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1、第 1 页 共 5 页财务报表分析课程常见考点解析（3）财务报表分析课程常见考点解析（3）典型考题一：报表的初步分析典型考题一：报表的初步分析1考题回顾考题回顾财务报表的初步分析属于教材第 2 章内容，其分析的目的是理解报表数据本身的含义，获得对企业财税状况、经营成果和现金流量的准确认识，为进一步分析奠定基础，初步分析包括的具体有阅读、比较、解释和调整四个方面。在历年的考试多次均出现与报表初步分析相关的题目。2考题考题（1）2007 年 1 月计算题第 2 题：资料：以下是天力公司 2000 年度、2001 年度的利润表：利润表利润表项目2000 年度2001 年度一、主营业务收入减：主营业务
2、成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：存货跌价准备营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润4093826801164139733101380286716158421990350344591004633156731482013218726715747575115374279185580821250136433966432556409天力公司董事长认为，2001 年销售收入上升而利润下降不是正常情况，同时管理费用大幅度增加也属非常，要求有关人士进行解释。要求：（1）编制结构百分比财务报表，计算百分比至小数点
3、后二位；（2）简要评述两年的各项变动，并分析其原因。3考题分析3考题分析利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分。第 2 页 共 5 页净利润的形成过程，反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤：主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形成。在进行分析时，一般应与会计核算的综合过程相反，从净利润开始，逐步寻找净利润形成和变动的原因。利润表中各项目的增减额年末数年初数，增减百分比增减额年初数第（1）题的参考答案如下：编制结构百分比财务报表：项目2000 年度（%）2001 年度（%）一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业
4、务利润减：存货跌价准备营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额10065.470.434.130.763.3773.920.572.40.850.840.1424.510066.780.5532.670.010.113.198.883.8516.772.6000.760.0720.05分析：通过以上的计算可以得出：本年主营业务收入有所上升，而主营业务成本较上年略有增长从 65%上升到 66%，其他业务利润从 0.76 下降到 0.01，而同期管理费用则从 7%上升到 8.88%，导致利润总额比上年减少。4考题拓展4考题拓展财务报表的初步分析除
5、了对利润表进行分析外，还会涉及对资产负债表进行初步分析，例如：W 公司 2001 年度资产负债表资料如下：资产年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数流动资产负债其中：速动资产15001750流动负债8802325存货22502000长期负债1225910固定资产原值1250011000所有者权益减：累计折旧29401935其中：实收资本25002500资产总计1331012815公积金14801155第 3 页 共 5 页实收资本72255925负债及所有者权益合计1331012815要求：（1）计算各项目金额的增（减）额和增（减）百分比。（2）对该企业的财务状况作简要评价。该题是利用资产负
6、债表进行初步分析。资产负债表中各项目的增减额年末数年初数，增减百分比增减额年初数，资产负债表的左方列示的企业资产，代表了该企业的投资规模。资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多，可以用来偿还债务的财产越多。但是，这并不意味着资产总是越多越好。资产并不代表收益能力，也不代表偿债能力。资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少。本题的参考答案为：比较资产负债表比较资产负债表增加（减少）项目年初数年末数金额百分比（%）流动资产：速动资产存货固定资产：减：累计折旧资产总计17502000110001935128151500225012500294013310250250150049514.31
7、4.313.63.9负债：流动负债长期负债所有者权益：实收资本公积金未分配利润负债及所有者权益合计2325910250011555925128158801225250014807225133101445315325130049562.234.628.121.93.9评价：1总资产有所增加，但增加幅度不大。2固定资产增加较快，是总资产增加的主要原因。3存货有较快增长。4速动资产有所下降，但速动比率趋好，说明 2001 年企业短期偿债能力较强。5流动负债急剧减少，长期负债增加较多，可能是用长期负债归还了部分流动负债。6实收资本未发生变化。7公积金和未分配利润均有较大增加，说明企业经营积累增加。第
8、4 页 共 5 页典型考题二：资产运用效率分析典型考题二：资产运用效率分析1考题回顾1考题回顾资产运用效率是指资产利用的有效性和充分性，是教材第 5 章的内容。在历年的考试每次均会围绕这个内容来出题，其题型包括选择、简答题和计算题等。2考题2考题（1）2005 年 1 月简答题第 2 题：分析资产周转率时，资产额为何要选用“平均资产额”？（2）2006 年 7 月计算题第 1 题：资料：某企业有关的财务比率如下表：项目本企业本待业平均水平差异流动比率速动比率存货周转率应收账款周转率流动资产周转率1.50.43.5 次6.25 次2.5 次1.110.554 次6 次3.1 次0.390.150
9、.5 次0.25 次0.6 次要求：请写出表中财务比率的计算公式，并通过对各指标的评价，说明存货周转率和应收账款周转率两个指标，在分析偿债能力和资产运用效率所起的作用。3考题分析3考题分析资产的运用效率评价的财务指标是资产周转率，包括总资产周转率、分类资产周转率和单项资产周转率等，其计算公式为：资产周转率周转额/资产，不同的周转率其所用的分子分母具体指标不一样。第（1）题简答中就是对基本公式分子分母指标的理解，其参考答案为：分析资产周转率时，资产额使用平均数而不使用本期期末数，是为了减少年度中间资产变动的影响 另外，由于收益是使用全部该类资产获得的使用平均敷能更好地体现运用资产的目的，符合配比
10、原则如果使用分季度和分月的平均数，计算结果将更正确。第（2）题是计算偿债能力指标和两个单项资产周转率指标，偿债能力的考点分析已在前面的分析中介绍，而两个单项资产周转率的计算公式分别为：存货周转率主营业务成本（或主营业务收入）存货平均净额；应收账款周转率主营业务收入应收账款平均余额。其参考答案如下：流动比率流动资产流动负债速动比率（流动资产存货）流动负债存货周转率主营业务成本（或主营业务收入）存货平均净额应收账款周转率主营业务收入应收账款平均余额从偿债能力方面分析：该公司的流动比率较高，但速动比率较同行业低些，说明公司短期偿债能力还是较弱。流动比率与速动比率两个指标间所差的因素是存货，共同的因素
11、是应收账款，应收账款周转率增加既提高了流动比率也提高了速动比率。然而存货周转率低于同行业水平，说明存货的能力差，削弱了公司的短期偿债能力，影响了公司的支比率。从资产运用效率分析：该公司的流动资产周转率较同行业低，分析其原因仍然首先是存货周转率低于同行业水平，说明存货占用水平高，存货积压了，使资产的流动性减慢。但应收账款周转率略高于同第 5 页 共 5 页行业水平，说明应收账款回收速度较快，减少资产的占用和增加资产的周转速度，否则公司的流动资产周转率将会更低。4考题拓展4考题拓展资产运用效率分析在考试中还会以选择题的形式出现，如：成龙公司 2000 年的主营业务收入为 60111万元，其年初资产总额为 6810 万元，年末资产总额为 8600 万元，该公司总资产周转率及周转天数分别为()。A883 次，4077 天 B699 次，515 天 C883 次，515 天 D78 次，4615 天因为总资产周转率主营业务收入总资产平均余额60111/（68108600）27.8 次，而周转天数360周转率3607.846.15，所以正确答案是 D。