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1、第四章第四章金融工具投资金融工具投资金融工具：甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）金融资产金融资产 金融资产是金融资产是最活跃的企业资产最活跃的企业资产库存现金库存现金 银行存款银行存款应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 应收利息应收利息 债权投资债权投资 股权投资股权投资 基金投资基金投资 衍生工具形成的资产衍生工具形成的资产金融资产的分类金融资产的分类 1、以公允价值计量且其以公允价值计
2、量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资持有至到期投资 3、贷款和应收款项贷款和应收款项 4、可供出售金融资产可供出售金融资产 企业结合企业结合业务特点业务特点投资策略投资策略风险管理要求风险管理要求划分为划分为 一、交易性金融资产的划分一、交易性金融资产的划分取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近近期内出售或回购期内出售或回购第一节第一节交易性金融资产交易性金融资产企业取得交易性金融资产的主要目的是（企业取得交易性金融资产的主要目的是（）A、利用闲置资金短期获利、利用闲置资金短期获利B、控制对方的经营政策、控制对方的经营政策C
3、、向对方提供财务援助、向对方提供财务援助D、分散经营风险、分散经营风险正确答案正确答案A（一）初始计量（一）初始计量按照取得该项资产时的公允价值作为初始按照取得该项资产时的公允价值作为初始确认金额。确认金额。相关的交易费用在发生时直接计入当期损相关的交易费用在发生时直接计入当期损益益“投资收益投资收益”支付的价款中包含：支付的价款中包含：（1）已宣告但尚未发放的现金股利）已宣告但尚未发放的现金股利（2）已到付息期但尚未领取的债券利息）已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目应当单独确认为应收项目“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”（二）后续计量（二）后续计量1、持有期间获得
4、的现金股利或债券利息、持有期间获得的现金股利或债券利息确认为确认为“投资收益投资收益”2、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算核算取得取得持有持有出售出售科目设置：科目设置：交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益1、企业取得交易性金融资产，、企业取得交易性金融资产，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收利息应收利息/应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款2、持有期间获得现金股利或利息、持有期间
5、获得现金股利或利息借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益3、资产负债表日确认公允价值变动损益、资产负债表日确认公允价值变动损益公允价公允价值值账面余额账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值公允价值A公公司在司在B公司可辨认净资产中所享有的份额为公司可辨认净资产中所享有的份额为1800万元（万元（600030%)借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）20000000贷：银行存款等贷：银行存款等20000000如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值公司可辨认净资产的公
6、允价值为为7000万元万元.长期股权投资的初始投资成本为长期股权投资的初始投资成本为2000万元万元取得投资时应享有被投资单位可辨认净资取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额产公允价值份额2100万元（万元（700030%)借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）20000000贷：银行存款贷：银行存款20000000借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）1000000贷：营业外收入贷：营业外收入1000000（2）投资损益的确认）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当根据投资企业取得长期股权投资后，应当根据应享有或应承担被投资单位实现
7、的净利润应享有或应承担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。资的账面价值，并确认为当期投资损益。如为应享有收益的份额：如为应享有收益的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资xx单位（损益调整）单位（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益如为应承担的亏损份额如为应承担的亏损份额借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调单位（损益调整）整）（4）取得现金股利或利润的处理）取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取
8、得的现金股利或利润，业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资(损益调整损益调整)长期股权投资采用权益法核算，下列事项中不长期股权投资采用权益法核算，下列事项中不会影响股权投资账面价值的是（会影响股权投资账面价值的是（）。）。A、被投资单位取得利润、被投资单位取得利润B、被投资单位发生亏损、被投资单位发生亏损C、被投资单位派发现金股利、被投资单位派发现金股利D、被投资单位派发股票股利、被投资单位派发股票股利正确答案正确答案D例：例：207年初，甲公司对乙公司投资占乙年初，甲公司对乙公司
9、投资占乙公司表决权资本的公司表决权资本的40，对乙公司财务和，对乙公司财务和经营能够产生重大影响，采用权益法核算经营能够产生重大影响，采用权益法核算长期股权投资。长期股权投资。207年乙公司实现净利润为年乙公司实现净利润为150万元。万元。208年年5月月10日乙公司宣告分配日乙公司宣告分配207年现年现金股利金股利30万。万。208年年5月月26日，甲公司收到乙公司现金股日，甲公司收到乙公司现金股利利12万元。万元。207年乙公司实现净利润：年乙公司实现净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）600000贷：投资收益贷：投资收益600000208年年5月月
10、10日：日：借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司120000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）120000208年年5月月26日：日：借：银行存款借：银行存款120000贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司120000（5）被投资单位除净损益以外所有者权益）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的其他变动应按照持股比例与被投资单位除净损益以应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。值，同时增加
11、或减少资本公积。借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（其他权益单位（其他权益变动）变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例：甲企业持有例：甲企业持有B企业企业30的股份，能够对的股份，能够对B企业企业施加重大影响。当期施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为l000万元，除该事项外，万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益企业当期实现的净损益为为6000万元。假定甲企业与万元。假定甲企业与B企业适用的会计政企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时策、会计期间相同，投资时B
12、企业有关资产、负企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。债的公允价值与其账面价值亦相同。借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（损益调整）企业（损益调整）18000000B企业（其他权益变动）企业（其他权益变动）3000000贷：投资收益贷：投资收益18000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积3000000根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有（确认为投资损益的有（）。）。A、收到权益法核算的长期股权投资分配的股票、收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利股利B、权益法核算的长期股权投资，被投资单位确、权益法
13、核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润认实现净利润C、交易性金融资产公允价值变动、交易性金融资产公允价值变动D、成本法核算的长期股权投资，被投资单位确、成本法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润认实现净利润正确答案：正确答案：ACD题目解析：交易性金融资产公允价值变动损益不题目解析：交易性金融资产公允价值变动损益不是投资损益，计入是投资损益，计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”；成本；成本法核算的长期股权投资被投资单位获得净利润不法核算的长期股权投资被投资单位获得净利润不作会计处理，分配时确认投资收益。作会计处理，分配时确认投资收益。长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，
14、长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。）。A、被投资单位实现净利润、被投资单位实现净利润B、被投资单位资本公积增加、被投资单位资本公积增加C、被投资单位宣告分派现金股利、被投资单位宣告分派现金股利D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益易损益正确答案：正确答案：AD题目解析：投资企业应该根据被投资方的净利润题目解析：投资企业应该根据被投资方的净利润确认相应的投资收益，在确认投资收益时，需要确认相应的投资收益，在确认投资收益时，需要考虑投资企业与被投资单位之间的
15、未实现内部交考虑投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益。选项易损益。选项B，借记，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”；选项；选项C，借记，借记“应收股利应收股利”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”。四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。其中，对子公司、关准则的规定计提减值准备。其中，对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照联营企
16、业及合营企业的投资，应当按照资产减资产减值准则值准则的有关规定确定其可收回金额及应予计的有关规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当按照公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当按照金融工具确认和计量准则金融工具确认和计量准则的有关规定确定其的有关规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，上述有关长可收回金额及应予计提的减值准备，上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。回。长期股权投资减值的会计处理模式长期股权投资减值的会计处理模式借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备