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1、 医医 院院 成成 本本 核核 算算高级会计师高级会计师 张张春丽春丽 浙江大学医学院附属第一医院浙江大学医学院附属第一医院 总会计师总会计师介绍三方面内容：介绍三方面内容：一、医院进行成本核算的原因一、医院进行成本核算的原因二、成本核算的发展趋势成本核算的发展趋势三、医院如何进行成本核算三、医院如何进行成本核算 一、一、医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算客观形势的要求、内部管理的需要客观形势的要求、内部管理的需要 政府对医院的补偿逐年减少，医院面临生存危机政府对医院的补偿逐年减少，医院面临生存危机社会各界觉得看病太贵，物价部门不能轻易定价社会各界觉得看病太贵，物价部门不能轻易定
2、价医院对收费成本的概念比较模糊医院对收费成本的概念比较模糊 1、政府对医院的补偿逐年减少、政府对医院的补偿逐年减少 对医院补偿形式的变化：对医院补偿形式的变化：对医院补偿形式的变化：对医院补偿形式的变化：全额拨款全额拨款全额拨款全额拨款 计划性强计划性强计划性强计划性强 差额拨款差额拨款差额拨款差额拨款 增加灵活性增加灵活性增加灵活性增加灵活性 按定额、定项目拨款按定额、定项目拨款按定额、定项目拨款按定额、定项目拨款 自主权加强，但拨款少自主权加强，但拨款少自主权加强，但拨款少自主权加强，但拨款少医药医药医药医药“分开核算，分别管理分开核算，分别管理分开核算，分别管理分开核算，分别管理”、药品
3、、药品、药品、药品“顺加作顺加作顺加作顺加作价价价价”“药品零加价药品零加价”医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算市场经济中经济活动以价值规律为调节市场经济中经济活动以价值规律为调节成本是价值补偿的尺度成本是价值补偿的尺度价格不等于价值价格不等于价值医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算2、社会各界觉得看病太贵、社会各界觉得看病太贵 物价部门不能轻易定价物价部门不能轻易定价 我国现状：与人均收入相比 医疗总费用的增长速度较快 政府、企业不堪重负医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算 医用生产资料价格医用生产资料价格市场决定市场决定 劳动、资金、设备、动力、卫生材
4、料劳动、资金、设备、动力、卫生材料医疗服务价格标准医疗服务价格标准 国家制订国家制订国家计委、卫生部关于改革医疗服务价格管理的意见国家计委、卫生部关于改革医疗服务价格管理的意见 按照提供医疗服务项目的社会平均成本制定按照提供医疗服务项目的社会平均成本制定 考虑财政补助、药品差价收支结余返还情况考虑财政补助、药品差价收支结余返还情况医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算3 3、医院对收费成本的概念比较模糊、医院对收费成本的概念比较模糊*成本的测算总是停留在一个模糊的概念上成本的测算总是停留在一个模糊的概念上*每一环节缺乏成本核算每一环节缺乏成本核算*财财政政补偿补偿机制如何落机制如何落
5、实实*医医疗疗收收费费价格如何定价格如何定客观形势的要求、内部管理的需要客观形势的要求、内部管理的需要 因此，医院要在目前的形势环境下因此，医院要在目前的形势环境下生存发展下去，必须借助于经济管理手段，生存发展下去，必须借助于经济管理手段，进行成本核算，实施成本控制，进行成本核算，实施成本控制，不断降低不断降低投入成本，以一种现代企业制度管理企业投入成本，以一种现代企业制度管理企业的办法来管理医院。的办法来管理医院。医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算二、医院成本核算的发展趋势医院成本核算的发展趋势 成本核算的对象：成本核算的对象：以医疗项目为对象的项目成本核算；以医疗项目为对象的
6、项目成本核算；以疾病病种为对象的病种成本核算；以疾病病种为对象的病种成本核算；以门诊部、住院部为对象的综合成本核算；以门诊部、住院部为对象的综合成本核算；以出院病人为核算对象的出院病人成本核算。以出院病人为核算对象的出院病人成本核算。成本核算的成本核算的形式：形式：扩大了的院科两级奖金核算扩大了的院科两级奖金核算 全成本核算全成本核算开展成本核算的最终目的：开展成本核算的最终目的：是将成本数据加工成为管理者有用的信息是将成本数据加工成为管理者有用的信息和决策的依据，和决策的依据，使医院广大员工能够使医院广大员工能够自觉自觉控制控制可控成本可控成本，达到减少浪费、降低成本、提高质，达到减少浪费、
7、降低成本、提高质量和效益的目的。量和效益的目的。医院成本核算的发展趋势医院成本核算的发展趋势 成本核算对医院的实际效应成本核算对医院的实际效应1 1、对外、对外向上级部门要政策的需要向上级部门要政策的需要 （医疗补偿、制定物价等（医疗补偿、制定物价等）2 2、对内、对内促进医院提高管理水平促进医院提高管理水平3 3、对下、对下弥补奖金核算的不足之处，提高效益弥补奖金核算的不足之处，提高效益医院成本核算的发展趋势医院成本核算的发展趋势 三、医院如何进行成本核算？三、医院如何进行成本核算？省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法 检验科的成本核算内容检验科的成本核算内容 检验科的成
8、本核算如何控制节约检验科的成本核算如何控制节约（一）省级医院医疗成本核算实施方法（一）省级医院医疗成本核算实施方法 成本核算科室分类成本核算科室分类成本核算科室分类成本核算科室分类三、医院如何进行成本核算三、医院如何进行成本核算三、医院如何进行成本核算三、医院如何进行成本核算医医 院院 总总 成成 本本省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法间接费用的分摊间接费用的分摊省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法成本核算的主要原则成本核算的主要原则 实际成
9、本计价：实际成本计价：直接费用直接计入，间接费用分配计入直接费用直接计入，间接费用分配计入 费用确认配比原则：费用确认配比原则：医院成本应按受益期分配确认医院成本应按受益期分配确认 执行科室负责制原则：执行科室负责制原则：所有的支出归入各级成本中心，各级成本中心所有的支出归入各级成本中心，各级成本中心 对所发生的支出负责对所发生的支出负责(谁执行谁负责谁执行谁负责)省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法成本核算
10、的范围成本核算的范围 医疗成本开支范围医疗成本开支范围：直接成本、辅助成本、管理成本直接成本、辅助成本、管理成本 一、医疗直接成本开支范围共七大类：人员经费，材料费，一、医疗直接成本开支范围共七大类：人员经费，材料费，折旧费及修缮费，水电油消耗，公用经费，业务招待费和其他折旧费及修缮费，水电油消耗，公用经费，业务招待费和其他费用费用 二二、按按规规定定方方法法摊摊入入的的辅辅助助服服务务部部门门的的成成本本：如如锅锅炉炉、冷冷冻机房、维修班组、配电间、洗衣房、住院处、挂号收费处等。冻机房、维修班组、配电间、洗衣房、住院处、挂号收费处等。三三、按按规规定定方方法法摊摊入入的的医医院院管管理理费费
11、用用（医医院院行行政政管管理理部部门门发生的费用及全院性费用）发生的费用及全院性费用）省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法省级医院医疗成本核算实施方法 费用支出的具体计价方法费用支出的具体计价方法 分摊费用的内容和方法分摊费用的内容和方法（略）（略）（二）检验科的成本核算（二）检验科的成本核算 检验科的成本也包括三部分：检验科的成本也包括三部分：直接成本直接成本辅助成本辅助成本管理成本管理成本直接成本是可控制的直接成本是可控制的辅助成本、管理成本是需要监督的辅助成本、管理成本是需要监督的主要应考虑的两方面：主要应考虑的两方面：收费定价收费定价收费
12、定价收费定价要了解各检验项目收费标准的定价情况要了解各检验项目收费标准的定价情况要了解各检验项目收费标准的定价情况要了解各检验项目收费标准的定价情况-高、相当、低（与成本相比），在执行中高、相当、低（与成本相比），在执行中高、相当、低（与成本相比），在执行中高、相当、低（与成本相比），在执行中要考虑要考虑要考虑要考虑合理合理合理合理的成本效益的成本效益的成本效益的成本效益成本支出（直接成本）成本支出（直接成本）成本支出（直接成本）成本支出（直接成本）人员经费，材料费，折旧费及修缮费，水电油消人员经费，材料费，折旧费及修缮费，水电油消人员经费，材料费，折旧费及修缮费，水电油消人员经费，材料费，折
13、旧费及修缮费，水电油消耗，公用经费，业务招待费和其他费用耗，公用经费，业务招待费和其他费用耗，公用经费，业务招待费和其他费用耗，公用经费，业务招待费和其他费用检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的成本核算 成本支出（直接成本）范围成本支出（直接成本）范围成本支出（直接成本）范围成本支出（直接成本）范围1、人力成本（人员经费）：指直接或间接为医疗活动提供的各、人力成本（人员经费）：指直接或间接为医疗活动提供的各种劳动报酬，包括职工的应发基本工资、津贴、奖金、社会保种劳动报酬，包括职工的应发基本工资、津贴、奖金、社会保障缴款、工会福利经费及其他障缴款、工会福利经费及其他(包括临时
14、工工资、加班费、夜误包括临时工工资、加班费、夜误餐费、公积金、防暑降温费、子女保育费、独生子女补贴、探餐费、公积金、防暑降温费、子女保育费、独生子女补贴、探亲路费、丧葬抚恤费、医药费、外聘人员费用等其他支出亲路费、丧葬抚恤费、医药费、外聘人员费用等其他支出)。2、材料消耗：指直接或间接用于医疗活动的各种材料消耗，包、材料消耗：指直接或间接用于医疗活动的各种材料消耗，包括卫生材料、消耗性药品、低值易耗品、其他材料等。括卫生材料、消耗性药品、低值易耗品、其他材料等。3、设备成本：指直接和间接用于医疗活动的仪器设备支出，、设备成本：指直接和间接用于医疗活动的仪器设备支出，包括固定资产折旧费、日常维修
15、费、租赁费等。包括固定资产折旧费、日常维修费、租赁费等。4、水、电、汽、油、煤等消耗、水、电、汽、油、煤等消耗5、公用经费（业务及业务费）：包括办公费、交通费、公用经费（业务及业务费）：包括办公费、交通费、差旅费、邮电费、宣传学习费、业务印刷费、培训费、差旅费、邮电费、宣传学习费、业务印刷费、培训费、租赁费、燃气燃料费、洗涤费、科研费、装卸费、运杂租赁费、燃气燃料费、洗涤费、科研费、装卸费、运杂费等其他。费等其他。6、业务招待费：规定额度之内实际开支的业务招待费。、业务招待费：规定额度之内实际开支的业务招待费。7、其他费用：指其他为组织和管理医院医疗活动所发、其他费用：指其他为组织和管理医院医
16、疗活动所发生的费用。生的费用。成本支出（直接成本）范围成本支出（直接成本）范围检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的成本核算 如何控制节约成本如何控制节约成本1 1、日常使用过程中的节约、日常使用过程中的节约2 2、耗材的节约控制、耗材的节约控制 3 3、固定资产投入的效益分析、固定资产投入的效益分析日常使用过程中的节约日常使用过程中的节约1、人员经费人员经费-控制人力成本：人员职称结构、人员数量控制人力成本：人员职称结构、人员数量2、水电油消耗，公用经费，业务招待费和其他费用水电油消耗，公用经费，业务招待费和其他费用要在使用中要在使用中加以控制节约加以控制节约 水、电、汽、
17、油、煤等消耗：最好装表水、电、汽、油、煤等消耗：最好装表 公用经费（业务及业务费）：包括办公费、交通费、差旅费、公用经费（业务及业务费）：包括办公费、交通费、差旅费、邮电费、宣传学习费、业务印刷费、培训费、租赁费、燃气邮电费、宣传学习费、业务印刷费、培训费、租赁费、燃气燃料费、洗涤费、科研费、装卸费、运杂费等其他。燃料费、洗涤费、科研费、装卸费、运杂费等其他。业务招待费：规定额度之内实际开支的业务招待费。业务招待费：规定额度之内实际开支的业务招待费。其他费用：指其他为组织和管理医院医疗活动所发生的费用其他费用：指其他为组织和管理医院医疗活动所发生的费用。检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的
18、成本核算检验科的成本核算 耗材的节约控制耗材的节约控制1、购入价格的控制、购入价格的控制:单一购买价格：纵横向比价单一购买价格：纵横向比价购买试剂但有附加条件购买试剂但有附加条件 （如赠送机器、科研经费赞助。）（如赠送机器、科研经费赞助。）考虑成本效益、利润最大化考虑成本效益、利润最大化 2、使用中的节约、使用中的节约 医疗服务数量与成本的关系医疗服务数量与成本的关系-把握成本平台把握成本平台 检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的成本核算检验科的成本核算 固定资产投入的效益分析固定资产投入的效益分析投资可行性分析主要考虑因素投资可行性分析主要考虑因素:一、项目寿命内的一、项目寿命内的投资回
19、收期投资回收期二、投资项目的资金成本二、投资项目的资金成本三、投资项目的三、投资项目的现金净流量现金净流量及净现及净现四、投资项目的未来市场发展前景及可能增加的四、投资项目的未来市场发展前景及可能增加的 业务量业务量五、考虑后期保修保养事宜五、考虑后期保修保养事宜举例：计算现金净流量、投资回收期举例：计算现金净流量、投资回收期 例如购买一台机器，成本例如购买一台机器，成本800800，000000元。元。假定成本为：假定成本为：可变成本：可变成本：耗材：年收入的耗材：年收入的40%40%45%45%其他费用：年收入的其他费用：年收入的5%5%固定成本固定成本2424万元：万元：折旧：折旧：16
20、0160，000/000/年年 人员经费：人员经费：1 1人人*年平均收入年平均收入8 8万元万元预计预计5 5年内取得收入如下（单位：元）：年内取得收入如下（单位：元）：第第1 1年年 500,000500,000第第2 2年年 800,000 800,000 第第3 3年年 1,000,000 1,000,000 第第4 4年年 1,000,000 1,000,000 第第5 5年年 800,000800,000现金净流量现金净流量现金流量是企业现金流入量和现金流出现金流量是企业现金流入量和现金流出量的总称，并通过现金流量表得到集中量的总称，并通过现金流量表得到集中反映和披露。反映和披露。
21、现金流入量现金流入量 现金流出量现金流出量=现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量净现金流入量净现金流入量=1=1，055055，000-800000-800，000=255000=255，000000元元投资回收期是指以项目的净收益抵偿全部投资所投资回收期是指以项目的净收益抵偿全部投资所需要的时间。它是反映项目财务上投资回收能力需要的时间。它是反映项目财务上投资回收能力的重要指标。的重要指标。投资回收期投资回收期(Pt，以年表示以年表示)的表达式为：投资回的表达式为：投资回收期（收期（Pt）=累计净现金流量出现正值年数累计净现金流量出现正值年数-1+上年累计净现金流量绝对值上年累计净现金流
22、量绝对值/当年净现金流量当年净现金流量 投资回收期投资回收期投资回收期投资回收期投资回收期投资回收期=累计净现金流量出现正值年数累计净现金流量出现正值年数-1+上年累计净现上年累计净现金流量绝对值金流量绝对值/当年净现金流量当年净现金流量=4-1+25.5/31=3.82年年净现金净现金流入流入流出流出累计现金净流量累计现金净流量第第0年购买年购买800,000 800,000-800,000-800,000 第第1年年35,000 35,000-765,000-765,000 第第2年年200,000 200,000-565,000-565,000 第第3年年310,000 310,000-
23、255,000-255,000 第第4年年310,000 310,000 55,000 55,000 第第5年年200,000 200,000 255,000 255,000 投资回收期投资回收期投资额为投资额为800800，000000元元1 1年后收回年后收回3535，0000002 2年后收回年后收回200200，000000，两年共收回，两年共收回235235，0000003 3年后收回年后收回310310，000000，两年共收回，两年共收回545545，000000还差还差 （800800，000-545000-545，000000）255255，000000第第4 4年收到年收到
24、 310310，000000因此，在第因此，在第4 4年末或者第年末或者第4 4年的大约年的大约1010个月后个月后（255/310=0.82255/310=0.82年）年）,可收回可收回8080万元投资万元投资.缺点缺点:只考虑时间只考虑时间,没有考虑利润没有考虑利润.资金收益率资金收益率资金收益率资金收益率=净现金流入量净现金流入量/投资额投资额 =255=255，000/800000/800，000=31.87%000=31.87%项目期为项目期为5 5年年年平均占用资金收益率为年平均占用资金收益率为6.37%6.37%固定资产投资建议：固定资产投资建议：医院间检验项目合作医院间检验项目合作 设备融资租赁设备融资租赁谢谢！谢谢！