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1、天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在甲公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B 两家公司 2015 年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016 年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其
2、他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算 A、B 两家公司 2015 年净资产收益率、投资资本回报率(税后)(要求列出计算过程)。【答案】(1)A 公司净资产收益率=(150700*6%)*(125%)/500=16.2%(2)B 公司净资产收益率=(100200*6%)*(125%)/700=9.43%(3)A 公司投资资本回报率(税后)=150*(125%)/(700500)=9.375%(4)B 公司投资资本回报率(税后)=100*(125%)/(200700)=8.333%二、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：
3、假定不考虑相关税费等其他因素。（1）A 公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在 2017 年由甲公司合并 A 公司。此次合并前乙公司对甲公司、A 公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对 A 公司的控制均非暂时性的。2017 年 7 月 31 日，甲公司向 A 公司股东定向增发 5 亿股普通股（每股面值 1 元），取得 A 公司 100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对 A公司实施控制。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 18 亿元，公允价值为20 亿元。销售记录显示，甲公司分别于 2017 年 5 月 15 日和 10 月 20 日向 A 公司各销售产
4、品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为 0.01 亿元和 0.02亿元。2017 年度，A 公司实现净利润2.4 亿元，且该利润由 A 公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起 A 公司所有者权益变动的因素。A 公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：个别财务报表中，将 A 公司可辨认净资产的公允价值 20 亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 15 亿元计入资本公积。在编制 2017 年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的 0.02 亿元进行了抵销，合并前交易形成的
5、0.01 亿元未进行抵销。将 A 公司 2017 年 8 月至 12 月实现的净利润 1 亿元纳入 2017 年度本公司合并利润表。（2）出于战略考虑，甲公司与 B 公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于 2017 年 10 月底前向 B 公司的控股股东支付 2 亿元购入其持有的 B公司 70%有表决权的股份。甲公司：2017 年 7 月 19 日，对外公告并购事项。2017 年 10 月 25 日，取得相关主管部门的批文。2017 年 10 月 27 日，向 B 公司控股股东支付并购对价 2 亿元。2017 年 10 月 31 日，对 B 公司董事会进行改组，B 公司 7 名董事会成员中，5
6、 名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B 公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017 年 11 月 3 日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 3 亿元，公允价值为 3.2 亿元。除 M 固定资产外，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M 固定资产账面价值为 0.1 亿元，公允价值为 0.3 亿元；且 B 公司采用的会计政策期间与甲公司相同。B 公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与 B 公司及其控股股东之间不存
7、在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。在购买日合并财务报表中按 M 固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积 0.2 亿元。【答案】（1）同一控制下的企业合并。会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以 A 公司可辨认净资产的账面价值 18 亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 13 亿元确认为资本公积。会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与 A 公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即 201
8、7 年 5 月15 日销售形成的未实现内部销售利润 0.01 亿元也应进行抵销处理。或：两笔未实现内部销售利润共计 0.03 亿元均应进行抵销处理。会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将 A 公司 2017 年度实现的净利润2.4 亿元均纳入 2017 年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净得润”项目，反映 A 公司 2017 年年初至合并日 2017 年 7 月 31 日之间实现的净利润 1.4 亿元。（2）购买日为2017 年 10 月 31 日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公
9、司章程，能够控制 B 公司重大财务和生产经营决策，实现了对 B 公司的控制。（3）会计处理不正确。正确会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。会计处理正确。（4）会计处理正确。会计处理不正确。正确的会计处理：新取得对 C 公司的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有 C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。三、甲集团公司（以下简称“集团公司”）下设 A 事业部主要从事医药产品生产。为了加强成本管控，A 事业部本年度对 X 药品实施了
10、目标成本管理。目前，A 事业部 X 药品的单位生产成本为 9 万元/吨，市场上主要竞争对手的 X 药品平均销售价格为 8.8 万元/吨。A 事业部要求 X 药品的成本利润率为 10%。要求：根据上述资料，依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算 A 事业部 X 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。【答案】X 药品的单位目标成本=8.8（1+10%）=8（万元/吨）X 药品的单位成本降低目标=9-8=1（万元/吨）或：X 药品的单位成本降低目标=（9-8）9100%=11.11%。四、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固
11、定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011 年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能
12、力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司 2011 年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：大宇公司是否成功地实施了 2009 年度的战略计划？请说明原因。【答案】彩色激光打印机的市场竞争相当激烈。大宇公司的战略是以低成本生产并销售高质量激光打印机。提高质量的关键是减少制造过程中的残次品。而管理成本的关键是应付大宇公司自动化制造设备的高固定成本。为了降低单位产品的成本，大宇公司必须生产更多的产品或消除过剩生产能力。平衡计分卡正确衡量并评估了大宇公司通过生产率利得和成本领先实现增长的战略。当然，后面所布置的问题也反映出了一些不足。从计分卡
13、上，我们了解到大宇公司 2009 年度的战略实施并不成功。虽然公司达到了学习和增长方面以及内部业务流程方面的预期绩效，但它远没有达到客户和财务方面的预期绩效。大宇公司没有在目标市场上取得成功，也未能降低固定成本。五、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算
14、单位主要预算指标经上下沟通后形成。在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原
15、来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：【答案】2016 年之前采取的预算编制方式：权威式预算。2016 年采取的预算编制方式：混合式预算。六、ABC 集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务
16、指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经
17、理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复讨论并学习中央企业综合绩效评价实施细则，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、
18、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：针对信息时代的大环境，阐述绩效考核时如何处理好财务指标与非财务指标的关系？【答案】在当今的信息时代，以财务指标为主的传统经营绩效评价体系，对于指导和评价信息时代下公司
19、如何通过投资于客户、供应商、员工、生产程序、技术和创新等来创造未来的价值是远远不够的。非财务指标弥补了这一缺点。经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值，如何建立和提高内部生产能力，以及如何为提高未来经营绩效而对员工、系统和程序进行投资。随着我国改革开放的不断深入、经济的市场化程度提高，企业间的竞争日益激烈、内外部环境的不确定性增大，企业管理者越来越需要动态地制定、执行相应的竞争战略，并通过设计非财务绩效指标来适时地计量企业各责任中心的绩效，评估企业战略和目标实现程度，改进运营控制。七、（2016 年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产
20、企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。甲公司 2015 年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：2015 年 12 月 15 日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于 2016 年 12 月 15 日购入该原材料 6000 吨，单价为1 万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015 年 12 月 31 日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行会计处理（假定该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计所规定的运用套期会计的条件）。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资
21、料判断甲公司相关会计处理是否正确；对不正确的，分别指出正确的会计处理。【答案】会计处理正确。八、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2012 年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产业密切相关，公司战略需进行相应调整。2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增
22、长率达 12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为 4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至 12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率 4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持 2012 年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司 2012 年末资产总额50 亿元，负债总额为 25 亿元，所有者权益为
23、25 亿元；2012 年度销售总额为40 亿元，净利润为 2 亿元，分配现金股利 1 亿元。近年来，公司一直维持 50%资产负债率和 50%股利支付率的财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于 60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于 40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：根据上述发言分别指出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型。【答案】市场部经理的建议属于成长型战略。生产部经理的建议属于稳定型【或：防御型】战略。九、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对
24、固定资产计提折旧。2018 年 1 月 10 日，甲单位为做好 2017 年度的财务决算工作及 2018年度的预算工作，总会计师召集财务处及相关部门人员参加的会议，有关事项与处理建议如下：(1)甲单位购买了一批教学仪器 200 万元，支援其对口的西部农村小学，甲单位将其按政府支出功能分类列入“教育支出”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(2)甲单位 2017 年实际取得的事业收入比已批准的事业收入预算数超出 180 万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 120 万元以补贴形式一次性发放给职工。(3)2017 年甲单位财政拨款基本支出结转资金 4
25、0 万元，其中，人员经费结转资金 15 万元，公用经费结转资金 25 万元，在安排 2018 年预算时，将公用经费结转资金中的 5 万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。(4)甲单位将上级对本单位的 2017 年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(5)为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范(试行)文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手册(试行)，该手册规定：财务专用章由专人保管，分管财务的处长的个人印章由其授权的办公室主任郑某保管；对重要的货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经领导班子集体研究批准
26、后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员赵某负责定期编制。(6)甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。(7)甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(8)甲单位曾在 2016 年 12 月以财政授权支付方式支付 10 万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。2017 年 2 月，因部分低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到
27、供应商退款的 2 万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各 2 万元的处理。(9)甲单位 2017 年取得经营收入 900 万元，发生经营支出 960 万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，在年末转入非财政补助结余分配。(10)甲单位 2017 年财政授权支付预算指标数为 2000 万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(假设不存在年初恢复的应返还额度)为 1860 万元，甲单位财务部门未作账务处理，待实际使用恢复的额度时再进行账务处理。【答案】(1)事项(1)处理不正确。理由：按政府支出功能分类，应列入“援助其他地区支出”，按支出经济分类，应列入“商
28、品和服务支出”。(2)事项(2)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。(3)事项(3)处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。(4)事项(4)会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。(5)事项(5)做法不正确。“现金收入经领导班子集体研究决定后可以坐支”不正确。理由：违反了现金管理条例，一十、2007 年
29、1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立 A 公司，注册资本 1000 万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为 750 万元，乙公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3 月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8 月，A 公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营
30、销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A 公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007 年 4 月，A 公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。2008 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。要求：根据企业所得税法有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠?【答案】王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的 15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除50%。