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1、税务会计实务（第四版）参考答案项目一一、单项选择题1.B2. D 3. A 4. D 5. C 6. D 7. D 8. C 9. B二、多项选择题1. ACD 2. ABD 3. CD 4. ABD 5. ABCD 6. ACD 7. ABC 8. AB 9. BCD 10. ABCD三、判断题1. X 2. X 3. V 4. V 5. V 6. V 7. X 8. X 9. X 10. X四、简答题1 .纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税。2 .税务会计是以税收法规为依据，以货币为主要计量单位,运用会计的专门方法,对纳税单 位应纳税款的形成、计算、申报和缴纳，
2、进行连续、系统的核算和监督,参与纳税人的预测、 决策，达到既依法纳税又合理减轻税负的一门专业会计。特点：（1）法定性；（2）纳税主体的 广泛性；（3）会计处理的统一性；（4）独立性。项目二一、单项选择题1 .【答案】B2 .【答案】C3 .【答案】A4 .【答案】B【解析】500000x （1+10%） x17%=935005 .【答案】C6 .【答案】C【解析】50000x11%+1665- （1+11%） x11%+318- （1+6%） x6%=56837 .【答案】B支付联运企业运费；借:主营业务成本50贷:银行存款50借:应交税费应交增值税1.4650 (1+3%) X 3%贷:主营
3、业务成本1.46财会(2016) 22号财政部关于印发增值税会计处理规定的通知：按现行增值税制 度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的 金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应 付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允 许抵扣的税额，借记“应交税费一一应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费一一简 易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目)，贷记“主营业 务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。4 .【答案及解析】(1)借：工程施工合同成本500万贷：应付
4、职工薪酬500万(2)借：银行存款 1000万贷：工程结算970.8738万应交税费一一简易计税29. 1262万(注:应交增值税=1000+ (1+3%) X3%)(3)借：工程施工合同成本 300万贷：应付账款一一乙公司300万借：应付账款一一乙公司 300万贷：银行存款300万借：应交税费一一简易计税8. 7379贷：工程施工合同成本8. 7379根据营业税改征增值税试点实施办法(财税201636号)规定，试点纳税人提供建 筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额。因此，分包款300万在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，允许抵扣税 额。
5、300+ (1+3%)*3%=8. 7379 万元。（4）借：应交税费一一简易计税20. 3883万贷：银行存款20.3883万此时，“应交税费简易计税”账户二贷方29. 1262借方8. 7379-借方20. 3883=0。5 .【答案及解析】（1）借：开发成本土地价款11100万贷:银行存款11100万（2）借：开发成本一一前期工程费500万应交税费一一应交增值税（进项税额）30万贷：银行存款530万（注：此时，进项税额留抵挂账）（3）借：开发成本一一建安成本（甲供材）4000万应交税费一一应交增值税（进项税额）680万贷：应付账款等4680万（注：此时，进项税额留抵挂账）（4）借：银行存
6、款53280万贷：预收账款53280万（5）借：应交税费一一预交增值税1440万贷：银行存款1440万【解析】根据国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告2016年第18号）规定， 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的 预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款二预收款+ （ 1+适用税率或征收率）X 3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算。8月预缴增值税：53280/1. 11*3%=1440万元。（6）借：开发成本 建安成本14000万应交税费一一应交增值税（进项税额）1540万贷：银行存款14140万应付账款140
7、0万（7）借：预收账款53280万贷：主营业务收入48000万应交税金一应交增值税（销项税额）5280万【解析】根据营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号）规定，纳税人 发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天 或者不动产权属变更的当天。通常，房地产企业以交房时间作为纳税义务发生时间。（8）借：应交税费一一未交增值税1440万贷:应交税费一一预交增值税1440万【解析】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费 预交增值税”科目结转至“应交税费一一未交增值税”科目。（9）借：应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）1100
8、万贷：主营业务成本1100万【解析】根据国家税务总局关于发布 5X60=1 920(元)(1)计提应纳税额时：借：税金及附加贷：应交税费应交车船税1 9201 920实际缴纳时：借：应交税费一一应交车船税实际缴纳时：借：应交税费一一应交车船税1 920贷：银行存款1 920项目六一、单选题I. C 2, D 3. A 4. C 5. B 6. D 7. C 8. C 9. D 10. BII. C 12. C 13. C 14. B 15. C 16. B 17. B 18. B 19. C 20. C二、多选题I. CD 2. AC 3. ABD 4. CD 5. ABC 6. ABD 7.
9、 AB 8. BC 9. ABC 10.ABCII. ACD 12. AB 13. BCD 14. AD 15. BC三、简答题（略）四、综合题1 .答案：该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额=5 000-4 500 = 500万元，计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 500万元。因计算交纳所得税时，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原 材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础应维持原取得成本5 000万元不变。该存货的账面价值4 500万元与其计税基础5 000万元之间产生了500万元的暂时性差 异，该差异会减少
10、企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。2 .答案：1）本年应交所得税=税前会计利润240国债利息收入20 一交易性金融资 产公允价值增加额30 +存货跌价准备10 +固定资产折旧（100/5-100/10） X25% = 52.5 （万元）2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元；可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元；存货产生可抵扣暂时性差异10万元；固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。本期递延所得税负债发生额=（30 + 50） X25%=20 （万元），其中，可供出售金融资 产产生的递延所得税负债= 50X25% = 125 （万元）本期递延所得税资产发生额=（10 +
11、 10）义25%=5 （万元）3）本年度所得税费用=52. 5 + 2012. 5 5 = 55 （万元）借：所得税费用550000资本公积一一其他资本公积125000递延所得税资产50000贷:递延所得税负债200 000应交税费应交所得税525 0003 .答案： 会计利润=5000+20+20 - （ 1000+8+5 ） - 80+100 - 30 - （ 670+400+60 ）一10+10+360+86030=4077 万元调整项目如下：（3）调减收入100万元，调增成本30万元，同时调增4万元收入，调减30X =0.8万元；共计调增100-30+4-0.8=73.2万元（4）销售
12、收入=5000+20+20+4 （分期销售）+10 （捐赠自产货物）=5054万元广告费扣除限额=5054X15%=758.1万元当期广告费500万元可以全额扣除，还可以扣除758.1500=258.1万元上年度结转的广告费。调减258.1万元；代销手续费扣除限额=100X5%=5万元，调增8-5=3万元；销售费用共计调减255.1万元（5）业务招待费扣除限额=5054义0.5%=2527万元，30X60%=18万元 25.27万元，因此业务招待费调增30-18=12万元；固定资产折旧金额因从购买次月开始计提，折旧金额=15 + 5 + 12X9=2.25万元折旧应调增2.5-2.25=0.2
13、5万元政府财政拨付科研专项经费属于不征税收入，对应的费用支出不得在税前扣除，调增20万元；管理费用共计调增32.25万元（6）自建厂房借款的利息支支出应予以资本化,不得在税前直接扣除，因此调增10万元；【解析】17+10x17%=18.7,改造厂房领用本企业外购材料，如果改造厂房增加不动产 原值超过50%的，应将进项税额的40%进行进项税额转出到待抵扣进项税额，并于转用的当 月起第13个月从销项税额中抵扣，如果改造厂房增加不动产原值不超过50%的，不用调整。8 .【答案】Ao【解析】销售自己使用过的2008年12月31日以前(未纳入扩大增值税抵扣范围试点) 购进或者自制的固定资产，按照3%征收
14、率减按2%征收增值税9 .【答案】A【解析】将自产的货物用于职工福利、奖励给内部员工是增值税视同销售行为。不包括 购买的货物。10 .【答案】A11 .【答案】C【解析】在建职工食堂领用库存原材料是用于集体福利，进项税额转出到在建工程中 20x (1+17%) =23.4 (元)o12 .【答案】A【解析】地震毁损不属于管理不善，不应转出的增值税进项税额。13 .【答案】D【解析】45000- (1+3%) x2%=873. 7914 .【答案】D15 .【答案】B.【解析】D项中纳税人属于小规模纳税人符合税法条件可以变更为一般纳税人，变更计 税方法。16 .【答案】C17 .【答案】D18
15、.【答案】C19 .【答案】B【解析】20004- (113%) X3%=58. 2520 .【答案】C【解析】小规模纳税人应交增值税不设销项税额专栏。21 .【答案】C22 .【答案】D向非关联企业借款利息支出限额=100X5%+12X10=4.17万元,调增7-4.17=2.83万元；调减为实现融资收入冲减的财务费用2万元；财务费用共计调增10+2.83-2=10.83万元(7)调增自产减值损失10万元(8)调减公允价值变动损益10万元(9)调减国债利息收入12万元;调减地方债券利息收入10万元;调减分红收益20万元； 税法确认的股权转让收益=1500-1000=500万元；调增500-3
16、00=200万元；投资收益共计调增200-12-10-20=158万元(10)调减20万元；税法上：旧设备处置利得=163.8+ (1+17%) - (150-30) =20万元,应调减30-20=10万 元；符合条件的技术转让所得500万元以内的免征，超过500万元的就超过部分减半征收，因 此调减500+300 X50%=650万元营业外收入共计调减20+10+650=680万元(11)公益性捐赠扣除限额=4077X 12%=489.24万元，无需调整捐赠自产货物，不属于公益性捐赠，调增5.7万元；企业所得税上对外捐赠视同销售，调 增收入10万元，调减成本4万元；调增1.3万元；调增5万元营
17、业外支出共计调增=5.7+10-4+1.3+5=18万元(12)残疾人工资加计100%扣除，调减。.2X2X12=4.8万元；自建厂房人员工资应资本化，不应计入成本费用实发工资，合理工资应为300万元，调增应 纳税所得额8万元；公会经费扣除限额=300X2%=6万元，调增9-6=3万元；职工福利费扣除限额=300X14%=42万元，实际支出10万元42万元，可据实扣除，调增30-10=20 万元；职工教育经费扣除限额=300义2.5%=7.5万元，实际发生的4万元可据实扣除，还可扣除上 年结转的职工教育经费7.5-4=3.5万元，因此调减3.5万元；补充养老保险及补充医疗保险扣除限额均为:30
18、0X5%= 15万元，调增(30-15) + (20-15) =20万元 工资、工资三费及五险一金共计调增48+8+3+20-3.5+20=42.7万元(13) 2015年所得应为税务机关核定的20万元，2017年可以弥补的亏损额为300+300+120=720万元(14)节能设备可抵免应纳税额800X10%=80万元，由于2015年、2016年弥补亏损后应 纳税额为0,因此节能设备的抵免项目尚未抵免。2017年可抵免应纳税额800X10%=80万 元应纳税所得额=4077+73 2 255. 1 +32.25+10.83+10-10+158-680+18+42.7-720=2756.88 万
19、元应纳税额=2756.88X25%-80=609.22万元(申报表略)项目七一、单项选择题I .D 2. B 3. C 4. A 5. B 6. D 7. B 8. D 9. A 10. BII . C 12. A 13. A 14. D 15. D 16. B 17. B 18. A 19. B 20. C二、多项选择题l.BCD 2. BCDE 3. AD 4. ACD 5. ABCD 6. CE 7. ABD 8. BD 9. DE10. AD 11. ABC 12. AD 13. AD 14. ABCD 15. CD三、判断题1. X 2. X 37 4. V 5. V 6. X 7.
20、 X 8. V 9. X 10. X 11. V 12.X 13. X 14. V 15. V四、简答题1 .个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人两类。2 .我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居 住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、 台同胞。3 .在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人， 应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。在 中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人, 承担有限纳税义务，仅就其从
21、中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。4 . （1）工资薪金所得；（2）个体工商户的生产经营所得；（3）对企事业单位的承包经 营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、 股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得。5 . （1）任职，受雇或者提供劳务的所得来源地。因任职，受雇和提供劳务取得的所得，以任职，受雇或者提供劳务的所在地为所得 来源地，即工资，薪金所得和劳务报酬所得以提供劳务活动的地点为所得来源地。（2）从事生产，经营的所得来源地。生产，经营所得，以从事生产，经营的所在地为所得来源地。（3）出租财产的所得来
22、源地。出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地（4）财产转让的所得来源地。转让房屋，建筑物等不动产取得的所得，以被转让不动产坐落地为所得来源地；转让 动产取得的所得，以转让地为所得来源地。（5）特许权的所得来源地。提供特许权的使用权取得的所得，以该特许权的使用地为所得来源地。（6）利息，股息，红利的所得来源地。利息，股息，红利所得，以使用资金并支付利息或者分配股息，红利的公司，企业， 经济组织或者个人所在地为所得来源地。（7）得奖，中奖，中彩的所得来源地。得奖，中奖，中彩所得，以所得的产生地为所得来源地。6,范围：个人独立、非任职受雇从事各种技艺、劳务取得的所得税率：比例税率。按照
23、每次收入不超过4000元时减除800元费用，超过4000减除20% 后的余额为应纳税所得。当应纳税所得额不超过20000的部分时税率为20%,速算扣除数为 0； 2000050000税率为30%；减去速算扣除数2000；超过50000的部分税率为30%,减去 速算扣除数7000o五、业务题（1）取得的工资应纳个人所得税二（3000+2000+1000-3500） X10%-105=145 （元）年终奖：12000912=1000 （元），适用税率为3%速算扣除数为0。应纳税额=12000义3%=360 （元）。12月取得工资和各项奖金收入应纳个人所得税=145+360=505 （元）(2)应缴
24、纳的个人所得税税额=(35000-10000) X (1-20%) X30%-2000=4000 (元)(3)出版专著按我国税法应缴纳的个人所得税= 36000X (1-20%) X20%X(1-30%) =4032 (元)扣除已在境外缴纳的2600元，应补税=4032-2600= 1432 (元)(4)王某售出债券应缴纳的个人所得税税额二12X600-110-(1000X10 + 150) X6004-1000 X20%=200 (元)。【解析】(10+2.6) + (1-30%) x17%=3060023 .【答案】D24 .【答案】A25 .【答案】C26 .【答案】D27 .【答案】A
25、28 .【答案】A29 .【答案】A30 .【答案】A31 .【答案】B32 .【答案】D【解析】8000x (30000-42000) x17%=97l.43,管理不善应做进项税额转出。二、多项选择题1 .【答案】AB【解析】远洋运输的光租业务属于动产经营租赁，按17%,航空运输的湿租属于交通运 输，按11%2 .【答案】ABC【解析】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务” 6%缴纳增值税。3 .【答案】ABC4 .【答案】ABCD5 .【答案】AC【解析】文化体育服务、文化创意服务、商务辅助服务属于现代服务业6 .【答案】ABD【解析】动产经营租赁17%,不动产经营租赁11%
26、,融资租赁6虬7 .【答案】ACD8 .【答案】ABCD9 .【答案】AB10 .【答案】ABC11 .【答案】ABCD12 .【答案】ABC13 .【答案】ABCD14 .【答案】AB15 .【答案】CD16 .【答案】AC【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固 定资产按适用税率计算销项税额。处置固定资产损益=105 000-(1+17%)-(120 000-24 000) =-6256 (元)17 .【答案】BC18 .【答案】ABD19 .【答案】ACD20 .【答案】AC【解析】外购货物用于无偿赠送他人、自产商品用于对外投资需要通过“应交税费 应
27、交增值税(销项税额)”科口21 .【答案】AC22 .【答案】AB23 .【答案】BD24 .【答案】ABD25 .【答案】ABC26 .【答案】ABCD27 .【答案】BCD【解析】逾期没收包装物押金应缴纳增值税。28 .【答案】ABCD29 .【答案】BC30 .【答案】CD31 .【答案】AD32 .【答案】BCD33 .【答案】AD34 .【答案】AD三、判断题1 .【答案】X【解析】在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下 称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税。单位，是指企业、 行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
28、2 .【答案】J3 .【答案】X【解析】租赁服务除外。4 .【答案】X【解析】转让土地使用权除外。5 .【答案】J6 .【答案】V7 .【答案】X8 .【答案】X9 .【答案】V10 .【答案】V11 .【答案】X【解析】选择简易计税方法的房地产老项目除外。12 .【答案】X【解析】合同开工日期13 .【答案】X【解析】只适用政府举办的职业学校。14 .【答案】X【解析】其不足抵扣部分以后抵扣15 .【答案】J16 .【答案】V17 .【答案】V18 .【答案】X【解析】15日19 .【答案】X【解析】分开设置20 .【答案】X【解析】借方设置21 .【答案】V22 .【答案】X【解析】借记“
29、应交税费一一应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应 交税费一一应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。23 .【答案】V24 .【答案】X【解析】按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费一一待认证进项税额”科目。25 .【答案】V26 .【答案】X【解析】按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目。27 .【答案】V28 .【答案】V29 .【答案】V30 .【答案】X【解析】应将相关销项税额计入“应交税费一一待转销项税额”科目31 .【答案】V32 .【答案】X【解析】贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。33 .【答案】V34 .
30、【答案】X【解析】应借记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目35 .【答案】V36 .【答案】X【解析】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费一一未交增值税”科目。37 .【答案】X【解析】对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金一一应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。38 .【答案】X【解析】借记“应交税费一一未交增值税”科目。39 .【答案】V40 .【答案】V四、业务题1 .【答案及解析】1）销售甲产品的销项税额：100X17%+5.85+ （1 + 17%） X17% = 17. 85 （万元）（2）销售乙产品的
31、销项税额100X2X （1-10%） X17%=30.6 （万元）（3）销售丙产品的销项税额29. 25H- （1 + 17%） X17%=4. 25 （万元）（4）销售丁产品的销项税额10X17%=1. 7 （万元）（5）销售使用过的摩托车应纳税额：1.03 （1 + 3%） X2%X10 = 0.2 （万元）（6）外购货物应抵扣的进项税额：13.6 + 6. 664- （1+11%） Xll% = 14. 26 （万元）（7）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（30Xll% + 5. 554-1. 11X11%） X （1-20%） =3. 08 （万元）（8）从小规模纳税人处购入材料应抵扣
32、的进项税额：0. 3 （万元）（9）购入原材料用于在建工程应抵扣的进项税额，分2年抵扣，当期抵扣60%：3X17%X60%=0. 306 （万元）（10）购入装修服务应抵扣的进项税额，不超过厂房原值的50%,可以一次性抵扣:3. 3 （万元）该企业5月份应缴纳的增值税额：销项税：17. 85 + 30. 6+4. 25 + 1. 7 = 54. 4 （万元）进项税：14. 26+3.08 + 0. 3+0.306+3. 3 = 21.246 （万元）应纳税额：54.4 + 0.2-21.93 = 33. 154 （万元）2 .【答案及解析】（1）日常账务处理借：原材料甲材料100000应交税费一一应交增值税（进项税额）17000贷:应付账款117000借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费一一应交增值税（销项税额）3400借：原材料一一煤炭20000应交税费一一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（注：煤炭销售适用增值税税率为17%。）借：固定资产400000应交税费一一应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000借：管理费用2500应交税费一一应交增值税（进项税额）425贷：银行存款2925借：主营业务收入30000应交税费一一应交增值税（销项税额）5100贷：银行