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1、第三章第三章 贷款贷款 银银 行行 会会 计计 银行会计银行会计编写组编写组20152015年年0606月月第三章第三章 贷款贷款第三章第三章贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算第二节第二节贷款利息的计算与核算贷款利息的计算与核算第三节第三节贷款减值与转销的核算贷款减值与转销的核算第三章第三章 贷款贷款学习目标学习目标【知识目标知识目标】1.了解贷款业务的基本分类方法，掌握贷款户开了解贷款业务的基本分类方法，掌握贷款户开立条件和手续立条件和手续2.掌握贷款户发放、收回的方式掌握贷款户发放、收回的方式【应用目标应用目标】1.掌握各项贷款的发放、收回，利
2、息计算与核算掌握各项贷款的发放、收回，利息计算与核算手续手续2.掌握贷款损失准备的计提范围及呆账贷款核销掌握贷款损失准备的计提范围及呆账贷款核销的处理手续。的处理手续。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算一、一、贷款业务的意义贷款业务的意义 从银行自身的角度从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%95%、西方：60%60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提 从全社会的角度从全社会的角度 完成资金的再分配工作：从资金盈余部门 资金短缺部门第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算二、贷款
3、的种类二、贷款的种类（1）贷贷款款按按发发放放的的期期限限不不同同可可划划分分为为短短期期贷贷款款、中期贷款和长期贷款中期贷款和长期贷款（2）贷贷款款按按是是否否具具有有政政策策性性可可划划分分为为商商业业性性贷贷款款与政策性贷款；与政策性贷款；（3）贷贷款款按按资资金金来来源源及及贷贷款款风风险险承承担担人人不不同同可可划划分为自营贷款和委托贷款分为自营贷款和委托贷款（4）贷贷款款按按其其本本息息是是否否逾逾期期超超过过一一定定天天数数可可划划分分为应计贷款和非应计贷款为应计贷款和非应计贷款（5）还还可可以以按按发发放放贷贷款款的的条条件件可可将将贷贷款款划划分分为为信信用贷款、担保贷款和票
4、据贴现用贷款、担保贷款和票据贴现担担保保贷贷款款按按担担保保方方式式又又可可分分为为保保证证贷贷款款、抵抵押押贷贷款款和质押贷款。和质押贷款。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算三、贷款的发放、偿还方式及核算原则三、贷款的发放、偿还方式及核算原则（一）贷款的发放、偿还方式（一）贷款的发放、偿还方式1银行贷款的发放方式银行贷款的发放方式（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。核实支付两种。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。项提款两种方式。第三章第三章 贷款贷款第一节第
5、一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算2银行贷款的偿还方式银行贷款的偿还方式（1）一次性偿还）一次性偿还（2）分期偿还贷款）分期偿还贷款（二）贷款核算的基本原则（二）贷款核算的基本原则1短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息利息。2中长期贷款的核算，应当遵循以下四个中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算分别核算”的原则的原则第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（1）本息分别核算）本息分别核算（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算）
6、商业性贷款与政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算。）自营贷款与委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款分别核算）应计贷款和非应计贷款分别核算3商业银行应当在资产负债表日对贷款商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行减值测试，有客观证据表的账面价值进行减值测试，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。准备。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算四、贷款业务设置的会计科目四、贷款业务设置的会计科目1“贷款贷款”科目科目2“应收利息应收利息”科目科目3“利息收入利息收入”科目科目4“贷款损失
7、准备贷款损失准备”科目科目5“资产减值损失资产减值损失”科目科目第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算贷款业务的基本程序 申申请请信信用用评评估估贷贷款款调调查查贷贷款款审审批批签签定定借借款款合合同同发发放放贷贷款款检检查查贷贷款款归归还还贷贷款款第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算五、信用贷款的核算五、信用贷款的核算（一）发放贷款的核算（一）发放贷款的核算1、贷款帐户开立、贷款帐户开立2、发放贷款、发放贷款借：贷款借：贷款借款单位户借款单位户贷：吸收存款贷：吸收存款借款单位户借款单位户第三章第三章 贷款贷款第一节第一
8、节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（二）收回贷款的核算（二）收回贷款的核算1、未减值贷款的处理、未减值贷款的处理资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，作会计分录如下：名义利率计算确定的应收利息的金额，作会计分录如下：借：应收利息借：应收利息贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）的利息收入的金额）按其差额则借记或贷记按其差额则借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金摊余成本初始确认金额已
9、收回或偿还的本金累计摊累计摊销额已发生的减值损失销额已发生的减值损失合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。计算确定利息收入。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算收回未减值贷款时：1.单位填写支票及进账单交银行；2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户；3.账务处理：借：吸收存款活期存款(借款人存款户)贷：应收利息 贷：贷款短期贷款(借款人户)或 贷：贷款中长期贷款(借款人户)第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算贷款需展
10、期的处理：1.借款人填交展期申请书；2.展期期限，短期贷款不得超过原贷款期展期期限，短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过长期贷款不得超过3年；年；3.3.每笔贷款展期只限一次。每笔贷款展期只限一次。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（三）不良贷款的核算（三）不良贷款的核算 20012001年年底底，中中国国人人民民银银行行发发布布了了关关于于全全面面推推 行行 贷贷 款款 质质 量量 五五 级级 分分 类类 管管 理理 的的 通通 知知 （银银 发发2001416200141
11、6号号），通通知知中中公公布布了了贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则，决决定定自自20022002年年1 1月月1 1日日起起，在在所所有有银银行行全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理。按按照照贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则规规定定，评评估估银银行行贷贷款款质质量量，采采用用以以风风险险为为基基础础的的分分类类方方法法（简简称称贷贷款款风风险险分分类类法法），即即把把贷贷款款分分为为正正常常、关关注注、次次级级、可可疑疑和和损损失失五五类类，后后三类合称为不良贷款。三类合称为不良贷款。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算
12、1、贷款逾期的处理：用红字办理转账：借：逾期贷款 借：贷款短期贷款(红字)2、非应计贷款的核算、非应计贷款的核算按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息逾期逾期90天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时，应转入认为不良贷款时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单科目单独核算。独核算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录：转帐凭证办理转帐。会计分录：借：非应计贷款借：非应计贷款单位贷款户单位贷款户
13、贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户单位贷款户或：贷款或：贷款单位贷款户单位贷款户第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息利息收入收入”。将逾期。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期虽未逾期90天，但其本金已转为天，但其本金已转为“非应计贷款非应计贷款”的应收的应收利息转为非应计利息。会计分录：利息转为非应计利息。会计分录：借：利息收入借：利息收入利息收入户利息收入户贷：应收利息贷：应收利息应收应收单位利息户单位利息户银行对已在
14、表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：记表外科目明细账：收入：催收贷款利息收入：催收贷款利息催收逾期催收逾期90天以上贷款利息天以上贷款利息转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲贷款本金，后冲表外利息。应先冲贷款本金，后冲表外利息。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算六、担保贷款的核算六、担保贷款的核算（一）（一）保证贷款的核算保证贷款的核算
15、（二）抵押、质押贷款的核算（二）抵押、质押贷款的核算1、抵、抵(质质)押贷款发放的账务处理押贷款发放的账务处理银银行行会会计计部部门门对对该该类类贷贷款款的的核核算算手手续续可可参参照照信信用用贷贷款款发发放手续办理，其会计分录为：放手续办理，其会计分录为：借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户同时，会计部门对质、抵押物要进行表外登记，同时，会计部门对质、抵押物要进行表外登记，收入：代保管抵押品收入：代保管抵押品户户对对委委托托其其他他单单位位代代保保管管的的抵抵押押物物应应经经常常实实地地检检查查，对对银银行行出出纳纳
16、部部门门代代保保管管的的有有价价单单证证等等权权利利凭凭证证等等，要要经经常常进进行行账账实实核对，以防发生损失。核对，以防发生损失。第三章第三章 贷款贷款 抵押贷款的程序抵押贷款的程序借借款款方方抵押品抵押品抵押品产权证明抵押品产权证明银行银行抵押品代保管凭证（一式两联）借款凭证（一式五联）借款凭证（一式五联）第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算2抵（质）押贷款的回收抵（质）押贷款的回收抵抵（质质）押押贷贷款款到到期期，如如能能按按期期收收回回本本息息，其其账账务务处处理理与与信信用用与与保保证证贷贷款款到到期期收收回回的的手手续续基基本一致。会计分录为
17、：本一致。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位存款户单位存款户贷贷：贷贷款款抵抵押押贷贷款款抵抵押押（或或质质押押）贷贷款户款户贷：利息收入贷：利息收入（最后一期利息收入）（最后一期利息收入）办完还贷手续后，质、办完还贷手续后，质、抵抵押物应随即交借押物应随即交借款人，并销记表外科目和登记簿。款人，并销记表外科目和登记簿。付出：代保管抵押品付出：代保管抵押品户户第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算3、逾期抵押、质押贷款的核算、逾期抵押、质押贷款的核算抵押、质押贷款到期时，如果借款单位不能按期归抵押、质押贷款到期时，如果借款单位不能按期归还贷款本息，银行
18、应将其贷款转入还贷款本息，银行应将其贷款转入“逾期贷款逾期贷款”科目核科目核算，并按规定计收罚息。算，并按规定计收罚息。出现下列情况，银行有权依法处理抵押品：借款合出现下列情况，银行有权依法处理抵押品：借款合同履行期满，借款人未按期偿还贷款本息，又未同银行同履行期满，借款人未按期偿还贷款本息，又未同银行签订贷款展期协议或申请展期未经批准的；在抵押期间，签订贷款展期协议或申请展期未经批准的；在抵押期间，借款人死亡，无继承人或受遗赠人的；借款人的继承人借款人死亡，无继承人或受遗赠人的；借款人的继承人拒绝偿还贷款本息或继承人放弃继承的；借款人被解散、拒绝偿还贷款本息或继承人放弃继承的；借款人被解散、
19、宣布破产或依法撤消的；其他可以依法处分抵押物的情宣布破产或依法撤消的；其他可以依法处分抵押物的情形。形。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算七、七、票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算（一）贴现的概念（一）贴现的概念票据贴现是指商业汇票的持票人在汇票到票据贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银期日前，为了取得资金而将票据转让给银行的票据行为。行的票据行为。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算严格地讲
20、，票据贴现业务属于贷款的一种，严格地讲，票据贴现业务属于贷款的一种，但贴现与一般贷款相比，既有共同点又有不但贴现与一般贷款相比，既有共同点又有不同点。两者的共同点主要是，它们都是银行同点。两者的共同点主要是，它们都是银行的资产业务，都是借款人的融资方式，银行的资产业务，都是借款人的融资方式，银行都要计收利息。两者的不同点主要体现在以都要计收利息。两者的不同点主要体现在以下几个方面：下几个方面：（1）资金投放对象不同；）资金投放对象不同；（2）体现信用关系不同；）体现信用关系不同；（3）计息时间不同；）计息时间不同；（4）资金流动性不同。）资金流动性不同。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发
21、放与收回的核算贷款发放与收回的核算（二）贴现业务的条件1、基本条件：（1）贴现申请人必须为在本行开立帐户的法人；（2）有真实的商品交易；（3）有商品确已发运的证明及增殖税发票复印件。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算2、现实条件：（1）汇票是已承兑的 （2）对承兑人资信调查 （3）承兑汇票是真实的 （4）写有“不得转让”字样的商业汇票不办贴现第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（三）贴现业务的核算（三）贴现业务的核算1、贴现行受理承兑汇票 （1）客户提交贴现申请书及承兑汇票给信贷部审批第三章第三章 贷款贷款第一节第一
22、节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（2）经信贷部同意后，将所有凭证交会计部审核，计算：贴现利息贴现利息=汇票到期值汇票到期值贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率30天）天）实付贴现金额实付贴现金额=汇票到期值汇票到期值-贴现利息贴现利息汇票到期值汇票到期值=汇票票面金额汇票票面金额（1+汇票到期天数汇票到期天数年利率年利率360）=汇票票面金额汇票票面金额（1+汇票到期月数汇票到期月数年利率年利率12）公式中的公式中的“贴现天数贴现天数”按实际天数计算，从贴现之日起按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数算至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天
23、数加加3天划款期。对于无息汇票而言，汇票到期值即为其面天划款期。对于无息汇票而言，汇票到期值即为其面值。值。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算2、贴现汇票到期收回票款的处理手续贴现汇票到期收回票款的处理手续3、贴现汇票到期未收回票款的处理手续、贴现汇票到期未收回票款的处理手续第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算八、个人贷款的核算八、个人贷款的核算个人按揭贷款，主要表现为个人住房按揭贷款。住房按揭贷款个人按揭贷款，主要表现为个人住房按揭贷款。住房按揭贷款涉及购房者（债务人）、卖房者和银行（债权人）三方。涉及购房者（债务
24、人）、卖房者和银行（债权人）三方。(一一)按揭贷款的发放按揭贷款的发放1.个人住房按揭合同个人住房按揭合同2.贷款借据贷款借据3.审查审查(要素是否齐全，有权人签章是否一致要素是否齐全，有权人签章是否一致)4.计算按揭款，一次性全额进行放款计算按揭款，一次性全额进行放款会计分录为会计分录为:借：个人按揭贷款借：个人按揭贷款人住房按揭贷款人住房按揭贷款贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款储蓄存款户储蓄存款户第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（二）按揭贷款的归还还款形式:等额、等本金、按年递增（递减）、单利等额;定期打印个人住房贷款还款计划表，核对其每月还款额.
25、1.按时还款 个人购房者必须在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。贷款期内如遇法定利率调整，贷款期限在1年以内（含1年）的，实行合同利率；贷款期限在1年以上的，于次年1月1日统一调整利率。借：活期储蓄存款户 贷：个人按揭贷款人住房按揭贷款 贷：利息收入第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算2.提前还款 (1)向银行信贷部门递交提前还款申请书;(2)经银行信贷部门审核，银行柜台办理提前还款手续。(3)收到经信贷部门审核同意提前还款的书面通知、现金或转账支票，经审查无误后，办理还款。提前还款的方
26、法如下：（1）还款期内不再扣款;（2）还款期内继续扣款.提前还款后的每月还款额按其剩余贷款本金、剩余贷款期数重新分摊;（3）缩短还款期。提前还款后月还款额不变，每月继续扣款，并按其提前还款的期数缩短贷款还款期，提前贷款到期日。以上三种方法由借款人任意选择，一旦选定，不能更改。第三章第三章 贷款贷款第一节第一节贷款发放与收回的核算贷款发放与收回的核算（三）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权（三）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权证书证书按照合同规定，银行在购房者未清偿全部借款之前，拥有房地产预售契约项下全部权益和抵押房产，将“房屋所有权证”交银行收执，以保证银行的利益。当银行收到卖房者送
27、交的“房屋所有权证”后，应填制表外收入凭证，进行表外科目的核算。收：待处理抵押品房屋所有权证第三章第三章 贷款贷款第二节第二节贷款利息的计算与核算贷款利息的计算与核算一、企业贷款利息的计算方法一、企业贷款利息的计算方法贷贷款款利利息息的的计计算算定期结息定期结息利随本清利随本清逾期贷款利息逾期贷款利息第三章第三章 贷款贷款第二节第二节贷款利息的计算与核算贷款利息的计算与核算二、个人贷款利息的计算方法二、个人贷款利息的计算方法1一次性还本付息一次性还本付息2逐笔还息一次还本逐笔还息一次还本3等额本息还款等额本息还款4等额本金还款等额本金还款第三章第三章 贷款贷款第三节第三节贷款减值与转销的核算贷
28、款减值与转销的核算一、贷款减值的核算一、贷款减值的核算1贷款发生减值贷款发生减值2计提减值贷款利息计提减值贷款利息3减值贷款价值恢复减值贷款价值恢复4收回减值贷款收回减值贷款第三章第三章 贷款贷款第三节第三节贷款减值与转销的核算贷款减值与转销的核算二、贷款转销的核算二、贷款转销的核算1转销呆帐转销呆帐2已转销的贷款又收回已转销的贷款又收回第三章第三章 贷款贷款第三节第三节贷款减值与转销的核算贷款减值与转销的核算三、抵债资产的核算三、抵债资产的核算抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权
29、利。于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。1取得抵债资产。取得抵债资产时，应按抵债资产的公允价取得抵债资产。取得抵债资产时，应按抵债资产的公允价值入账。值入账。2抵债资产保管期间取得的收入和发生的直接费用，分别列抵债资产保管期间取得的收入和发生的直接费用，分别列作其他业务收入和其他业务成本。作其他业务收入和其他业务成本。3处置抵债资产。商业银行将依法取得的抵债资产进行处置处置抵债资产。商业银行将依法取得的抵债资产进行处置时。时。4将抵债资产转为自用资产。当抵债资产可以为商业银行利将抵债资产转为自用资产。当抵债资产可以为商业银行利用时，商业银行可借记用时，商业银行可借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“抵债资产抵债资产”账户。账户。抵债资产取得以后，未处置或未转为银行自用之前，若发生减抵债资产取得以后，未处置或未转为银行自用之前，若发生减值，也应计提值，也应计提“抵债资产减值准备抵债资产减值准备”，该账户的余额应于处置，该账户的余额应于处置或转为自用时与或转为自用时与“抵债资产抵债资产”账户的余额一并转出。账户的余额一并转出。