项目三消费税计算与申报.ppt

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1、目目目目 录录录录 消费税计算与申报消费税计算与申报项目三项目三项目三项目三 任务一任务一 消费税认知消费税认知 任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 任务三任务三 消费税的纳税申报消费税的纳税申报1.消费税的概念和特点 消费税是对我国境消费税是对我国境内从事生产、委托加工内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单节征收的一种税。简单的说，消费税是对特定的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征的消费品和消费行为征收的一种税。收的一种税。1.1.征税项目具有选择

2、性征税项目具有选择性2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性 3.3.征税方法具有多样性征税方法具有多样性 4.4.税收的调节具有特殊性税收的调节具有特殊性5.5.消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性与与增增值值税税比比较较增值税：增值税：1.普遍征收；普遍征收；2.价外税；价外税；3.多环节纳税；多环节纳税；4.不重复课征；不重复课征；5.目的是财政收入。目的是财政收入。消费税：消费税：1.对特定对象征税；对特定对象征税；2.价内税；价内税；3.单一环节纳税；单一环节纳税；4.不重复课征；不重复课征；5.主要目的是调节产业结构。主要目的是调节产业结构。生产生产委托加工委托加工进口进口特殊情况

3、下销售特殊情况下销售消费税应税消费品消费税应税消费品境内境内单位单位个人个人纳税义务人纳税义务人消费税消费税征税范征税范围围2.消费税纳税义务人和征税范围在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和个人的单位和个人，境内境内环节环节征税对象征税对象 以及国务院确定的以及国务院确定的 批发、销售批发、销售应税消费品的应税消费品的 其他单位和个人其他单位和个人。纳税义务人纳税义务人征税范围征税范围 +4.消费税税目消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等1515个税目，有的税目还进一步划个税目，有的税目

4、还进一步划分若干子目分若干子目 烟烟酒酒化妆品化妆品4 4贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石 6 6成品油成品油5 5鞭炮焰火鞭炮焰火 7 7摩托车摩托车8 8小汽车小汽车9 9高尔夫高尔夫球及球具球及球具 1010高档手表高档手表 1111游艇游艇1212木制一木制一次性筷子次性筷子1313实木地板实木地板1414电池电池 1515涂料涂料5.消费税税率（一般情况）卷烟、白酒卷烟、白酒复合计税复合计税，采用了定额采用了定额税率和比例税率和比例税率双重征税率双重征收形式。收形式。啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油从量计税从量计税，采用了定额税率形式。采用了定额税率形式。小汽车等其他应小汽车

5、等其他应税消费品税消费品从价计税从价计税采用比例税率形采用比例税率形式。式。5.消费税税率（特殊规定）（1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品）应当分别核算不同税率应税两种税率以上的应税消费品）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。征税。（2 2）纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用）纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应根据成套不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应根

6、据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。税率征税。消费税税款的计算1.1.计算直接对外销售应税消费品的应纳税额计算直接对外销售应税消费品的应纳税额2.2.计算自产自用应税消费品的应纳税额计算自产自用应税消费品的应纳税额3.3.计算委托加工应税消费品的应纳税额计算委托加工应税消费品的应纳税额4.4.计算进口应税消费品的应纳税额计算进口应税消费品的应纳税额5.5.可抵扣消费税税额的确定可抵扣消费税税额的确定消费税税款的计算（流程）1 1判断计税方法判断计税方法复合计税复合计税从价计税从价计税从量计税从量计税2 2确定计税基

7、础确定计税基础计税销售额计税销售额计税销售量计税销售量3 3计算税额计算税额乘以对应税率，乘以对应税率，计算出应纳税计算出应纳税额；减去可以额；减去可以抵扣的消费税抵扣的消费税税额，计算出税额，计算出实际应纳税额实际应纳税额关键关键1.计算直接对外销售应税消费品应纳税额1.1.从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率2.2.从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额3.3.复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计

8、税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额 +应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率（1 1）一般规定）一般规定（2 2）含税销售额）含税销售额（3 3）外汇结算销售额）外汇结算销售额（4 4）包装物押金）包装物押金（5 5）核定计税价格）核定计税价格（1）一般规定+全部价款全部价款价外费用价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代

9、收款项、代垫款项，以及费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用价外费用不包括下列项目：（不包括下列项目：（1 1）向购买方收取的增值税税款；）向购买方收取的增值税税款；（2 2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。购货方。（2）含税销售额应税消费品的销售

10、额中未扣除增值税税款或因不得开具增应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=（3）以外汇结算销售额月初月初 当日当日 月末月末汇率汇率1 1：7.1 17.1 1：7.5 17.5 1：7.27.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或

11、者当月额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1 1日中国人日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后先确定采取何种折合率，确定后1 1年内不得变更。年内不得变更。（4）包装物押金包装物押金流转税征收的法律规定包装物押金流转税征收的法律规定流转税流转税增值税增值税消费税消费税包装产品种类包装产品种类收到押收到押金时金时逾期逾期时时收到押收到押金时金时逾期逾期时时非酒类产品非酒类产品不征不征征收征收 不征不征征收征收酒类酒类产品产品黄酒、啤酒黄酒、啤酒不征不征征收征收 不征不征不征不征除黄酒、啤酒外的

12、除黄酒、啤酒外的其他酒其他酒征收征收不征不征 征收征收不征不征（5）核定计税价格纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主主管税务机关管税务机关核定其计税价格。核定其计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下的，税务机关应核定以下的，税务机关应核定其最低计税价格；其最低计税价格；已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间

13、达到三个月以上、累计上涨或下降幅度在涨或下降时间达到三个月以上、累计上涨或下降幅度在20%20%以以上的，税务机关重新核定最低计税价格。上的，税务机关重新核定最低计税价格。2.计算自产自用应税消费品应纳税额1.1.从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率消费税税率2.2.从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品移送使用数量应税消费品移送使用数量消费税单位税额消费税单位税额3.3.复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的

14、应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品移送使用数量应税消费品移送使用数量消费税单位税额消费税单位税额 +应税消费品销售额或组成计税价格应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率消费税税率（1 1）一般规定）一般规定（2 2）组成计税价格）组成计税价格（1）一般规定等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述

15、同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）权平均计算）（2）组成计税价格没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据没有同类消费品销售价格的，以组成计税价

16、格为计税依据组成计税价格组成计税价格 =公式中的公式中的“成本成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的式中的“利润利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。润率计算的利润。组成计税价格组成计税价格 =复合计税组成计税价格公式复合计税组成计税价格公式3.计算委托加工应税消费品应纳税额 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税

17、消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。消费税的计征范围。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

18、而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。1.1.从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率消费税税率2.2.从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 3.3.复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳应纳消费税额消费税额 =纳税人收回的应税消费品数量纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额+委托加工应税消

19、费品销售额或组成计税价格委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率消费税税率3.计算委托加工应税消费品应纳税额（1 1）一般规定）一般规定（2 2）组成计税价格）组成计税价格（1）一般规定 委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。纳税。（1）组成计税价格组成计税价格组成计税价格=指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品指委托方提供加工材

20、料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。供）材料成本。“材料成本材料成本”“加工费加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）括代垫辅助材料的实际成本）组成计税价格组成计税价格=复合计税组成计税价格公式复合计税组成计税价格公式1.1.从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.2.从量定额征税的应纳税额的计算从量

21、定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 =海关核定的应税消费品进口征税数量海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额消费税单位税额3.3.复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 =海关核定的应税消费品进口征税数量海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额消费税单位税额 +组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率4.计算进口应税消费品应纳税额组成计税价格的确定组成计税价格的确定组成计税价格的确定组成计税价格组成计税价格=“关税完税价格关税完税价格”海关核定的关税计税价格海关核定的关税计税价格组成计税价格组成计税价格=复合

22、计税组成计税价格公式复合计税组成计税价格公式进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下：进口卷烟消费税计算步骤如下：第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条卷烟关税完税价格每标准条卷烟关税完税价格=10000010250=40（元）（元）每标准条卷烟的关税每标准条卷烟的关税=2500010250=10（元）（元）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40100.6）（136%）=79.06（元）（元）70元元第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为第二步，进

23、口卷烟的适用消费税比例税率为56%第三步，第三步，进口卷烟的组成计税价格进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+15010）（156%）=287500(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额=28750056%+10150=162500(元元)【教材中做中学教材中做中学】5.可抵扣消费税税额的确定一般规定一般规定抵扣台账与公式抵扣台账与公式可抵扣具体规定可抵扣具体规定其他规定其他规定 根据税法规定，外购（含进口）、委托加工收回规定根据税法规定，外购（含进口）、委托加工收回规定应税消费品，用于连续生产规定应税消费品的，对外购应应税消费品，用于连续生产规定应税消费品的，对外购应税消费品已缴

24、纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品（原料），由受托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳（原料），由受托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣消费税税额中抵扣。当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应纳消费税税款，应按当期生产领用数计算按当期生产领用数计算。一般规定 以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的（1 1）已税烟丝为原料生产的卷烟；）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2 2）已税化妆品为原料生产的化妆品；）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3 3）已税珠宝玉石

25、为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；已纳的消费税税款）；（4 4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5 5）已税摩托车为原料生产的摩托车；）已税摩托车为原料生产的摩托车；（6 6）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油；）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油；（7 7）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）已税杆

26、头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 8）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9 9）已税实木地板为原料生产的实木地板。）已税实木地板为原料生产的实木地板。（1010）已税石脑油为原料生产的应税消费品。）已税石脑油为原料生产的应税消费品。（1111）已税润滑油为原料生产的润滑油。）已税润滑油为原料生产的润滑油。可抵扣具体规定抵扣台账与公式3-1（从量定额）=X X抵扣台账与公式3-2（外购从价定率）抵扣台账与公式3-3（委托加工收回、进口）=+-其他规定 1.1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消纳税人通过自设非独立核

27、算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。消费税。2.2.纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，其中，的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市、直辖市税务税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市、直辖市税务机关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。机关核定，进口应

28、税消费品的计税价格由海关核定。3.3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 1.1.从价定率计算方法从价定率计算方法 计算公

29、式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-13-1】天姿美化妆品厂为增值税一般纳税人，天姿美化妆品厂为增值税一般纳税人，20172017年年1212月月1010日销售日销售一批高档化妆品，开具增值税专用发票标明价款一批高档化妆品，开具增值税专用发票标明价款200 000200 000万元，增值税额万元，增值税额34 34 000000元；元；1212月月1616日，销售

30、一批高档化妆品，开具普通发票，金额为日，销售一批高档化妆品，开具普通发票，金额为351 000351 000万元。化妆品适用税率为万元。化妆品适用税率为1515%。试计算该厂。试计算该厂1212月份应缴纳的消费税税额。月份应缴纳的消费税税额。【解析解析】根据公式应纳税额根据公式应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率应税销售额应税销售额=200 000+351 000=200 000+351 000（1+17%1+17%）=500 000=500 000（元）（元）因此，该厂应纳消费税税额因此，该厂应纳消费税税额=500 00015%=75 000=500 00015%=

31、75 000（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 2.2.从量定额计算方法从量定额计算方法 计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-33-3】金兴啤酒厂金兴啤酒厂2

32、0172017年年1010月份销售啤酒月份销售啤酒680680吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格2 2 600600元（不含税）。元（不含税）。1010月份应纳消费税为多少？月份应纳消费税为多少？【解析解析】根据规定每吨售价在根据规定每吨售价在3 0003 000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220220元元因此，该厂应纳消费税额因此，该厂应纳消费税额=销售数量销售数量定额税率定额税率=680220=149 600(=680220=149 600(元元)任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的

33、计算一、生产环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 3.3.复合计征复合计征 计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例税率比例税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-43-4】五粮纯酒厂为增值税一般纳税人，五粮纯酒厂为增值税一般纳税人，20172017年年1010月份销售粮食白月份销售粮食白酒酒5050吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额

34、160160万元。试计算该厂万元。试计算该厂1010月份应纳消费税？月份应纳消费税？【解析解析】根据公式：应纳税额根据公式：应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例税率比例税率应纳消费税额应纳消费税额=502 0000.5+1 600 00020%=370 000=502 0000.5+1 600 00020%=370 000（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 1.1.从价

35、定率计征从价定率计征 计算公式：计算公式：应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-53-5】鑫源化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产高档化妆品一批鑫源化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产高档化妆品一批用于职工福利，高档化妆品生产成本为用于职工福利，高档化妆品生产成本为4 6004

36、600元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，无同，无同类产品售价。试计算该批高档化妆品应缴纳的消费税？类产品售价。试计算该批高档化妆品应缴纳的消费税？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=4 600=4 600（1+10%1+10%）（1-15%1-15%）=5952.94=5952.94（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=5952.945952.9415%=892.94115%=892.941（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 自产自用应纳消费

37、税的计算自产自用应纳消费税的计算 2.2.从量定额计征从量定额计征 应纳消费税税额应纳消费税税额=移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率复合计征方法复合计征方法 应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-63-6】五粮春酒厂以自产特制粮食白酒五粮春酒厂以自产特制粮食白酒1 0001 000斤，用于春节职工福斤，用于春节职工福利，每斤

38、白酒生产成本利，每斤白酒生产成本2020元，无同类产品售价，试计算此项行为应纳消费元，无同类产品售价，试计算此项行为应纳消费税额。（比例税率为税额。（比例税率为20%20%，定额税率为，定额税率为0.50.5元元/斤，成本利润率为斤，成本利润率为10%10%）【解析解析】组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率（1-1-比例税率）比例税率）该批白酒组成计税价格该批白酒组成计税价格=1 00020=1 00020（1+10%1+10%）+1 0000.5+1 0000.5（1-20%1-20%）=22 625=22 625（元

39、）（元）此项行为应纳消费税额此项行为应纳消费税额=1 0000.5+22 62520%=5 025=1 0000.5+22 62520%=5 025（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算二、委托加工环节应纳消费税计算二、委托加工环节应纳消费税计算 按照受托方的同类消费品的销售价格计算按照受托方的同类消费品的销售价格计算应纳税额应纳税额=同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量适用税率适用税率如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税 组成

40、计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 从价定率计征从价定率计征 从量定额计征从量定额计征 从量计征应纳消费税税额从量计征应纳消费税税额=委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算二、委托加工环节应纳消费税计算二、委托加工环节应纳消费税计算 组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消

41、费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率 复合计征复合计征 【做中学做中学3-73-7】某鞭炮企业某鞭炮企业20172017年年6 6月份受托为月份受托为A A单位加工一批鞭炮，委托单位提供的单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为原材料金额为6060万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费8 8万元，鞭炮企业无同类产万元，鞭炮企业无同类产品市场价格。试计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。品市场价格。试计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮企业（受托方）无同类产品市场价格，那么要采用组成计税价格。鞭炮企业（受托方

42、）无同类产品市场价格，那么要采用组成计税价格。1 1、鞭炮采用的是比例税率，适用税率为、鞭炮采用的是比例税率，适用税率为15%15%。2 2、组成计税价格、组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）=（60+860+8）（1-1-15%15%）=80=80（万元）（万元）3 3、应代收代缴的消费税税额、应代收代缴的消费税税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率=80 15%=12=80 15%=12（万元）（万元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算三、进口环节应纳消

43、费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 从价定率计征从价定率计征 【做做中中学学3-83-8】东东方方公公司司，20172017年年1212月月从从国国外外进进口口一一批批应应税税消消费费品品，该该批批应应税税消消费费品品的的关关税税完完税税价价格格为为600 600 000000元元，按按规规定定应应缴缴纳纳关关税税120 120 000000元元，假假定定进进口口的的应应税税消消费费品品的消费税税率

44、为的消费税税率为3030。试计算进口环节应缴纳的消费税？。试计算进口环节应缴纳的消费税？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=(600 000+120 000)(l-30%)=1028 571.43(=(600 000+120 000)(l-30%)=1028 571.43(元元)应纳消费税额应纳消费税额=1028 571.4330%=308 571.43(=1028 571.4330%=308 571.43(元元)任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 应纳消费税税额应

45、纳消费税税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税定额税率消费税定额税率从量定额计征从量定额计征 【做中学做中学3-93-9】北方外贸公司，北方外贸公司，20172017年年1010月进口燃料油月进口燃料油800800吨，试计算应纳的消费税？吨，试计算应纳的消费税？【解析解析】燃料油每吨燃料油每吨=1015=1015升，按升，按0.80.8元元/升计算消费税升计算消费税所以，该公司应纳消费税额所以，该公司应纳消费税额=8001 0150.8=649 600=8001 0150.8=649 600（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的

46、计算消费税应纳税额的计算三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税消费税比例税率）率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率 复合计征复合计征 【做做中中学学3-103-10】五五粮粮业业酒酒厂厂20172017年年1212月月份份进进口口粮粮食食白白酒酒500500吨吨，关关税税完完税税价价6000 6000 000000元元，关关税税税税率率30%30

47、%，试计算进口环节应缴纳的消费税？，试计算进口环节应缴纳的消费税？【解析解析】应纳关税应纳关税=600 000030%=1 800 000=600 000030%=1 800 000（元）（元）组成计税价格组成计税价格=（6000 000+1 800 000+5001 00020.56000 000+1 800 000+5001 00020.5）（1-20%1-20%）=10 375 000=10 375 000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=10 375 00020%+5001 00020.5=2075 000+500 000=2 575 000=10 375 00020%+5001 00

48、020.5=2075 000+500 000=2 575 000（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算四、零售环节应纳税额的计算四、零售环节应纳税额的计算 税法规定金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（限于金基、银基合金首饰税法规定金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（限于金基、银基合金首饰以及金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰）为零售环节征收，使用税率为以及金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰）为零售环节征收，使用税率为5%5%，计税依据为不含增值税销售额。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否计税依据为不含增值税销售额

49、。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，无论会计上如何核算，均应并入金银首饰销售额，征收消费税。单独计价，无论会计上如何核算，均应并入金银首饰销售额，征收消费税。任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算五、已纳消费税扣除的计算五、已纳消费税扣除的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期生产领用外购应税消费品买价当期生产领用外购应税消费品买价适用税率适用税率 外购已税消费品已纳税的扣除外购已税消费品已纳税的扣除 当期生产领用的外购应税消费品买价当期生产领用的外购应税消费品买价=

50、期初库存外购应税消费品的买价当期购进的应税期初库存外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价扣除范围：在消费税扣除范围：在消费税1515个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算五、已纳消费税扣除的计算五、已纳消费税扣除的计算 外购已税消费品已纳税