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1、第三章第三章 税收法律制度税收法律制度【考情分析考情分析】本章在本书中的重要性居第三位。考点比较集中。主要涉及单选题、多选题和判断题。由于税法涉及税额的计算，因此，各种题型均会涉及计算问题。主要考点为：税收的特征和分类，税法的构成要素，增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税的纳税人、征税对象、税率和应纳税额的计算。税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理和税收法律责任。第一节 税收概述一、税收的概念和分类（一）税收的概念和作用1、税收概念税收是国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借公共（政治）权力，按照法定的标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。2、税
2、收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。3、税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征：1.强制性。税收是国家以社会管理者身份，凭借政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令，依法纳税，否则就要受到法律制裁。2.无偿性。税收是国家凭借政治权力，将社会集团和社会成员的一部分收入收归国家所有，国家不向原纳税人支付任何报酬或代价，也不再直接偿还给原来的纳税人。3.固定性。税收是按照国家法令预定的标准
3、征收的，即征税对象、税目、税率、纳税义务人、计算纳税办法和期限等都是税收法规预先规定了的，有一个比较稳定的适用期限，是国家的一种固定的连续性收入。【例题多选】下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性 正确答案ACD4、税收的分类分类标准分类标准类型类型代表税种代表税种征税对象征税对象流转税类流转税类增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税所得税类所得税类企业所得税、个人所得税）企业所得税、个人所得税）财产税类财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税类资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税行为税类行
4、为税类城市维护建设税、印花税城市维护建设税、印花税征收管理的征收管理的分工体系分工体系工商税类工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类关税类进出口关税进出口关税收征收权限收征收权限和收入支配和收入支配权限权限中央税中央税关税、消费税关税、消费税地方税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等增值税、印花税、资源税等计税标准计税标
5、准从价税从价税增值税、营业税、房产税增值税、营业税、房产税从量税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等【例题 单选】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税 正确答案D【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税 B.土地增值税C.企业所得税 D.个人所
6、得税正确答案ACD【例题单选题】下列各项中，不属于流转税的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税 正确答案D【例题单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税 D.印花税 正确答案D二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系 1.税法的概念 税法是国家制定的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权力及义务关系的法律规范总称。（1）税法的立法机构：全国人民代表大会及其常务委员会+授权机构 （2）税法的调整对象：税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系 联系：税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；税收依
7、据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；二者相互依赖，不可分割。（二）税法的分类 1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法针对某一具体税种。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法（2）税收程序法不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。例如中华人民共和国税收征收管理法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。3.按照税法法律级次划分，
8、分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）法（2）税收行政法规条例，暂行条例（3）税收规章办法（4）税收规范性文件国家税务总局制定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规范性文件。效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件【例题多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规正确答案AC【例题判断题】中华人民共和国增值税暂行条例属于税收程序法。（）正确答案（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素（11项）项）征税人、纳税义务人、征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期
9、限、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。要素。1.征税人征税人“征税征税”主体主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括包括各级税务机关、财政机关和海关。各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人纳税义务人“纳税纳税”主体主体依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人人3.征税对象征税对象征税
10、客体，课税对象征税客体，课税对象纳税的客体，也就是对什么征税。纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是税法最基本征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目税目税法中规定的征税对象的具体项目，规定税法中规定的征税对象的具体项目，规定了征税对象的具体范围。了征税对象的具体范围。制定税目的目的有两个：制定税目的目的有两个：（1）明确征税的）明确征税的具体范围；（具体范围；（2）制定不同的税率。）制定不同的税率。税目制定方法：税目制定方法：（1）列举法；（）列举法；（2）概括）概括法。法。【例题 单选】我国税法要素中，用来明确征税的
11、具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目 正确答案D5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，反映了征税的深度。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（全额累进税率，超额累进税率，超率累进税率）。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税25%等。（2）定额税率（固定税额），是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。（3）累进税率，是指按
12、照纳税对象数额的大小，规定不同等级的税率。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四三种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。如工资、薪金所得缴纳的个人所得税采用超额累进税率。超额累进税率个人所得税。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行5%至45%的七级超额累进税率。超率累进税率土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，
13、相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。【例题 单选】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率 正确答案B【例题单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率正确答案C6.计税依据。计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样反映征税客体，但两者解决的问题不同。征税对象规定对什么征税，计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。(1)从
14、价计征。计税金额是从价计征应纳税额的计税依据，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。其计算公式为：(2)从量计征。计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。计税数量因征税对象不同，所包含的内容也不同，有重量、容量、面积等。其计算公式为：(3)复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。其计算公式为：7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少分为两类：（1）一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。（2）多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限。纳税期限指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。纳税期限可以
15、分为两种：一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、一个季度为一期，逐期计算缴纳。二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。9.纳税地点。纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。通常，在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。如销售房地产，其营业税纳税地点为房地产所在地。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；（2）起征点税
16、法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。（3）免征额征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。【提示】注意区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦超过起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某类税种起征点为1000元，超过起征点税率为10%。纳税人A、B、C、D的征税对象数额分别为A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。纳税人A，应纳税额=0（元）纳税人B，应纳税额=100010%=100（元）纳税人C，应纳税额=100110%=1
17、00.1（元）纳税人D，应纳税额=200010%=200（元）假设上例中，1000元为免征额，则：纳税人A，应纳税额=0（元）纳税人B，应纳税额=0（元）纳税人C，应纳税额=（1001-1000）10%=0.1（元）纳税人D，应纳税额=（2000-1000）10%=100（元）【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）正确答案【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）正确答案【例题判断题】现行个人所得税法规定，对工资、薪金所得以每月收
18、入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（）正确答案11.法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。主要包括（1）违法行为：违反税法规定的行为，包括作为和不作为（2）违法应承担的法律责任：行政责任和刑事责任。第二节 主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念：根据增值税暂行条例规定：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税征收范围：销售货物、提供劳务及进口货物征税对象：增值额【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于
19、增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务正确答案ACD【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C2、增值税的分类按外购固定资产的处理方式不同(1)生产型增值税，是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。(2)收入型增值税，对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。(3)消费型增值税，允
20、许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。2009年1月1日增值税暂行条例【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A【例题 单选】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务正确答案C(二)增值税一般纳税人和小规模纳税人在中国境内销售货物(销售不动产除外)或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税人是指年应税销售
21、额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;(2)除个体经营者以外的其他个人;(3)非企业性单位;(4)不经常发生增值税应税行为的企业。2.小规模纳税人对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人.为小规模纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准如下：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人(生产型单位)，年应税销售额在5
22、0万元以下的。(2)从事货物批发或零售的纳税人(商业型单位)，年应税销售额在80万元以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。【例题多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人D.年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人正确答案ACD【
23、例题判断题】只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企业，都可以认定为增值税一般纳税人；反之，年应税销售额未达到规定标准的企业，一律不能申请认定为一般纳税人。（）正确答案（三）增值税税率1、基本税率：17%销售、进口、加工修理修配劳务2、低税率：13%（民生必需品、普通文化、农业产品）A、粮食、食用植物油、鲜奶B、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品C、图书、报纸、杂志D、饲料、化肥、农药、农机、农膜E、国务院规定的其他货物3、零税率纳税人出口货物，税率为零出口环节不征增值税，出口前已缴纳的增值税要退税4、征收率：3%小规模纳税人（四）增值税应纳税额应纳应纳
24、税税额额=当期当期销项销项税税额额当期当期进项进项税税额额 =当期当期销销售售额额*使用税率使用税率-当期当期进项进项税税额额如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。1.销项税额。销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：销项销项税税额额=销销售售额额税率税率2.销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括但不包括向向购买购买方收取的方收取的销项销项税税额额（价外税）。（价外税）。不含税不含税销销售售额额=含税含税销销售售额额（1+税率税率）价外费用：包括向购买方收取的手续费、补贴
25、、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额。(3)进项税额。进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。在计算增值税时，纳税人将已支付的进项税额冲抵发生的销项税额，但不是所有的进项税额都可以抵扣。除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。一般纳税人进
26、口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项正确答案ACD【例题计算题】
27、某电器城向消费者销售电视机，某月销售100 台，每台含税销售价为1170 元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？正确答案不含税销售额=（1001170）（1+17%）=100000（元）销项税额=10000017%=17000（元）或=（1001170）-100000=17000（元）【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为l200 元，购进固定资产的进项税额为300 元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。A.1200B.1500C.300D.900正确答案B【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009 年8 月
28、，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000 元。销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8 月份的增值税应纳税额。正确答案当期销项税额=销售额税率=300000017%=510000（元）当期进项税额=250000（元）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000（元）。【例题单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000 元，取得运输发票上注明运输费800 元、保险费100 元、装卸费100 元。可抵扣的进项税额为（）元。A.56B.70C.77D.88正确答案A【例题单选题】某商场，本月
29、向消费者零售货物，销售额为23.4 万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4 万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8 万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2正确答案D答案解析本月应纳增值税税额=23.4（1+17%）17%-1.4=2（万元）。例：某个体劳动者，当月修理汽车收入50880元，计算该个体劳动者当月的应纳增值税税额。销售额=50880/（1+3%）=49398.06应纳税额=49398.06*3%=1481.94元不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率）(五)增值税小规
30、模纳税人1、不能使用增值税专用发票抵扣2、实行按销售额与征收率计算应纳税额的建议办法。3、征收率的调整由国务院决定。【例题判断题】只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企业，都可以认定为增值税一般纳税人；反之，年应税销售额未达到规定标准的企业，一律不能申请认定为一般纳税人。（）正确答案【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010 年3 月取得销售收入（含增值税）95400 元，购进原材料支付价款（含增值税）36400 元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010 年3 月应缴纳的增值税税额为（）元。A.3540B.5400C.5724D.277
31、8.64【例题判断题】小规模纳税人采购原材料取得了增值税专用发票的，该税款可以抵扣。（）正确答案错【例题判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（）正确答案错【例题 单选】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2010 年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2(六)增值税征收管理1.纳税义务发生的时间。纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的
32、当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。2.纳税期限。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.纳税地点。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税;固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税;进口货物应当向报关地海关申报纳税。二、消费税(一)消费税的概念消费税是指对消费品和特定的消费行为
33、按消费流转额征收的一种商品税。一般可分为一般消费税和特别消费税。前者是对所有消费品普遍征税;后者主要对特定消费品征税。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税，属于特别消费税。(二)消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。具体来说，消费税的纳税人包括：1.生产销售(包括自用)的应税消费品，以生产销售单位和个人为纳税人，由生产者直接缴纳。2.委托加工的应税消费品，以委托的单位和个人为纳税人，由受托方代扣代缴消费税款。所谓委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费
34、和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。3.进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代为征收。(三)消费税税目与税率1.税目。根据消费税暂行条例规定，我国消费税税目共有14个。即烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒与酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）、汽车轮胎、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表销售
35、价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.税率。消费税采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品定额税率：黄酒、啤酒、成品油复合税率：卷烟、白酒【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒正确答案BCD【例题多选题】目前，下列应当征收消费税的有（）。A.酒精B.化妆品C.小汽车D.护肤护发品正确
36、答案ABC【例题 多选】我国消费税的计税方法包括（）。A.从价定率B.累进税率C.幅度比例税率D.从量定额 正确答案AD(四四)消费税应纳税额消费税应纳税额消费税计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。1.从价定率征收方法计算公式为：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”是指价外收取的基金、集资费、返还利润等各种性质的价外收费。但收取的符合下列条件的代垫运费不计入销售额。(1)承运部门的运费发票开具给购货方的;(2)纳税人将该项发票转交给购货方的。【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒400
37、0斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。正确答案该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040（1+17%）20%+40000.5=4400（元）。2.从量定额征收方法计算公式为：销售数量是指纳税人生产、加工、进口应税消费品的数量。具体规定为：(l)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题计算题】某酒厂销售科销售黄酒120
38、吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。已知黄酒的消费税为240元/吨。求：该企业本月应纳消费税税额。正确答案应纳税额=销售数量单位税额=（120+40+0.025200）240=165240=39600（元）3.从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。实行从量定额与从价定率相结合的复合计税的计算公式为：【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税的销售额为100000元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率
39、为56%，定额税率为150元/标准箱。该烟厂本期应纳消费税为（）元。A.57500B.56000C.1500D.36000正确答案A答案解析该烟厂本期应纳消费税=10000056%+10150=57500（元）。【例题单选题】某烟厂为增值税一般纳税人，2010年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支。该烟厂本期应纳消费税为（）元。A.44800B.600C.45400D.52416 正确答案C答案解析该烟厂本期应纳消费税=93600（1+17%）56%+0.003200100
40、0=45400（元）4.应税消费品已纳税款的扣除根据税法规定，应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。(五五)消费税征收管理消费税征收管理1.纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。2.纳税期限：消费税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.纳税地点纳税人销售的应税消费品。以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税;委托个人加工的应
41、税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税;进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。【例题判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）正确答案错【例题判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）正确答案对三、营业税三、营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对
42、象而征收的一种流转税。营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，计征简便。(一一)营业税纳税人营业税纳税人根据营业税暂行条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的单位和个人，为营业税纳税人。注意:加工和修理修配劳务属于增值税征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业正确答案ACD(二二)营业税税目、税率
43、营业税税目、税率1.税目。营业税共有9个税目，分别为：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。【重点提示】营业税应税劳务的记忆口诀为：交、建、金、邮、文、娱、服务。2.税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率3%服务业、转让无形资产、销售不动产的税率5%金融保险业的税率5%娱乐业的税率520(三)营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。其应纳税额的计
44、算公式为：【例题单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.5.6B.4C.7.6D.5正确答案C答案解析本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税（12+24+4+36）10%7.6（万元）。(四四)营业税征收管理营业税征收管理1.纳税义务发生时间。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2.纳税期限。
45、营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.纳税地点。纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税;单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地;纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税等。【例题综合题】2010年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款。根据上述案例请回答：A公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处。并简要说明理由。正确答案A公司出售办公用房营业税纳
46、税申报的地点为办公用房所在地乙市。根据规定纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。四、企业所得税四、企业所得税(一一)企业所得税的概念和纳税人企业所得税的概念和纳税人1.概念。企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和国企业所得税法，实现了内、外资企业企业所得税“两法合并”。2.纳税人。根据企业所得税法规定，中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税纳税义务人。分为居民企业和非居民企业。(1)居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地
47、区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织;(2)非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内.但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。(二二)企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、
48、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【解释】“实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。(三三)企业所得税税率企业所得税税率企业所得税实行比例税率。现行法律规定，企业所得税基本税率为25%，适用于居民
49、企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。另外，税法规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税;对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。(四)企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，基本公式为：企业应纳税所得额的计算，应当以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和
50、费用。1.收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益;利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。2.不征税收入是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。3.免税收入，包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所