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1、 在一个大风雪的夜晚，在一个大风雪的夜晚，在一个大风雪的夜晚，在一个大风雪的夜晚，你开着一辆你开着一辆你开着一辆你开着一辆车车车车，经过，经过，经过，经过一个车站，有三个人一个车站，有三个人一个车站，有三个人一个车站，有三个人在等车。在等车。在等车。在等车。一位是快病死的老太一位是快病死的老太一位是快病死的老太一位是快病死的老太太、一位是救过你命太、一位是救过你命太、一位是救过你命太、一位是救过你命的医生、一位是你梦的医生、一位是你梦的医生、一位是你梦的医生、一位是你梦寐以求的情人。你的寐以求的情人。你的寐以求的情人。你的寐以求的情人。你的车只能载一个人，你车只能载一个人，你车只能载一个人，你
2、车只能载一个人，你会载哪一位？会载哪一位？会载哪一位？会载哪一位？第二章民间审计规范n n参阅条例：参阅条例：n n中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 9393年年.最高人民法院关于审理涉及会计师事务所最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定定 简称简称“司法解释司法解释”0707年年.n n中国注册会计师执业规范准则中国注册会计师执业规范准则中国注册会计师执业规范准则中国注册会计师执业规范准则0606年年.n n中国注册会计师职业道德守则中国注册
3、会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则0909年年.中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法93年.n n1.注册会计师及其注册（2years）n n2.业务范围和规则n n3.会计师事务所（合伙和有限责任制）UnlimitedLiabilityPartnershipLimitedLiabilityCorporationn n4.注册会计师协会n n5.法律责任（会计师事务所和注册会计师）法律责任银广夏法律责任n n天津广夏有限责任公司：天津广夏有限责任公司：董博因（董博因（董事长兼财务总监）提供虚假财会报告罪被董事长兼财务总监）提供虚假财会报告罪被
4、判处有期徒刑判处有期徒刑3 3年，并处罚金人民币年，并处罚金人民币1010万元。万元。李有强（总裁）、丁功名（财务总监）、阎金岱（总李有强（总裁）、丁功名（财务总监）、阎金岱（总经理）等以提供虚假财会报告罪分别判处有期徒刑二经理）等以提供虚假财会报告罪分别判处有期徒刑二年零六个月，并处罚金年零六个月，并处罚金3 3万元至万元至8 8万元；万元；n n中天勤会计师事务所：中天勤会计师事务所：n n以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三
5、个月，并各处罚金零六个月、二年零三个月，并各处罚金3 3万元，吊销两万元，吊销两人注册会计师资格证。中天勤会计师事务所人注册会计师资格证。中天勤会计师事务所 一、一、一、一、中国注册会计师审计准则修订的背景与历程中国注册会计师审计准则修订的背景与历程中国注册会计师审计准则修订的背景与历程中国注册会计师审计准则修订的背景与历程 （一）修订的背景（一）修订的背景（一）修订的背景（一）修订的背景 （二）修订的历程：三个阶段的建设（二）修订的历程：三个阶段的建设（二）修订的历程：三个阶段的建设（二）修订的历程：三个阶段的建设中国注册会计师执业规范准则中国注册会计师执业规范准则06年.制定执业规则：制定
6、执业规则：91年年-93年年建立准则体系：建立准则体系：94年年-03年年国际趋同与完善：国际趋同与完善：04年年-06 先后发布了先后发布了注册会计师检查注册会计师检查验证会计报表规则（试行）验证会计报表规则（试行）等等7个执业规则个执业规则 建立了建立了中国独立审计准则体系中国独立审计准则体系 有计划、有步骤地修订已颁布有计划、有步骤地修订已颁布的准则，正式建立与国际惯例趋的准则，正式建立与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系。同的注册会计师审计准则体系。二、二、二、二、中国注册会计师执业准则的基本结构中国注册会计师执业准则的基本结构中国注册会计师执业准则的基本结构中国注册会计师执业准则的
7、基本结构其他鉴证业务准则（2个）审 计、审 阅 与其 他 鉴证 业 务准则(45个)中国注册会计师审计准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序鉴证业务基本准则：鉴证业务基本准则：鉴证业务基本准则：鉴证业务基本准则：明确了鉴证业务的目标和要素；明确了鉴证业务的目标和要素；明确了鉴证业务的目标和要素；明确了鉴证业务的目标和要素；确定中国注册会
8、计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；规范了注册会计师执行鉴证业务。规范了注册会计师执行鉴证业务。规范了注册会计师执行鉴证业务。规范了注册会计师执行鉴证业务。鉴证业务基本准则 一、鉴证业务一、鉴证业务一、鉴证业务一、鉴证业务(Attestati
9、on engagement)的定义、要素和目标的定义、要素和目标的定义、要素和目标的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以增强除责提出结论，以增强除责提出结论，以增强除责提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象任方之外的预期使用者对鉴证对象任方之外的预期使用者对鉴证对象任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息信任程度的业务。信息信任程度的业务。信息信任程度的业务。信息信任程
10、度的业务。鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对是按照标准对鉴证对象鉴证对象进行评价和计量的结果，如财进行评价和计量的结果，如财务报表务报表责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括信息具有多种形式，主要包括五类五类。（二）鉴证业务的要素（二）鉴证业务的要素（二）鉴证业务的要素（二）鉴证业务的要素 包括：包括：包括：包括：1.1.三方关系三方关系三方关系三方关系。包括注册会计师、责任方和预期使用
11、者。包括注册会计师、责任方和预期使用者。包括注册会计师、责任方和预期使用者。包括注册会计师、责任方和预期使用者。2.2.鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象。3.3.标准标准标准标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。括列报的基准。可以是正式的规定，也可
12、以是非正式的规定。4.4.证据证据证据证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。5.5.鉴证报告鉴证报告鉴证报告鉴证报告。针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符。针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符。针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符。针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的合适当的标准，注册会计
13、师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的形式发表能够提供形式发表能够提供形式发表能够提供形式发表能够提供一定保证程度一定保证程度一定保证程度一定保证程度的结论。的结论。的结论。的结论。（三）鉴证业务的目标三）鉴证业务的目标三）鉴证业务的目标三）鉴证业务的目标 鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业
14、务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。（四）鉴证业务的分类（四）鉴证业务的分类 1、按是否基于责任方认定进行分类按是否基于责任方认定进行分类 分为：（1）基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务。鉴证对象由责任方进行评价或计量，如财务审计中，财务报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此报表出具审计报告；（2）直接报告业务直接报告业务。鉴证对象由CPA直接评价或计量，如内部控制鉴证中.对内部控制的有效性由CPA评
15、价，然后再出具鉴证报告。2、按保证程度不同进行分类按保证程度不同进行分类 分为：（1）合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。（2）有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消消极方式极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务。财务报表审阅和其他鉴证业务。一定程度的
16、保证一定程度的保证一定程度的保证一定程度的保证n n合理保证合理保证合理保证合理保证：高水平保证，以高水平保证，以高水平保证，以高水平保证，以积极方式积极方式积极方式积极方式提出结论提出结论提出结论提出结论。例如：。例如：“我们认为，根据我们认为，根据我们认为，根据我们认为，根据 标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的”n n有限保证有限保证有限保证有限保证：低于高水平保证，以低于高水平保证，以低于高水平保证，以低于高水平保证，以消极方式消极方式消极方式消极方式提出报告提出报告提出报告提出
17、报告。例如：。例如：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据据据据 标准，标准，标准，标准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”。二、业务承接二、业务承接二、业务承接二、业务承接 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境在接受委托前，注册会计
18、师应当初步了解业务环境；初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征鉴证业务的特征鉴证业务的特征鉴证业务的特征，注册会计，注册会计，注册会计，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接师才能将其作为鉴证业务予以承接师才能将其作为鉴证业务予以承
19、接师才能将其作为鉴证业务予以承接 。鉴证对象适当；鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与 所提供的保证程度相适应；所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。该业务具有合理的目的。当拟承接的业务不具备承接条件时，注册会计师不能将其作为鉴证业务，但当拟承接的业务不具备承接条件时，注册会计师不能将其作为鉴证业务，但当拟承接的业务不具备承接条件时，注
20、册会计师不能将其作为鉴证业务，但当拟承接的业务不具备承接条件时，注册会计师不能将其作为鉴证业务，但可以提请委托人将其作为非鉴证业务（代编财务信息）可以提请委托人将其作为非鉴证业务（代编财务信息）可以提请委托人将其作为非鉴证业务（代编财务信息）可以提请委托人将其作为非鉴证业务（代编财务信息）对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则09年n n中国注册会计师职业道德基本原则：诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好职业行为