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1、初级会计实务2016年初级会计职称 第二节 应收及预付款项应收及预付款项应收票据预付账款其他应收款应收款项减值应收账款应收票据企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。票面金额背书转让到银行办理贴现到期收回不能收回转应收应收票据商业汇票是一由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。按结算不同可分为见票即付（无须提示)、定日付款或出票后定期付款（到期日前10天内提示)、见票后定期付款（出票日起1个月内)5债权人赊销商品债务人赊购商品商业汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票带息
2、不带息带息不带息正式、有较强的法律效应，且可以转让和贴现的欠条欠条应收票据应付票据一、不带息应收票据的账务处理 爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。销售商品借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税（销项税额）17 000到期收回借：银行存款 117 000贷：应收票据117 000某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20,000元和3,400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23,400元的不带息商业承
3、兑汇票一张。企业应作会计分录：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据A A A A公司公司公司公司 23,40023,40023,40023,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,00020,00020,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3,4003,4003,4003,400带息应收票据的账务处理 对于企业因涉外业务取得的带带息息应应收收票票据据应确认的利息收入，在资产负债表日，应按票据票面约定的利率计算确定的应收利息的金额。应收票据利
4、息应收票据利息=应收票据的票面金额应收票据的票面金额*票面利率票面利率*期限期限期期限限指指签签发发日日至至到到期期日日的的时时间间间间隔隔。票票据据的的期期限限可可以以按按月月表表示示或按日表示两种。或按日表示两种。1.按日表示例：A公司收到一张5月9日签发的面值为10000元，利率为10%、90天的商业汇票，计算到期日和到期值。考点：算头不算尾，算尾不算头。票面利率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。到期日为8月7日，共计90天。其到期值为10000*(1+10%*90/360)=10250元2、按月表示按月表示时，应以到期月份中与出票
5、日相同的那一天为到期日，而不论各月份的实际日历天数为多少天。例：10月31日签发的商业汇票，期限为4个月，则到期日为2月28日或29日。2月28日（最后一天）签发的商业汇票签发的3个月期的商业汇票，到期日为5月31日。练习某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6，票据的出票日(承兑生效日)为3月31日，票据期限四个月，到期日为？到期值为？账务处理A公司收到一张10月31日签发的面值为10000元，利率为6%、期限为4个月的商业汇票，偿还前欠货款。（1）收到票据时（2）期末计息时（3）票据到期时练习B企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收
6、入为100000元，增值税额17000元。收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。收到票据 借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税）17000 年度终了（2009年12月31日），计提票据利息借:应收票据 1950 贷:财务费用 1950票据利息=1170005%124=1950(元)票据到期收回款项借:银行存款 119925 贷:应收票据 118950 财务费用 975其中：2010年未计提的票据利息=1170005%122=975(元)票据到期值=117000+1170005%12 6=119925(元)二、二、应收票据
7、贴现的应收票据贴现的账务处理账务处理11、应应收票据收票据贴现贴现 在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：18181818 贴贴现现，是是指指企企业业以以未未到到期期票票据据向向银银行行融融通通资资金金，银银行行按按票票据据的的应应收收金金额额扣扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。n在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；n与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；n提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。（1 1）应应收票据收票据贴现贴现额额的的计计算算 公式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规
8、定，通常是指从贴现日至从贴现日至票据到期日前票据到期日前1 1日日的时期。承兑人在异地的，利息的计算应另加3天的划款日期。例：M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。19191919 贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值 贴现率贴现率 贴现期贴现期 贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有期限企业已持有期限（2 2）应应应应收票据收票据收票据收票据贴现贴现贴现贴现的的的的账务处账务处账务处账务处理理理理 企业持未到期的应收票据向银行贴现时：20202020借
9、：银行存款借：银行存款 实收价款实收价款 财务费用财务费用 贴现息贴现息 贷：应收票据贷：应收票据 符合金融资产转移终止条件符合金融资产转移终止条件 短期借款短期借款 不符合金融资产转移终止条件不符合金融资产转移终止条件符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（不附有追索权)某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：不附有追索权
10、：指贴现企业可终止确认应收票据，如果银行无法收回票据款时，贴现企业不负有偿还责任，应视为票据的出售。收到票据时：收到票据时：6 6月月1 1日，票据贴现时：日，票据贴现时：票据到期日为8月1日 贴现期为2个月（6月1日至8月1日）票据到期值票据票面金额=117,000（元）贴现息11700012%2/122,340（元）贴现额1170002340114,660（元）22222222借：应收票据借：应收票据 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,000借：银行存款
11、借：银行存款 114,660114,660 财务费用财务费用 2,3402,340 贷：应收票据贷：应收票据 117,000117,000某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（附有追索权）附有追索权：指贴现企业不能终止确认应收票据，只能当做以应收票据做质押，取得借款。如果银行无法
12、收回票据款时，就会向贴现企业追偿。收到票据时：收到票据时：6 6月月1 1日，票据贴现时：日，票据贴现时：票据到期日为8月1日 贴现期为2个月（6月1日至8月1日）票据到期值票据票面金额=117,000（元）贴现息11700012%2/122,340（元）贴现额1170002340114,660（元）24242424借：应收票据借：应收票据 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,000借：银行存款借：银行存款 114,660114,660 财务费用财务费用 2,
13、3402,340 贷：短期借款贷：短期借款 117,000117,000 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额：申请贴现企业的银行存款账户余额不足贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。应按商业汇票的票面金额：25252525借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、应收票据应收票据背书转让背书转让 将持有的商业汇票背书转让以取得所
14、需物资时：借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 物资成本物资成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 票面金额票面金额 银行存款银行存款 差额，或借方差额，或借方背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次
15、前后衔接称为背书连续。背书连续是指在票据转让过程中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。即第一次背书转让的背书人是票据上记载的收款人，前次背书转让的被背书人是后一次背书转证的背书人，依次前后衔接，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时：28282828借：应收账款 票面金额 贷：应收票据 票面金额计算题计算题（2009）阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，某年1月3日销售给B公司产品一批，货款额为100 000元，增值税额为17 000元，产品已发
16、出，并开具增值税专用发票。B公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值117 000元，期限为90天，票面利率为8%。当年3月15日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现（贴现期18天），贴现率为10%。假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）。要求：（1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；（2）计算票据到期值；（3）计算3月15日票据贴现时的贴现息、贴现额，编制分录。29292929（1 1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；
17、（2 2）计算票据到期值；）计算票据到期值；正确答案正确答案票据到期值=117,000（18%90/360）=119,340（元）（3 3）计算）计算3 3月月1515日票据贴现时的贴现息、贴现额。日票据贴现时的贴现息、贴现额。正确答案正确答案贴现息119,34010%18/360596.7（元）贴现额119,340596.7118,743.3（元）30303030借：应收票据B单位 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000多选多选（2009）我国会计实务中，作为应收票据核算的票据有【】。A.银行汇票 B.银行本票 C.商业承兑汇票 D.银行
18、承兑汇票 E.支票单选单选某企业2010年1月1日因销售商品，收到面值50万元、年利率12%、期限3个月的商业汇票一张，该应收票据的到期值为【】。A50万元 B51.5万元 C56万元 D68万元31313131CDCDB B应收账款指企业因销售货物或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税及代垫的包装费、运杂费等。为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折扣后的价格确认收入。即商业折扣一般在交易发生时已经确定，它仅仅是确定商品交易实际销售价格的手段，不需在账上反映。商业折扣例某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的的价格为10000元。由于是批量销
19、售，企业给予10%的商业折扣，金额为1000元，适用的增值税率为17%。（1）销售商品时（2）收到货款时练习宏源公司公司赊销给丙企业商品一批，按价目表标明的价格为100000元，因批量购买，企业家给予5%的商业折扣。适用增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费3000元，已办妥委托银行收款手续。债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在付款期限上给予的折扣。现金折扣一般用”折扣/付款期限”来表示。例如“2/10,1/20,N/30”表示企业允许最长的付款期为30天，债务人在不同期限付款可享受不同比例的折扣。应收账款入账金额的确定有两种处理方法：净价法和总价法。我国实务中通常采用总价法。净价法：
20、是将现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。该方法认为客户一般都会提前付款，取得折扣。同时企业将客户放弃享受折扣而多收的金额，作为提供信用而获得的收入，冲减财务费用。总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价（总价)作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。此时，企业把该折扣视为融资成本，记财务费用。现金折扣例A公司于2012年3月5日向B公司销售一批商品，售价100000元，增值税额17000元。A公司在销售合同中提供付款条件为“3/10,1/20,n/40”。（1）3月5日实现销售时（2）若B公司在3月14日付款（3）若B公司在3月24日付款（4）B公司在3月2
21、8日付款练习宏源公司公司赊销给丙企业商品一批，按价目表标明的价格为100000元，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。为鼓励客户提前付款，尽早回笼资金，公司提供2/10,N/30的现金折扣条件。【例单选题】某企业在2014年10月8日100件,增值税专用发票注明的价款为20000元，增值税税额为3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。A.22932 B.23200 C.23166 D.23000【正确答案】【例】2012年下列各项中
22、，在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的是（）A.销售价款 B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【正确答案】【提示】：应收账款的入账价值：不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账金额。预付账款企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付的款项。预付账款按实际付出的金额入账。资产类账户【例】爱特信公司按照合同的约定，预付给南方公司货款30000元，电汇支付，同时支付手续费用10.5元。借：预付账款 30 000 财务费用 10.50 贷：银行存款 30 010.50考点:收货、补付款项账务处理、不设预付账款的企业，直接通过应付账款核算。练习2015
23、年11月12日，小小公司向甲公司采购材料50吨，单价1000元，需支付货款50000元，按合同规定，小小公司预付给甲公司货款20000元。编制分录。11月18日，收到甲公司发来材料50吨增值税专用发票注明的货款为50000元，增值税为8500元，以银行存款支付应补付款38500元。编制分录。其他应收款企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付应收的款项都在本科目核算。收回时其他应收款应收各种赔偿、罚款应收出租包装物存出的保证金企业为职工支付的各种代垫款项向出租方支付押金1万。借：其他应收款-存出保证金 1 贷：银行存款 1练习小小公司对备用金采取定额预付制。本月发生如下业务（1）5日，设
24、立管理部门定额备用金，由李红负责管理。其备用金核定为500元，由财务科开出现金支票。（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。（3）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票300元及现金200元。应收款项减值考点:应收款项减值损失以及何时确认?应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款发生原因：市场占有、销售业绩、商业竞争确认条件：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财 产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回
25、的可 能性较小。确认时间：（1）实际发生时确认：直接转销法（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）考点:备抵法？备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例】1.计提 2010年12月31日，爱特信公司按应收账款余额计提坏账10万元。借：资产减值 损失计提坏账准备 10贷:坏账准备 102.2011年应收款实际发生坏账3万元。借：坏账准备 3贷：应收账款 33.2011年应收账款余额发生变化，经减值测试后，应计提12万元。12（贷）-【10（贷）-3（借）】=5（补提）借：资产减值损失 计提坏
26、账准备 5贷：坏账准备 54.2012年7月收到2011年转回已转销坏账2万元，款已收。借：银行存款 2 贷:应收账款 2借：应收账款 2 贷：坏账准备 2练习宏源公司自2012年开始采用备抵法处理坏账损失，年末应收账款余额为1000000元，坏账准备的提取比例为5%。年末计提的坏账准备为50000元。请根据以下情况书写会计分录。（1）2012年年末计提的坏账准备为50000元。、（2）2013年，宏源公司发现有30000元的应收账款无法收回，确认为坏账损失，其中甲公司10000元，乙公司20000元。（3）2013年末，宏源公司的应收账款余额为1300000元，按本年年末应收账款的余额应有的
27、坏账准备为65000元。调整前坏账准备的余额为？本年度应计提的坏账准备金额为？分录为？（4）2014年10月，接银行通知，宏源公司上年度确认为坏账的甲公司的应收账款10000元重新收回，款项已存入银行。（5）2014年末宏源公司的应收账款余额为1200000元，按本年年末应收账款的余额应有的坏账准备为？调整前坏账准备的余额为？本年度应计提的坏账准备金额为？分录为？应收账款计提坏账准备比例的方法应收帐款余额百分比法、帐龄分折法、销货百分比法、个别认定法（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在
28、每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000
29、元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006年应提坏账准备=8000000.4%=3200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3200贷：坏账准备32002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4000贷：应收账款4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方9800000.4%=3920（元），则2007年
30、应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失4720贷：坏账准备4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款30002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方6000000.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即200
31、8年应提坏账准备-520元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：坏账准备520贷：资产减值损失520（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比）2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账
32、户借方余额（或贷方余额）例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元，2007年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余
33、额合计数计提。（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=20000005%+30000010%+10000001%+40000010%+120000-60000=240000（元）。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏
34、账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。（三）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算
35、公式如下：当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：200001%200元，借：资产减值损失200贷：坏账准备2002006年末坏账准备科目余额为：200+200400元。可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期
36、的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。（四）个别认定法这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10或其他。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从
37、其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。【例-单选题2013年】【正确答案】A【答案解析】2012年12月31日，坏账准备科目余额=100-95=5万元，月初坏账准务余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。2012年12初，某企业“坏
38、账准备”科目贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.-1 B.1C.5 D.11【例-单选题2013年】【正确答案】【答案解析】该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）某企业采用托收承信结算方式销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为（）万元。A.1000B.1005C.1170D.11751、应收账款账面价值 =应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备2、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款 的账面余额。3、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款 的账面价值。考点:【例多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）A.按实际发生坏账确认坏账损失B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【正确答案】