.财