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1、审计职业责任与审计人员的法律责任李丽青广东商学院会计学院主要内容主要内容社会公众对审计的期望及审计职业界的回应社会公众对审计的期望及审计职业界的回应审计人员的职业责任审计人员的职业责任审计人员的法律责任概述审计人员的法律责任概述审计人员法律责任的种类审计人员法律责任的种类审计人员法律责任的规避审计人员法律责任的规避4.1社会公众对审计的期望及审计职业社会公众对审计的期望及审计职业界的回应界的回应20世纪30年代以前20世纪30年代60年代20世纪60年代以后4.2审计人员的职业责任审计人员的职业责任对发现错误与舞弊和不法行为的责任审计过程中就审计发现结果进行沟通的责任4.3审计人员的法律责任概
2、述审计人员的法律责任概述几个概念辨析几个概念辨析几个法律用语几个法律用语几个概念辨析几个概念辨析v管理层责任管理层责任/审计责任审计责任v审计失败审计失败/经营失败经营失败管理层责任管理层责任/注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任管理层的责任：管理层的责任：第第11011101号准则第三条规定，管理层对编制财务报告承担完全责任，号准则第三条规定，管理层对编制财务报告承担完全责任，具体是：具体是：1 1、选择适用的会计准则和相关会计制度；、选择适用的会计准则和相关会计制度；2 2、选择和运、选择和运用恰当的会计政策。用恰当的会计政策。3.3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估根据企业的具体
3、情况，作出合理的会计估计。计。注册会计师的审计责任：（份内应做的事）注册会计师的审计责任：（份内应做的事）第第11011101号准则第三条规定，按照审计准则的规定对财务报表发表号准则第三条规定，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计意见是注册会计师的责任。v财务报表审计中发现错误和舞弊的责任财务报表审计中发现错误和舞弊的责任v财务报表审计中关注法律行为的责任财务报表审计中关注法律行为的责任v财务报表审计中关注持续经营情况的责任财务报表审计中关注持续经营情况的责任v充分披露与保密的责任充分披露与保密的责任注册会计师的审计责任不能替代、减轻或注册会计师的审计责任不能替代、
4、减轻或免除被审计单位管理层的责任。如果财务免除被审计单位管理层的责任。如果财务报表存在重大错保，而注册会计师通过审报表存在重大错保，而注册会计师通过审计没有能够发现，不能因为财务报表已经计没有能够发现，不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。治理层对财务报表的责任。审计失败审计失败/经营失败经营失败审计失败审计失败 当审计人员由于没有遵循审计准则的要求而出具了当审计人员由于没有遵循审计准则的要求而出具了不恰当的审计意见时，就意味着出现了审计失败。不恰当的审计意见时，就意味着出现了审计失败。经营失败经营失败 当一家公司由
5、于经济或经营方面的原因（如经济不当一家公司由于经济或经营方面的原因（如经济不景气、管理决策不当、行业竞争加剧）无力偿付债景气、管理决策不当、行业竞争加剧）无力偿付债权人的款项或者未能达到投资者的预期时，就意味权人的款项或者未能达到投资者的预期时，就意味着出现了经营失败。着出现了经营失败。几个法律用语几个法律用语违约违约过失过失普通过失普通过失重大过失重大过失欺诈欺诈受益第三者受益第三者其他第三者其他第三者可以合理预期的第三者可以合理预期的第三者审计人员须为以下行为承担法律责任违约：未能达到审计业务约定书的要求，给他人造成损失。违约：未能达到审计业务约定书的要求，给他人造成损失。过失：审计人员在
6、审计过程中缺少应有的职业谨慎而导致提过失：审计人员在审计过程中缺少应有的职业谨慎而导致提出了错误的审计意见。出了错误的审计意见。普通过失：指没有保持职业上应有的合理的谨慎。普通过失：指没有保持职业上应有的合理的谨慎。重大过失：指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满重大过失：指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。不在乎。（YGX)YGX)普通过失与重大过失的区别普通过失与重大过失的区别:重要性和内部控制重要性和内部控制欺诈：指以欺骗或坑害他人为目的并为自己谋取私利的故意欺诈：指以欺骗或坑害他人为目的并为自己谋取私利的故意的错误行为。如明知委托单位的会计报表有重
7、大错报，但注的错误行为。如明知委托单位的会计报表有重大错报，但注册会计师对此却视而不见，仍出具无保留意见的审计报告。册会计师对此却视而不见，仍出具无保留意见的审计报告。(MKT)(MKT)过失与欺诈的区别在于，前者是无意，而后者是故意。过失与欺诈的区别在于，前者是无意，而后者是故意。？审计人员对第三方也负有责任受益第三者：指合同（业务约定书）中所指明的人，受益第三者：指合同（业务约定书）中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。但此人既非要约人，又非承诺人。其他第三者：指合同中没有指明的使用被审计单位其他第三者：指合同中没有指明的使用被审计单位会计报表和审计报告的人，如实际或潜在的股东、会计
8、报表和审计报告的人，如实际或潜在的股东、供货商、银行、其他信贷人、职工以及顾客等。供货商、银行、其他信贷人、职工以及顾客等。可以合理预期的第三者：指注册会计师在正常情况可以合理预期的第三者：指注册会计师在正常情况下能够预见将依赖会计报表的人，例如资产负债表下能够预见将依赖会计报表的人，例如资产负债表中有大额未归还的银行贷款，那么银行就是可以合中有大额未归还的银行贷款，那么银行就是可以合理预期的第三者。理预期的第三者。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（没有做好份内的事，应该承担过失）（没有做好份内的事，应该承担过失）v美国注册会计师的法律责任美国注册会计师的法律责任审计人员对客户的责任审
9、计人员对客户的责任习惯法下审计人员对第三者的责任习惯法下审计人员对第三者的责任)（原告举证）（原告举证）对受益第三者的责任对受益第三者的责任（普通过失）（普通过失）对其他第三者的责任对其他第三者的责任（重大过失）（重大过失）对可以合理预期的第三者的责任对可以合理预期的第三者的责任（普通过失）（普通过失）成文法下审计人员对第三者的责任成文法下审计人员对第三者的责任（被告举证）（被告举证）19331933年证券法年证券法（普通过失、证券原始购买人）（普通过失、证券原始购买人）19341934年证券交易法年证券交易法（重大过失、欺诈、任何买卖公司证券的人）（重大过失、欺诈、任何买卖公司证券的人）？u
10、中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任 1 1、责任类型、责任类型 行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任2 2、涉及法律、涉及法律 中国注册会计师法中国注册会计师法（民事责任、其他利害关系人）（民事责任、其他利害关系人）公司法公司法 证券法证券法 刑法刑法承担法律责任的原因与形式承担法律责任的原因与形式法律责任的形式法律责任的形式原因原因单单处处或或并并处处（一）行政责任（一）行政责任1.1.对注册会计师个人：警告、暂停对注册会计师个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书执业、吊销注册会计师证书2.2.对会计师事务所：警告、没收违对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚
11、款、暂停执业、撤消法所得、罚款、暂停执业、撤消违约违约过失过失（普通过失、重大普通过失、重大过失、共同过失过失、共同过失）欺诈欺诈（推定欺诈推定欺诈）（二）民事责任：赔偿受害人损失（二）民事责任：赔偿受害人损失（三）刑事责任：拘役、有期徒刑（三）刑事责任：拘役、有期徒刑责任的界定责任的界定q审计准则是界定有无过失，多大过失的重要依据；审计准则是界定有无过失，多大过失的重要依据；q“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”有助于区分注册会计师有助于区分注册会计师的有无过失、普通过失和重大过失。是否有不良动的有无过失、普通过失和重大过失。是否有不良动机是区分欺诈与重大过失的重要特征。机是区分欺诈与重
12、大过失的重要特征。银广夏审计诉讼案银广夏审计诉讼案一、案情简介一、案情简介 银广夏股份公司以银广夏股份公司以“倒推倒推”的方法，根据的方法，根据“成本成本”计计算出算出“销售量销售量”和和“销售价格销售价格”，并据此安排每个月的进，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：银行票据、出口报关单手法：(1)1999(1)1999年虚增利润年虚增利润1.71.7亿元亿元;(2)2000 (2)20
13、00年虚增利润年虚增利润5.2 5.2 亿元。亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，法机关侦察，20032003年年9 9月月1616日银川中级法院作出判决：日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。金万元。二、法院审理二、法院审理 (一一)公诉人起诉公诉人起诉 1.1.明知明知YGXYGX及天津及天津GXGX的财务报告可能虚假，却未实施有效的财务报告可能虚假
14、，却未实施有效询证、认证及核查程序询证、认证及核查程序 ;1)1)指派的审计人员在对天津指派的审计人员在对天津GXGX进行审计时，严重违反进行审计时，严重违反审计规定，委托天津审计规定，委托天津GXGX董博等人代替审计人员向银行、海董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了的情况下，仍先后为银广夏出具了19991999年度、年度、20002000年度年度“无保留意见无保留意见”的审计报告，致使银广
15、夏虚假审计报告向社的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。会公众发布，造成投资者利益的重大损失。2.2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)1)主体要件主体要件:中介机构人员中介机构人员 2)2)主观要件主观要件:属于主观故意属于主观故意 3)3)客体要件客体要件:中介管理制度中介管理制度 4)4)客观要件客观要件:提供虚假证明提供虚假证明 (二二)会计师答辩会计师答辩 1.1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假可能虚假”就存在主观推定；就存在主观推定；2.2.检察机关随意不能
16、以检察机关随意不能以“可能可能“为理由办案，否则严重为理由办案，否则严重侵犯当事人合法民事权益；侵犯当事人合法民事权益；3.3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件件 1)1)没有明知行为没有明知行为 2)2)没有串通舞弊没有串通舞弊 3)3)没有证据证明没有证据证明“明知明知”（三）法院的判决（三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪出具证明文件重大失实罪 三、银广夏承担法律责任的原因：三、银广夏承担法律责任的原因：(一一)审计理念与方法缺陷审计理念与
17、方法缺陷 1.1.审计模式选择错误：审计模式选择错误：帐目审计帐目审计制度审计制度审计风险审计风险审计 2.2.审计理念偏颇倾向审计理念偏颇倾向 1 1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎 2 2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可 3.3.审计程序不当简化审计程序不当简化 1 1）期末审计未能实施存货盘点程序）期末审计未能实施存货盘点程序;2 2）外销收入的政府佐证）外销收入的政府佐证退税凭证退税凭证 3 3）外销收入的现金来源）
18、外销收入的现金来源-境外收入境外收入 4 4）审计疑点的后续审计）审计疑点的后续审计海关报关单海关报关单 5 5）分析性测试程序不当）分析性测试程序不当 计划阶段与报告阶段计划阶段与报告阶段 6 6）没有利用专家工作）没有利用专家工作高科技产能高科技产能 （二）客观审计障碍（二）客观审计障碍 (1)(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)(2)与国外客户交易给函证带来困难与国外客户交易给函证带来困难;(3)(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)(4)高科技产品带有诱惑欺骗性高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)(5)执业环境与社
19、会诚信执业环境与社会诚信-尤其是政府诚尤其是政府诚信缺失；信缺失；(6)(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性有现金流量配合有一定蒙蔽性.麦科特审计诉讼案麦科特审计诉讼案 一、案情介绍一、案情介绍 麦科特公司在麦科特公司在19961996年年19991999年上市重组期间：年上市重组期间：(一一)虚增资产虚增资产90749074万万 1.1.签订虚假融资租赁合同签订虚假融资租赁合同;2.2.提高进口设备报关价格提高进口设备报关价格90009000多万多万;3.3.制作虚假进口设备发票；制作虚假进口设备发票；4.4.海关出证明提前解除设备监管海关出证明提前解除设备监管.(二二)虚构利润虚构利润9320
20、9320万万 1.1.虚开进出口发票虚开进出口发票,虚增利润虚增利润 2.2.伪造承包合同伪造承包合同,增加中方利润增加中方利润 3.3.签订虚假合同签订虚假合同,虚构销售收入虚构销售收入 4.4.改变来料加工企业为进料加工改变来料加工企业为进料加工 （三）虚构股东（三）虚构股东 1.1.倒签时间虚构股权转让，将倒签时间虚构股权转让，将3 3家股东变为家股东变为5 5家家 2.2.将虚构利润将虚构利润90009000多万转为实收资本达到上市多万转为实收资本达到上市规模规模 20002000年年7 7月月2121日交易所上市，日交易所上市，1111月证监会立案调月证监会立案调查，查，0101年年
21、5 5月月1717日移交公安部，某省公安厅日移交公安部，某省公安厅0101年年7 7月月1515日立案侦察。会计师事务所法定代表人日立案侦察。会计师事务所法定代表人0101年年8 8月月1515日被监视居住，日被监视居住，8 8月月1919日刑事拘留，日刑事拘留，9 9月月1414日逮捕，日逮捕，0202年年6 6月月2020日提起公诉并审理，日提起公诉并审理，0202年年8 8月月1414日取保候日取保候审，审，0202年年1010月月1717日一审判决。该法人代表提出上诉日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。不服一审判决。二、法院审理二、法院审理 （一）检察院公诉（一）检察院公诉-虚
22、假证明文件罪虚假证明文件罪 1.991.99年年1 1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议构协调会议,事务所参与了虚假变更事务所参与了虚假变更 虚增资产和虚增利虚增资产和虚增利润指标的预谋润指标的预谋;2.2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：被告法定代表人直接授意审计人员作假：1)1)明知报表有虚假内容明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而会计凭证没有按规定装订而给予审计给予审计;2)2)明知报关单明知报关单 承运单承运单 入库单和银行票据伪造入库单和银行票据伪造,仍确仍确认进口设备价格认进口设备价格1.081.08亿亿,虚增虚增94
23、639463万元万元;3)3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计审计;4)4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可盘点和产权确认就认可48004800万元的在建工程万元的在建工程;5)5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证和凭证;6)6)在审核工作底稿时明知有虚假内容在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出仍同意出具无保留意见审计报告。具无保留意见审计报告。3.3.为为0101年年1 1月月2020日公司的招股说明书提供了虚假日公司的
24、招股说明书提供了虚假的会计数据的会计数据 (二二)被告人答辩被告人答辩 公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。理想象，其证据都是主观臆断。1.1.本所对公司报表虚假并不知情本所对公司报表虚假并不知情;2.2.在执行审计时并没有参与造假在执行审计时并没有参与造假;3.3.本人没有签署审计报告和主观故意本人没有签署审计报告和主观故意;4.4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证证;5.5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪其无罪.(三三)法院判决法院判决
25、20022002年年1111月月1818日法院日法院刑事判决书刑事判决书：欺诈发：欺诈发行股票罪。理由是：行股票罪。理由是：1.1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员票的直接主管人员;2.2.是以欺诈发行股票为目的是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪公诉机关指控罪名不当名不当,应予以纠正应予以纠正;3.3.公司会计报表作假很容易发现公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以但仍然予以认可认可;4.4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师为法院举证不需要证券业务资格的会计师.避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策避免法律责任的对策避免法律责任的对策v增强职业道德意识，遵守专业标准和职业道德增强职业道德意识，遵守专业标准和职业道德要求要求v建立健全会计师事务所质量控制制度建立健全会计师事务所质量控制制度v与正直的客户打交道与正直的客户打交道v与委托人签订业务约定书，以减少或最小化误与委托人签订业务约定书，以减少或最小化误解解v深入了解客户的业务深入了解客户的业务v聘用或委派具有胜任能力的审计人员聘用或委派具有胜任能力的审计人员v提取风险基金和购买责任保险提取风险基金和购买责任保险v聘请懂行的律师或法律顾问聘请懂行的律师或法律顾问