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1、项 目 二 消 费 税税税费计算与申算与申报项 目目 目目 录03 模块三 消费税的申报缴纳01 模块一 消费税的征税税目、纳税人和税率02模块二 消费税应纳税额的计算01模模块一一 消消费税税的征税税目、的征税税目、纳税人和税率税人和税率pp消费税消费税消费税消费税（Consumer TaxConsumer Tax）是对在我国境内从事是对在我国境内从事是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品应税消费品应税消费品（特殊特殊特殊特殊消费品）的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在消费品）的
2、单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在消费品）的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在消费品）的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节特定环节特定环节特定环节征收的一种流转税。征收的一种流转税。征收的一种流转税。征收的一种流转税。一、消一、消费税的征税范税的征税范围p我国我国现行消行消费税的税目共有税的税目共有15个，主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化个，主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，品，成品油，贵重首重首饰及珠宝玉石，高及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地木地板
3、，摩托板，摩托车，小汽，小汽车，电池，涂料等税目。池，涂料等税目。模模块一一 消消费税税的征税税目、的征税税目、纳税人和税率税人和税率一、消一、消费税的征税范税的征税范围（一）烟：（一）烟：包括卷烟（甲包括卷烟（甲类、乙、乙类）、雪茄烟和烟）、雪茄烟和烟丝。（二）酒（二）酒（删去酒精去酒精)酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。对饮对饮食食食食业业、商、商、商、商业业、娱乐业举办娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备产设备生生生生产产的啤酒，的啤酒，的啤酒，的啤酒，应应当征收消当
4、征收消当征收消当征收消费费税。税。税。税。调味料酒不征收消味料酒不征收消费税。税。（三）高档化（三）高档化妆品品u包括高档包括高档美容美容、修饰修饰类化妆品，类化妆品，高档高档护肤类化妆品和护肤类化妆品和成套成套化妆品化妆品u高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品的界定：的界定：销售（完税）价格销售（完税）价格不含不含税税在在10元元/毫升（克）或毫升（克）或15元元/片（张）及以上片（张）及以上。u舞台、戏剧、影视演员化妆用的舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油上妆油、卸妆油卸妆油、油彩油彩，不属于本税目的征收，不属于本税目的征收范围。范围。（四）（四
5、）贵重首重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石指以金、指以金、银、珠宝玉石等高、珠宝玉石等高贵稀有物稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金金银及及镶嵌嵌饰物，以及物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火u不包括：体育上用的不包括：体育上用的发令令纸、鞭炮、鞭炮药引引线。（六）成品油（六）成品油汽油、柴油、石汽油、柴油、石脑油、溶油、溶剂油、航空煤油、油、航空煤油、润滑油、燃料油。滑油、燃料油。（七）摩托（七）摩托车最大最大设计车速不超速不超过50km/h，发动机气缸机气缸总工作容量不超工作容量不超过
6、50ml的三的三轮摩托摩托车不征收消不征收消费税。税。（八）小汽（八）小汽车u含含9座内乘用座内乘用车、1023座内中型商用客座内中型商用客车、超豪、超豪华小汽小汽车。u对于于购进乘用乘用车和中和中轻型商用客型商用客车整整车改装生改装生产的汽的汽车，征收消，征收消费税。税。u电动汽汽车不属于本税目征收范不属于本税目征收范围。（九）高（九）高尔夫球及球具夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。身和握把。（十）高档手表（十）高档手表（十）高档手表（十）高档手表（不含（不含（不含（不含VATV
7、AT单单价一万元以上）价一万元以上）价一万元以上）价一万元以上）（十一）（十一）（十一）（十一）游艇游艇游艇游艇（十二）（十二）（十二）（十二）木木木木质质一次性筷子一次性筷子一次性筷子一次性筷子（十三）（十三）（十三）（十三）实实木地板木地板木地板木地板（十四）（十四）（十四）（十四）电电池池池池p包括原包括原电池、蓄池、蓄电池、燃料池、燃料电池、太阳能池、太阳能电池和其他池和其他电池。池。（十五）涂料（十五）涂料p对施工状施工状态下下挥发性有机物含量低于性有机物含量低于420克克/升（含）的涂料升（含）的涂料免征免征消消费税。税。二、消二、消费税的税的纳税人税人消消费税的税的纳税人是在我国
8、境内税人是在我国境内生生产、委托加工委托加工和和进口口规定的消定的消费品的品的单位和个人，位和个人，以及国以及国务院确定的院确定的销售售规定的消定的消费品的其他品的其他单位和个人。位和个人。结合消合消费税的税的纳税税环节，纳税人具体包括：税人具体包括：（1 1）生产、销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位）生产、销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位和个人。和个人。（2 2）零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的单位和个人。）零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的单位和个人。（3 3）委托加工应税消费品的单位和个人。）委托加工应税消费品的单位
9、和个人。（4 4）进口应税消费品的单位和个人。）进口应税消费品的单位和个人。（5 5）批发卷烟的单位和个人。）批发卷烟的单位和个人。（6 6）零售超豪华小汽车的单位和个人。）零售超豪华小汽车的单位和个人。三、消三、消费税的税的税率税率消消费费税税实实行从价定率的行从价定率的比例比例税率，从量定税率，从量定额额的的定定额额税率和从价定率与从量定税率和从价定率与从量定额额相相结结合的合的复合复合计计税税三种形式三种形式。从量定额税率：从量定额税率：啤酒、黄酒和成品油啤酒、黄酒和成品油从价定率和从量定额的复合计税：从价定率和从量定额的复合计税：卷烟（含批发环节）和白酒卷烟（含批发环节）和白酒从价定率
10、：其他应税消费税从价定率：其他应税消费税02模模块二二 消消费税税应纳税税额的的计算算一、从价一、从价计征法下征法下应纳税税额的的计算算 大多数的大多数的应税消税消费品品实行从价行从价计征，适用比例税率，征，适用比例税率，计税依据税依据为应税税消消费品的品的销售售额，其，其计税公式税公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率模模块二二 消消费税税应纳税税额的的计算算（一）销售额的确定销销售售额为纳额为纳税人税人销销售售应应税消税消费费品向品向购买购买方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费费用。用。（二）含增（二）含增值值税税销销售售额额的的换换算算应应税消税消费费品的品的销
11、销售售额额=含增含增值值税的税的销销售售额额（1+增增值值税税率或征收率）税税率或征收率）在使用在使用换换算公式算公式时时，应应根据根据纳纳税人的具体情况分税人的具体情况分别别使用增使用增值值税税率或征收率。如税税率或征收率。如果消果消费费税的税的纳纳税人同税人同时时是增是增值值税一般税一般纳纳税人的，税人的，应应适用适用13%的增的增值值税税率；如果税税率；如果消消费费税的税的纳纳税人是增税人是增值值税小税小规规模模纳纳税人的，税人的，应应适用适用3%的征收率。的征收率。二、从量计征法下应纳税额的计算啤酒啤酒、黄酒黄酒和和成品油成品油三种消三种消费费品品实实行从量行从量计计征法，适用定征法，
12、适用定额额税率，税率，计计税依据税依据为应为应税税消消费费品的品的销销售数量，其售数量，其计计税公式税公式为为：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应
13、税消费品数量。（4 4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额复合计税法下应纳税额的计算p卷烟卷烟和和白酒白酒两种消两种消费费品采用从价定率和从量定品采用从价定率和从量定额额复合复合计计征方法。征方法。计计税依据包括税依据包括应应税税消消费费品的品的销销售售额额及其及其销销售数量，售数量，计计算公式算公式为为：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率p说明：说明：生产、销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、生产、销售卷烟、白酒从量定额计税
14、依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。回数量、移送使用数量。四、特殊情况情形下应纳税额的计算1.1.实行从价行从价计征法征法计算算应纳税税额的的应税消税消费品品连同包装物同包装物销售售的，无的，无论包装物是否包装物是否单独独计价以及在会价以及在会计上如何核算，均上如何核算，均应并入并入应税消税消费品的品的销售售额中中缴纳消消费税。税。如果包装物不作价随同如果包装物不作价随同产品品销售，而是售，而是收取押金收取押金（酒（酒类产品除外）
15、，且品除外），且单独核算又未独核算又未过期的，此期的，此项押金押金则不不应并入并入应税消税消费品的品的销售售额中征税。但中征税。但对因因逾期未逾期未收回收回的包装物不再退的包装物不再退还的或者已收取的或者已收取时间超超过1212个月个月的押金，的押金，应并入并入应税消税消费品的品的销售售额，缴纳消消费税。税。2.2.纳税人用于税人用于换取生取生产资料和消料和消费资料料、投投资入股入股和和抵抵偿债务等方面的等方面的应税消税消费品，品，应当以当以纳税人同税人同类应税消税消费品的品的最高最高销售价格作售价格作为计税依据税依据计算消算消费税。税。3.3.纳税人通税人通过自自设非独立核算非独立核算门市部
16、市部销售的自售的自产应税消税消费品，品，应当按照当按照门市部市部对外外销售售额或者或者销售数量征收消售数量征收消费税。税。四、特殊情况情形下应纳税额的计算五、已五、已纳消消费税的扣除税的扣除为了避免重复征税，了避免重复征税，现行消行消费税法税法规定，将外定，将外购应税消税消费品和委托加工收回的品和委托加工收回的应税税消消费品品连续生生产应税消税消费品品销售的，可以将外售的，可以将外购和委托加工和委托加工环节已已缴纳的消的消费税予税予以扣除。以扣除。（一）消（一）消费税扣除范税扣除范围根据税法根据税法规定，下列定，下列连续生生产的的应税消税消费品品计算征税算征税时，准予从，准予从当期当期应纳消消
17、费税税税税额中按照当期生中按照当期生产领用数量用数量计算扣除外算扣除外购或委托加工已或委托加工已纳消消费税税款：税税款：1.1.以外以外购或委托加工收回的已税烟或委托加工收回的已税烟丝为原料生原料生产的卷烟；的卷烟；2.2.以外以外购或委托加工收回的已税高档化或委托加工收回的已税高档化妆品品为原料生原料生产的高档化的高档化妆品；品；3.3.以外以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生原料生产的的贵重首重首饰及珠宝玉石；及珠宝玉石；4.4.以外以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生原料生产的鞭炮、焰火；的鞭炮、焰火；5.5.以外以
18、外购或委托加工收回的已税杆或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把、杆身和握把为原料生原料生产的高的高尔夫球杆；夫球杆；6.6.以外以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生原料生产的木制一次性筷子；的木制一次性筷子；7.7.以外以外购或委托加工收回的已税或委托加工收回的已税实木地板木地板为原料生原料生产的的实木地板；木地板；8.8.以外以外购或委托加工收回的已税石或委托加工收回的已税石脑油、油、润滑油、燃料油滑油、燃料油为原料生原料生产的成品油；的成品油；9.9.以外以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生原料生产的汽油、
19、柴油。的汽油、柴油。五、已五、已纳消消费税的扣除税的扣除（二）已（二）已纳消消费税扣除的税扣除的计算算1 1、外、外购应税消税消费品已品已纳税款扣除的税款扣除的计算算当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品已品已纳税款税款=当期准予扣除外当期准予扣除外购应税消税消费品品买价价外外购应税消税消费品适用税率品适用税率当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品品买价价=期初期初库存的外存的外购应税消税消费品品买价价+当期当期购进的的应税消税消费品的品的买价价-期末期末库存的外存的外购应税消税消费品的品的买价价2 2、委托加工、委托加工应税消税消费品已品已纳税款扣除的税款扣除的计算算当期
20、准予扣除的委托加工当期准予扣除的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款=期初期初库存的委托加工存的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款+当期收回的委托加工当期收回的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款-期末期末库存的委托加工存的委托加工应税消税消费品品已已纳税款税款五、已五、已纳消消费税的扣除税的扣除六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算自产自用委托加工进口（二）自（二）自产自用自用应纳税税额的的计算算1.纳税人自产自用应税消费品，销售额按照纳税人当月销售同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类消费品当期销售价格高低不同，按销售数量加权平均计算。1.
21、自产自用，是指纳税人生产的应税消费品，不是直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或者用于其他方面。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。一、自一、自产自用自用应纳消消费税的税的计算算（一）自一）自产自用自用应税消税消费品的确定品的确定六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算2.如果没有同如果没有同类消消费品品销售价格的，按照售价格的，按照组成成计税价格税价格计算算（1）实行从价定率行从价定率办法法计征消征消费税的，税的，计算公式算公式为：组成成计税价格税价格=（成本（成本+利利润）（1
22、-1-比例税率）比例税率）应纳税税额=组成成计税价格税价格比例税率比例税率（2）实行复合行复合计税税办法法计征消征消费税的，税的，计算公式算公式为：组成成计税价格税价格=（成本（成本+利利润+自自产自用数量自用数量定定额税率）税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税税额=组成成计税价格税价格比例税率比例税率+自自产自用数量自用数量定定额税率税率（3）实行从量定行从量定额办法法计征消征消费税的，税的，计算公式算公式为：应纳税税额=自自产自用数量自用数量定定额税率税率六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算1.委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托
23、方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方为个人的，由委托方收回后缴纳消费税。3.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予抵扣已纳税款。二、委托加工二、委托加工应纳消消费税的税的计算算（一）委托加工（一）委托加工应税消税消费品的确定品的确定六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算1.委托加工的应税消费品，销
24、售额按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2.1.实行从价定率办法计征消费税的，计算公式为：3.组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）4.应纳税额=组成计税价格比例税率5.2.实行复合计税办法计征消费税的，计算公式为：6.组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）7.应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率 二二、委托加工、委托加工应纳消消费税的税的计算算（二）自二）自产自用自用应纳税税额的的计算算六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算说明：上
25、述公式中材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括增值税税款。3.实实行从量定行从量定额办额办法法计计征消征消费费税的，税的，计计算公式算公式为为：应纳应纳税税额额=委托加工数量委托加工数量定定额额税率税率六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算1.实实行从价定率行从价定率办办法法计计征消征消费费税的，税的，计计算
26、公式算公式为为：组组成成计计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消消费费税比例税率）税比例税率）应纳应纳税税额额=组组成成计计税价格税价格比例税率比例税率上述公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税上述公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计计税价格。税价格。2.实实行复合行复合计计税税办办法法计计征消征消费费税的，税的，计计算公式算公式为为：组组成成计计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进进口数量口数量定定额额税率）税率）（1-消消费费税比例税率）税比例税率）应纳应纳税税额额=组组成成计计税价格税价格消消费费税比例税率税比例税率+进进口数量口数
27、量定定额额税率税率3.实实行从量定行从量定额办额办法法计计征消征消费费税的，税的，计计算公式如下：算公式如下：应纳应纳税税额额=应应税消税消费费品数量品数量 消消费费税税单单位税位税额额三、三、进口口环节应纳消消费税的税的计算算纳税人进口应税消费品，销售额按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。六、自六、自产自用、委托加工和自用、委托加工和进口口环节应纳消消费税的税的计算算03模模块三三 消消费税的申税的申报缴纳模模块三三 消消费税的申税的申报缴纳一、消一、消费税税纳税税义务发生生时间1.销售售货物（物（4 项规定）定）2.自自产自用自用移送使用当天移送使用当天3.委托加工委托加工纳税人提税
28、人提货当天当天4.进口口报关关进口当天口当天模模块三三 消消费税的申税的申报缴纳二、消二、消费税的税的纳税期限税期限一般一般规定同增定同增值税税1.1.以以1 1个月个月为一期一期纳税的，自期税的，自期满之日起之日起1515日内申日内申报纳税；税；2.2.进口口货物，于海关填物，于海关填发税款税款缴纳证的之日起的之日起1515日内日内缴纳税款。税款。模模块三三 消消费税的申税的申报缴纳三、消三、消费税的税的缴纳税款税款1.1.销售售货物或自物或自产自用的，向自用的，向纳税人机构所在地或居住地主管税税人机构所在地或居住地主管税务机关申机关申报纳税。税。总机构和机构和分支机构在同一省内、不在同一分支机构在同一省内、不在同一县市市的，的，应在在“生生产应税消税消费品品”的分支机构的分支机构所在地所在地缴纳消消费税。税。2.2.委托加工委托加工的的应税消税消费品，由品，由“受托方受托方”向其所在地向其所在地的税的税务机关机关缴纳；3.3.进口口的的应税消税消费品，由品，由进口人向口人向“报关地关地”海关海关申申报缴纳。