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1、上海市上海市 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关提分年高级会计师之高级会计实务通关提分题库题库(考点梳理考点梳理)大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2018 年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2018 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股份的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为
2、210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权：当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。?、根据资料（1），判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对 A 公司
3、长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】1.（1）属于企业合并。（1 分）理由：收购交易完成后，甲公司对 A公司拥有控制权。（2 分）（2）属于非同一控制下的企业合并。（1 分）理由：收购前甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系。（2 分）（3）购买日为2018 年 6 月 30 日。（1 分）理由：在该日甲公司取得了 A 公司控制权。（1分）2.（1）初始投资成本为 200000 万元（1 分）（2）商誉金额20000023500080%12000（万元）（1 分）二、斐瑞思公司生产单一产品防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作
4、业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下：制造费用$500000 销售和管理费用$300000 间接费用合计$800000 公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量：作业成本库作业量装配产品产品件数处理订单订单数维持客户客户数量其他不适用分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。作业所耗资源的分配【答案】文件柜的产品目标利润=105*80=8400(元)销售收入=595*80
5、=47600(元)固定成本：有关装配产品的间接费用=22400 元有关处理订单的间接费用=4960元客户维持间接费用=1000 元变动成本=10840 元单位目标变动成本=1084080=135.5(元/个)三、甲单位为一家中央级事业单位，按照要求执行政府会计制度。2018 年12 月 2 日，甲单位新任总会计师张某召集财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：（1）会议上指出，一个单位的内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力的意义重大。所以单位各部门务必高度重视，应当运用企业化管理的概念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的目标，大力做好相关工作。（
6、2）会上讨论 2019 年度预算编制，甲单位认为，单位预算支出必须以国家社会经济发展规划和履行部门职能的需要为依据，对每一收支项目的数字指标应认真测算，力求各项收支数据真实准确。（3）甲单位有一旧门市原值 900 万元，位于比较繁华的街道，为了充分利用资源、实现增收的目标，从 M 项目中划转结余资金 300 万元对其进行改造，计划改造完成之后出租给乙单位经营，财务处将该方案上报甲单位管理层批准后组织实施。（4）2018 年 6 月甲单位用财政拨付的资金购置办公用设备（不属于集中采购目录范围），在采购中发现，甲单位发现同类产品 C 国的产品在性能上更由于本国产品，甲单位在采购中，优先购买了 C
7、国设备。（5）2018 年 6 月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值 30 万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，财务会计中计入业务活动费用。2019 年 1 月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位于 6 月收到退货款 5 万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处建议做冲减 2019 年业务活动费用 5 万元处理。（6）甲单位拟申请财政专项资金，于 2019 年购置一台大型设备，购置费预算 1100 万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入 2019 年度预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一
8、并递交资产购置申请。（7）2018 年 11 月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。（8）2018 年 10 月，在履行了规定的报批手续后，甲单位以授权方式购入业务活动用物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款 20000 元，增值税税额 3200 元，已经税务局认证，款项已支付，当日收到物资，并验收入库，财务部门作出增加库存物品 20
9、000 元，增加应交税费（应交增值税）进项税额 3200，减少零余额账户用款额度 23200 元的会计处理。（9）2018 年 8 月，甲单位按上级要求对外开展专业业务培训，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为 20 万元，增值税税额为 1.2 万元，款项已存入银行，财务处在收到该劳务收入时，在财务会计做出增加其他收入的会计处理。假定不考虑其他因素。?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项对事项（1）至（9）的处理是否正确。对于（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】
10、事项（1）的处理不正确。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规；合理保证单位资产安全和使用有效；合理保证单位财务信息真实完整；有效防范舞弊和预防腐败；提高公共服务的效率和效果，不应该把实现经济效益最大化作为内部控制建设的目标。（3分）事项（2）的处理正确。（1 分）事项（3）的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整。不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。中央级事业单位国有资产出租，资产单项或批量价值在 800 万元人民币以上（含 800 万元）的，经主管部门审核后报财政部审批。
11、（4 分）事项（4）的处理不正确。理由：除需要采购的货物、工程服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境内使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，应当采购本国货物、工程和服务。（2 分）事项（5）的处理不正确。理由：以前年度退回款项调整事项，在财务会计中，应增加零余额账户用款额度和以前年度盈余调整各 5 万元，同时，在预算会计中，应增加资金结存零余额账户用款额度和财政拨款结转各 5 万元。（2 分）事项（6）的处理不正确。理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在上报年度部门预算时附送批复文件等相关资料，作
12、为财政部门批复部门预算的依据。（2 分）事项（7）的处理不正确。理由：小范与供应商有利害关系，应当回避。（2 分）四、顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券，面值总额 50000 万元，取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起，每年 1 月 1 日付息。其他相关资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，顺风电网公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期
13、损益，所得税税率25%。2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。(2)2011 年 1 月 1 日，该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，假定顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.451
14、8，利率为 4%、期数为 5期的复利现值系数为 0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：3.计算顺风电网公司 2010 年基本每股收益和稀释每股收益。【答案】基本每股收益=3000040000=0.75(元)稀释每股收益的计算：假设转换所增加的净利润=52224.5*4%*(125%)=1566.74(万元)假设转换所增加的普通股股数=50*100=5000(万股)增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元)增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=(300001566.74)(400005000
15、)=0.70(元)。五、新汉阳机床制造有限公司近年来一直注重科技创新，现研发一款新产品，计划投资一配套设备 2000000 元，折旧年限为 4 年，预计残值为 0。该设备所生产出来的产品生命周期为 4 年，未来四年中每年的预计现金净流量分别为560000 元、696028 元、1350773 元和 392874 元。假设该企业加权平均成本为10%。上述有关数据及相关参数可参见下表。要求：【答案】六、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A 会计师事务所接受委托为其出具 2017 年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于 2017 年 7
16、 月 6 日用闲置资金购入股票600 万元，目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元，12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：7 月 6日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，初始入账金额为 600 万元。12 月 31 日，将公允价值下降 40 万元计入了资本公积。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采
17、取了如下做法：坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨，采用买人套期保值方式，在2017 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。5 月 10 日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。从 5 月购入期货至 9 月末，该期货合约产生利得 280 万元，甲公司将其计入了当期损益。10月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确认金额。【答案】根据资料(4)，
18、指出甲公司对乙公司的股权投资应采取的核算方法，并说明理由；计算投资时的初始投资成本以及 2017 年 12 月 31 日应确认的投资收益。甲公司对乙公司的股权投资应采取成本法核算。理由：甲公司能够对乙公司实施控制，乙公司为甲公司的子公司。甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=1000*11.5=11500(万元)。2017 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资在个别报表层面采用成本法核算，应确认的投资收益为 0。合并报表层面列示的商誉=合并成本 11500取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额(16000*70%)=1150011200=300(万元)。七、大宇公司生产各种类型的
19、彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011 年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大
20、宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司 2011 年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：你是否会在学习和增长方面增加员工满意度的衡量指标，在内部业务流程方面增加新产品开发衡量指标？换句话说，你是否认为员工满意度和新产品开发对公司的战略实施至关重要？【答案】大宇公司应该在学习和成长方面增加客户满意度指标，在其内部业务流程方面增加新产品开发指标。现有计分卡指标的重点在于流程，而非人员和创新。大宇公司认为员工培训和员工授权是实施其高质量、低成本战略的重要因素。因此在计分卡学习和成长方面
21、应该包括员工培训和员工满意度。这样公司就可以衡量与员工有关的指标的改进能否改善内部业务流程指标、市场份额以及财务绩效。在内部业务流程中增加新产品开发指标同样非常重要。当大宇公司降低产品残次率时，由于许多成本是固定的，所以公司成本不会相应降低。相反，公司将会有更多的生产能力。这里的关键问题是公司如何从这部分生产能力中获得价值。其中一个重要的方法是利用这些生产能力生产和销售新产品。当然如果这个战略可行的话，公司必须在提高质量的同时进行新产品开发。因此，计分卡应该包含一些监督新产品开发进程的指标。如果不开发和销售新产品(或进行精简)而盲目提高质量只会导致更差的财务绩效。八、甲公司和乙公司均为手机生产
22、商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司 100%股权。甲公司的估计价值为20 亿元，乙公司的估计价值为 5 亿元，要求转让出价 6 亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达到 28 亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。要求：计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价、并购溢价率和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】九、2018 年，某省财政厅依照行政事业单位内部控制规范（试行）对所属事业单位开展内部控制
23、工作专项检查。检查中发现某下属事业单位的做法是：（1）单位负责人接到财政部文件后，就在文件上批示“请 B 同志负责组织实施”，其中，B 是分管财务后勤的副职。（2）B 在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案。”（3）文件发到财务处，财务处处长 C 召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意。”（4）会计核算科科长 D 说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉。”（5）资金结
24、算科科长 E 说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制。”（6）预算管理科科长 F 说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。”【答案】A 的意见错误。单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。B 的意见正确。单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。C 的意见正确。内部控制要坚持全面性原则。D 的意见错误。内部控制建设需要建立有效
25、的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。E的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。F 的意见正确。内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。一十、A 公司 2014 年销售收入 5000 万元，净利 400 万元，支付股利 200 万元。预计 2015 年需要的金融资产最低为 2840 万元。2014 年末有关资产负债表资料如下：要求：【答案】经营资产销售百分比=7000*80%5000*100%=112%经营负债销售百分比=3000*60%5000*100%=36%可供动用的金融资产=30002840=160(万元)销售净利率=
26、4005000*100%=8%，股利支付率=200400*100%=50%因为既不发行新股也不举借新债，所以外部融资额为 0，假设 2015 年的销售增长额为 W 万元，则：0=W*(112%36%)160(5000W)*8%*(150%)解得：销售增长额=500(万元)所以，2015 年可实现的销售额=5000500=5500(万元)外部融资额=(55005000)*(112%36%)160100500*6%*(180%)=254(万元)504=(60005000)*(112%36%)1606000*8%*(1股利支付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(万元)2015 年的销售额=5000*(125%)*(18%)=5750(万元)外部融资额=(57505000)*(112%36%)1605750*10%*(170%)=237.5(万元)外部负债融资额=外部融资额外部权益融资额=237.5100=137.5(万元)