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1、第第八八章章 审审 计计 报报 告告第第八八章章 审计报告审计报告审计报告及其种类审计报告及其种类12审计报告的内容和格式审计报告的内容和格式审计报告的撰写审计报告的撰写34审计报告的审定审计报告的审定第一节第一节 审计报告及其种类审计报告及其种类审计报告概念与作用审计报告概念与作用12审计报告的种类审计报告的种类一、审计报告的涵义一、审计报告的涵义审计机关审计报告编审准则第审计机关审计报告编审准则第审计机关审计报告编审准则第审计机关审计报告编审准则第2 2条规定，审条规定，审条规定，审条规定，审计报告指审计组对审计事项计报告指审计组对审计事项计报告指审计组对审计事项计报告指审计组对审计事项实
2、施审计后实施审计后实施审计后实施审计后，就审计，就审计，就审计，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。面报告。面报告。面报告。审计报告是一个重要的审计过程，是三种审计审计报告是一个重要的审计过程，是三种审计审计报告是一个重要的审计过程，是三种审计审计报告是一个重要的审计过程，是三种审计 主体审计程序的终结阶段主体审计程序的终结阶段主体审计程序的终结阶段主体审计程序的终结阶段必须有必须有必须有必须有的审计步骤。的审计步骤。的审计步骤。的审计步骤。审计报告
3、的作用审计报告的作用全面总结了审计过程和结果全面总结了审计过程和结果全面总结了审计过程和结果全面总结了审计过程和结果表明了审计人员的审计意见和建议表明了审计人员的审计意见和建议表明了审计人员的审计意见和建议表明了审计人员的审计意见和建议是审计机关据以出具审计决定书的主要依据是审计机关据以出具审计决定书的主要依据是审计机关据以出具审计决定书的主要依据是审计机关据以出具审计决定书的主要依据是具有法律效力的审计法律文书，有公证或鉴证是具有法律效力的审计法律文书，有公证或鉴证是具有法律效力的审计法律文书，有公证或鉴证是具有法律效力的审计法律文书，有公证或鉴证作用作用作用作用对被审计单位是一份指导性文件
4、对被审计单位是一份指导性文件对被审计单位是一份指导性文件对被审计单位是一份指导性文件是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据依据依据依据二、审计报告的种类二、审计报告的种类简式审计报告简式审计报告简式审计报告简式审计报告（短式审计报告）（短式审计报告）（短式审计报告）（短式审计报告）标准审计标准审计标准审计标准审计报告报告报告报告 非标准审计非标准审计非标准审计非标准审计报告报告报告报告 详式审计报告详式审计报告详式审计报告详式审计报告（长式审计报告）（长式审计报
5、告）（长式审计报告）（长式审计报告）国家审计机关、内部审计机构所进行的财政、财务国家审计机关、内部审计机构所进行的财政、财务国家审计机关、内部审计机构所进行的财政、财务国家审计机关、内部审计机构所进行的财政、财务 审计、经济效益审计、经济责任审计等。审计、经济效益审计、经济责任审计等。审计、经济效益审计、经济责任审计等。审计、经济效益审计、经济责任审计等。内部审计报告内部审计报告内部审计报告内部审计报告政府审计报告政府审计报告政府审计报告政府审计报告社会审计报告社会审计报告社会审计报告社会审计报告按审计报告行文形式分类按审计报告行文形式分类按审计报告行文形式分类按审计报告行文形式分类按审计报告
6、撰写主体分类按审计报告撰写主体分类按审计报告撰写主体分类按审计报告撰写主体分类用于社会审计用于社会审计语言简洁，篇幅较短语言简洁，篇幅较短有固定格式和写法有固定格式和写法第二节第二节 审计报告的内容和格式审计报告的内容和格式审计报告的基本结构和内容审计报告的基本结构和内容12简式审计报告的内容和格式简式审计报告的内容和格式详式审计报告的内容和格式详式审计报告的内容和格式34 4审计报告的形式审计报告的形式一、审计报告的基本结构和内容一、审计报告的基本结构和内容审计报告的基本结构审计报告的基本结构审计报告的基本结构审计报告的基本结构审计报告的标题审计报告的标题审计报告的标题审计报告的标题报告的接
7、受者报告的接受者报告的接受者报告的接受者审计报告的具体内容审计报告的具体内容审计报告的具体内容审计报告的具体内容审计附件审计附件审计附件审计附件审计报告人及报告日期审计报告人及报告日期审计报告人及报告日期审计报告人及报告日期审计范围、内容、方审计范围、内容、方审计范围、内容、方审计范围、内容、方 式、时间式、时间式、时间式、时间被审计单位基本情况被审计单位基本情况被审计单位基本情况被审计单位基本情况实施审计的有关情况实施审计的有关情况实施审计的有关情况实施审计的有关情况审计评价意见审计评价意见审计评价意见审计评价意见处理、处罚、改进意处理、处罚、改进意处理、处罚、改进意处理、处罚、改进意 见及
8、依据见及依据见及依据见及依据二、简式审计报告的内容和格式二、简式审计报告的内容和格式二、简式审计报告的内容和格式二、简式审计报告的内容和格式 以社会审计为例以社会审计为例以社会审计为例以社会审计为例（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素标题标题收件人收件人引言段引言段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段审计意见段审计意见段注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期报告日期中国注册会计师中国注册会计师审计准则第审计准则第15011501号号(2007(2007年年7 7
9、月月1 1日施行日施行)（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素（1 1）标题（）标题（）标题（）标题（titletitle）统一规范为统一规范为统一规范为统一规范为“审计报告审计报告审计报告审计报告”。（2 2）收件人（）收件人（）收件人（）收件人（addresseeaddressee）指注册会计师按照有关法规或业务约定书的要求指注册会计师按照有关法规或业务约定书的要求指注册会计师按照有关法规或业务约定书的要求指注册会计师按照有关法规或业务约定书的要求 送致审计报告的对象，一般是指送致审计报告的对象，一般是指送致审计报告的对象，一般是指送致审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审
10、计业务的委托人。审计业务的委托人。审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称，如：审计报告应当载明收件人的全称，如：审计报告应当载明收件人的全称，如：审计报告应当载明收件人的全称，如：“有限责任公司董事会有限责任公司董事会有限责任公司董事会有限责任公司董事会”“股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东”（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素（3 3）引言段（）引言段（）引言段（）引言段（Introductory paragraphIntroductory paragraph）引言段应该说明被审计单位的名称和财务报表已引言段应该说明被审计单位
11、的名称和财务报表已引言段应该说明被审计单位的名称和财务报表已引言段应该说明被审计单位的名称和财务报表已 经过审计，并包括下列内容：经过审计，并包括下列内容：经过审计，并包括下列内容：经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称提及财务报表附注提及财务报表附注提及财务报表附注提及财务报表附注指明财务报表的日期和涵盖的期间指明财务报表的日期和涵盖的期间指明财务报表的日期和涵盖的期间指明财务报表的日期和涵盖的期间（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素
12、（4 4）管理层对财务报表的责任段）管理层对财务报表的责任段）管理层对财务报表的责任段）管理层对财务报表的责任段设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；错报；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。（5 5）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
13、。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财
14、务报表重大错报风险的评估。在进对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性但目的并非对内部控制的有效性发表意见。发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表注册会计师相信已获取的审计证据是充
15、分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。（6 6）意见段（）意见段（）意见段（）意见段（opinion paragraph)opinion paragraph)财务报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关财务报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关财务报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关财务报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定会计制度的规定会计制度的规定会计制度的规定 合法性合法性合法性合法性财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资财务报表在所有重大方面是否公允地反映了
16、被审计单位资财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量 公允性公允性公允性公允性 会计处理方法的选用是否符合一贯性原则会计处理方法的选用是否符合一贯性原则会计处理方法的选用是否符合一贯性原则会计处理方法的选用是否符合一贯性原则一贯性一贯性一贯性一贯性（7 7）注册会计师的签名及盖章。）注册会计师的签名及盖章。）注册会计师的签名及盖章。）注册会计师的签名及盖章。应当由（两名）注册会计师签名并
17、盖章。应当由（两名）注册会计师签名并盖章。应当由（两名）注册会计师签名并盖章。应当由（两名）注册会计师签名并盖章。（8 8）会计师事务所的名称、地址及盖章。）会计师事务所的名称、地址及盖章。）会计师事务所的名称、地址及盖章。）会计师事务所的名称、地址及盖章。（9 9）报告日期。）报告日期。）报告日期。）报告日期。审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工作的日期。审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工作的日期。审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工作的日期。审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工作的日期。（9）报告日期）报告日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当审计报告的日期不应早于注
18、册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。成审计意见的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应考虑以下因素考虑以下因素考虑以下因素考虑以下因素（1 1 1 1）应当实施的程序已经完成；）应当实施的程序已经完成；）应当实施的程序已经完成；）应当实施的程序已经完成；（2 2 2 2）要求被审计单
19、位调整或披露的事项已经提出，）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3 3 3 3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。还需说明，注册会计师出具审计报告时，应同还需说明，注册会计师出具审计报告时，应同还需说明，注册会计师出
20、具审计报告时，应同还需说明，注册会计师出具审计报告时，应同时附送已审计的被审计单位的会计报表。时附送已审计的被审计单位的会计报表。时附送已审计的被审计单位的会计报表。时附送已审计的被审计单位的会计报表。审计报告的日期，应当是审计报告的日期，应当是()()。A.完成审计工作的日期完成审计工作的日期 B.合伙人或注册会计师签署审计报告的日期合伙人或注册会计师签署审计报告的日期 C.外勤审计结束的日期外勤审计结束的日期 D.审计报告对外报送的日期审计报告对外报送的日期 其他要素其他要素补充一：说明段补充一：说明段当出具当出具当出具当出具保留意见、否定意见保留意见、否定意见保留意见、否定意见保留意见、
21、否定意见或或或或无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见的审计的审计的审计的审计报告时，注册会计师应当在报告时，注册会计师应当在报告时，注册会计师应当在报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之注册会计师的责任段之注册会计师的责任段之注册会计师的责任段之后、意见段之前后、意见段之前后、意见段之前后、意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发增加说明段，清楚地说明导致所发增加说明段，清楚地说明导致所发增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况表意见或无法发表意见的所有原
22、因，并在可能情况下，指出其下，指出其下，指出其下，指出其对会计报表对会计报表对会计报表对会计报表的影响程度。的影响程度。的影响程度。的影响程度。强调事项段是指注册会计师在强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后审计意见段之后增加增加的对重大事项予以强调的段落。的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当强调事项应当同时符合同时符合下列条件：下列条件：1.1.可能可能对财务报表对财务报表产生重大影响产生重大影响，但被审计单位进，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；露；2.2.不影响不影响注册会计师发表的注册会计师发表的审计意见审计
23、意见。补充二：强调事项段补充二：强调事项段 强调事项段强调事项段强调事项段强调事项段-当存在可能导致对当存在可能导致对当存在可能导致对当存在可能导致对持续经营能力持续经营能力持续经营能力持续经营能力产产产产生重大疑虑的事项或情况、可能对会计报表产生重生重大疑虑的事项或情况、可能对会计报表产生重生重大疑虑的事项或情况、可能对会计报表产生重生重大疑虑的事项或情况、可能对会计报表产生重大影响的大影响的大影响的大影响的不确定事项不确定事项不确定事项不确定事项（持续经营问题除外），且（持续经营问题除外），且（持续经营问题除外），且（持续经营问题除外），且不不不不影响已发表的意见影响已发表的意见影响已发表
24、的意见影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告时，注册会计师应当在审计报告时，注册会计师应当在审计报告时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅仅用于提醒用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。审计意见。补充二：强调事项段补充二：强调事项段（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型（
25、二）审计报告的意见类型无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见带强调事项段带强调事项段带强调事项段带强调事项段的无保留意见的无保留意见的无保留意见的无保留意见保留意见保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见财务报表已经按照适用的会计准财务报表已经按照适用的会计准财务报表已经按照适用的会计准财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制则和相关会计制度的规定编制则和相关会计制度的规定编制则和相关会计制度的规定编制 合法合法合法合法在所有重大方面公允反映了被审在所有重大方面公允反映了被审在所有重大方面公允反映了被审在所有重大方
26、面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现计单位的财务状况、经营成果和现计单位的财务状况、经营成果和现计单位的财务状况、经营成果和现金流量金流量金流量金流量 公允公允公允公允注册会计师已经按照中国注册会注册会计师已经按照中国注册会注册会计师已经按照中国注册会注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计师审计准则的规定计划和实施审计师审计准则的规定计划和实施审计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制计工作，在审计过程中未受到限制计工作，在审计过程中未受到限制计工作，在审计过程中未受到限制 审计范围未受限制审计范围未受限制审计范围未受限制审计范围未受限制出具
27、无保留意见审计报告的条件出具无保留意见审计报告的条件 报表编制符合规定报表编制符合规定 做到了重大方面的公允反映做到了重大方面的公允反映 会计处理方法符合一贯性原则会计处理方法符合一贯性原则 实施了必要的审计程序实施了必要的审计程序 不存在应调整而未调整的重要事项不存在应调整而未调整的重要事项 标准无保留意见的审计报告标准无保留意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见（二）审计报告的意见类型
28、（二）审计报告的意见类型无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见带强调事项段带强调事项段带强调事项段带强调事项段的无保留意见的无保留意见的无保留意见的无保留意见保留意见保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见 强调事项段是在审计意见段之后强调事项段是在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落增加的对重大事项予以强调的段落存在可能对持续经营能力产生存在可能对持续经营能力产生存在可能对持续经营能力产生存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项重大疑虑的事项重大疑虑的事项重大疑虑的事项但不影响已发但不影响已发表的意见表的意见存在可能对
29、财务报表产生重大存在可能对财务报表产生重大存在可能对财务报表产生重大存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项影响的不确定事项影响的不确定事项影响的不确定事项但不影响已但不影响已发表的意见发表的意见1.存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项连续出现巨额营业亏损连续出现巨额营业亏损连续出现巨额营业亏损连续出现巨额营业亏损公司无力支付到期债务公司无力支付到期债务公司无力支付到期债务公司无力支付到期债务失去主要顾客，出现未保险的财产损失的灾害，失去主要顾客，出现未保险的财产损失的灾害，失去主要顾客，出现未保险的财产损失的灾害，失去主要顾客，出现未保险的财产损失的灾害
30、，如地震、洪水等如地震、洪水等如地震、洪水等如地震、洪水等新生效的法律、法规影响公司持续经营的能力新生效的法律、法规影响公司持续经营的能力新生效的法律、法规影响公司持续经营的能力新生效的法律、法规影响公司持续经营的能力出具无保留意见审计报告的条件出具无保留意见审计报告的条件2.存在对财务报表产生重大影响的不确定事项存在对财务报表产生重大影响的不确定事项J公布财务报表时，某一事项的结果无法作出合理公布财务报表时，某一事项的结果无法作出合理估计：估计：Z所得税或诉讼案的或有事项所得税或诉讼案的或有事项Z大宗应收款项的变现能力大宗应收款项的变现能力Z所需融资款项是否能够继续利用所需融资款项是否能够继
31、续利用带强调事项段的审计意见段带强调事项段的审计意见段三、审计意见三、审计意见三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则公司财务报表已经按照企业会计准则公司财务报表已经按照企业会计准则公司财务报表已经按照企业会计准则和和和和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允会计制度的规定编制，在所有重大方面公允会计制度的规定编制，在所有重大方面公允会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了反映了反映了反映了ABCABC公司公司公司公司206206年年年年1212月月月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及日的财务状况以及日的财务状况
32、以及206206年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。四、强调事项四、强调事项四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注3 3所述，所述，所述，所述，ABCABC公司在公司在公司在公司在206206年发生亏损年发生亏损年发生亏损年发生亏损70007000万元，在万元，在万元，在万元，在206206年年年年1212月月月月3131日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额日，流
33、动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额14001400万元。万元。万元。万元。ABCABC公司已在公司已在公司已在公司已在财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注4 4充分披露了拟采取的改善措施，但其持续充分披露了拟采取的改善措施，但其持续充分披露了拟采取的改善措施，但其持续充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。表的审计意见。表的审计意见。表的审计意见。带强调事项段的无保留意见的审
34、计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见强调强调事项事项（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见带强调事项段的带强调事项段的带强调事项段的带强调事项段的无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见保留意见保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见会计政策的选用、
35、会计估计的作出或财会计政策的选用、会计估计的作出或财会计政策的选用、会计估计的作出或财会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相务报表的披露不符合适用的会计准则和相务报表的披露不符合适用的会计准则和相务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定关会计制度的规定关会计制度的规定关会计制度的规定，虽影响重大，但不至虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。于出具否定意见的审计报告。因审计范围受到限制因审计范围受到限制因审计范围受到限制因审计范围受到限制，无法获取充分、无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法
36、表示意见的审计报告。出具无法表示意见的审计报告。意见段之前增加说明段意见段之前增加说明段意见段之前增加说明段意见段之前增加说明段，以说明导致所发，以说明导致所发表保留意见的所有原因，并在可能情况表保留意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。下，指出其对会计报表的影响程度。意见段中使用意见段中使用“除除除除的影响的影响的影响的影响外外”等专业等专业术术语。语。（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型 保留意见保留意见保留意见保留意见:是指注册会计师对财务报表的反映有所是指注册会计师对财务报表的反映有所是指注册会计师对财务报表的反映有所是指注册会计师对财务报表的反映有所
37、保留的审计意见保留的审计意见保留的审计意见保留的审计意见除外事项除外事项除外事项除外事项 被审单位和审计人员看法不一致又拒绝调整被审单位和审计人员看法不一致又拒绝调整被审单位和审计人员看法不一致又拒绝调整被审单位和审计人员看法不一致又拒绝调整待定事项待定事项待定事项待定事项 双方均难预计、确认其会计报表的影响程度的事项双方均难预计、确认其会计报表的影响程度的事项双方均难预计、确认其会计报表的影响程度的事项双方均难预计、确认其会计报表的影响程度的事项保留意见审计报告说明段和审计意见段保留意见审计报告说明段和审计意见段保留意保留意保留意保留意见见见见的的的的审计报审计报审计报审计报告，在意告，在意
38、告，在意告，在意见见见见段前，增加段前，增加段前，增加段前，增加说说说说明段，意明段，意明段，意明段，意见见见见段中使用段中使用段中使用段中使用“除除除除的影响的影响的影响的影响”等等等等术语术语术语术语。保留意见的审计报告保留意见的审计报告保留意见的审计报告保留意见的审计报告 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项ABCABC公司公司公司公司206206年年年年1212月月月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额日的应收账款余额日的应收账款余额670670万元，万元，万元，万元，其中其中其中其中100100万元应收账款，由于万元应收账款，
39、由于万元应收账款，由于万元应收账款，由于ABCABC公司未能提供债务人公司未能提供债务人公司未能提供债务人公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。四、审计意见四、审计意见四、审计意见四、审计意见我们认为，我们认为，我们认为，我们认为，除了除了除了除了前段所述未能实施函证可能产生前段所述未能实施函证可能产生前段所述未能实施函证可能产生前段所述未能实施
40、函证可能产生的影的影的影的影响外，响外，响外，响外，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了映了映了映了ABCABC公司公司公司公司206206年年年年1212月月月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及日的财务状况以及日的财务状况以及206206年年年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流
41、量。度的经营成果和现金流量。保留意见的审计报告保留意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见导致保导致保留意见留意见的事项的事项（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见带强调事项段带强调事项段带强调事项段带强调事项段的无保留意见的无保留意见的无保留意见的无保留意见保留意见保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示
42、意见无法表示意见无法表示意见 是指注册会计师确信整个财务报表存在严是指注册会计师确信整个财务报表存在严重错报和歪曲以致根本不能按照企业会重错报和歪曲以致根本不能按照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果和计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量情况现金流量情况v财务报表没有按照适用的会计准则和相财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制关会计制度的规定编制v未能在所有重大方面公允反映未能在所有重大方面公允反映被审计单被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量位的财务状况、经营成果和现金流量当出具否定意见的审计报告时，注册会当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计计师应当在审
43、计意见段意见段中使用中使用“由于上述由于上述问题造成的重大影响问题造成的重大影响”、“由于受到前段由于受到前段所述事项的重大影响所述事项的重大影响”等术语。等术语。否定意见审计报告说明段和审计意见段否定意见审计报告说明段和审计意见段在在在在审计审计审计审计意意意意见见见见段中使用段中使用段中使用段中使用“由于上述由于上述由于上述由于上述问题问题问题问题造成的重大影响造成的重大影响造成的重大影响造成的重大影响”、“由于受到前段所述事由于受到前段所述事由于受到前段所述事由于受到前段所述事项项项项的重大影响的重大影响的重大影响的重大影响”等等等等术语术语术语术语。否定意见的审计报告否定意见的审计报告
44、否定意见的审计报告否定意见的审计报告 三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项ABCABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，用权益法核算。如果按权益法核算，用权益法核算。如果按权益法核算，用权益法核算。如果按权益法核算，ABCABC公司的长期投公司的长期投公司的长期投公司的长期投资账面价值将减少资账面价值将减少资账面价值将减少资账面价值将减少80008000万元，净利润将减少万元，净
45、利润将减少万元，净利润将减少万元，净利润将减少1200012000万元，万元，万元，万元，从而导致从而导致从而导致从而导致ABCABC公司由盈利公司由盈利公司由盈利公司由盈利50005000万元变为亏损万元变为亏损万元变为亏损万元变为亏损70007000万元。万元。万元。万元。四、审计意见四、审计意见四、审计意见四、审计意见我们认为，我们认为，我们认为，我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，由于受到前段所述事项的重大影响，由于受到前段所述事项的重大影响，由于受到前段所述事项的重大影响，ABCABC公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会
46、计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度会计制度会计制度会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映的规定编制，未能在所有重大方面公允反映的规定编制，未能在所有重大方面公允反映的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABCABC公司公司公司公司206206年年年年1212月月月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及日的财务状况以及日的财务状况以及206206年度的经营成果年度的经营成果年度的经营成果年度的经营成果和现金流量。和现金流量。和现金流量。和现金流量。否定意见的审计报告否定意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的
47、责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见导致否导致否定意见定意见的事项的事项（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见带强调事项段带强调事项段带强调事项段带强调事项段 的无保留意见的无保留意见的无保留意见的无保留意见保留意见保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见注册会计师在审计过程中，由于注册会计师在审计过程中，由于注册会计师在审计过程中，由于注册会计师在审计过程中，由于审计审计
48、审计审计范围范围范围范围受到受到受到受到限制限制限制限制可能产生的影响可能产生的影响可能产生的影响可能产生的影响非常重非常重非常重非常重大和广泛，不能大和广泛，不能大和广泛，不能大和广泛，不能获取充分、适当的审获取充分、适当的审获取充分、适当的审获取充分、适当的审计证据，以致计证据，以致计证据，以致计证据，以致无法无法无法无法对财务报表审计意对财务报表审计意对财务报表审计意对财务报表审计意见时，应当出具无法表示意见审计报见时，应当出具无法表示意见审计报见时，应当出具无法表示意见审计报见时，应当出具无法表示意见审计报告。告。告。告。注册会计师应当注册会计师应当删除注册会计师的责删除注册会计师的责
49、任段，任段，并在审计意见段中使用并在审计意见段中使用“由于由于审计范围受到限制可能产生的影响非审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛常重大和广泛”、“我们无法对上述我们无法对上述财务报表发表意见财务报表发表意见”等术语。等术语。审计意见段审计意见段 删删删删除注册会除注册会除注册会除注册会计师计师计师计师的的的的责责责责任段，并在任段，并在任段，并在任段，并在审计审计审计审计意意意意见见见见段中使用段中使用段中使用段中使用“由于由于由于由于审计审计审计审计范范范范围围围围受到限制可能受到限制可能受到限制可能受到限制可能产产产产生的影响非常重大和生的影响非常重大和生的影响非常重大和生的影响
50、非常重大和广泛广泛广泛广泛”、“我我我我们们们们无法无法无法无法对对对对上述上述上述上述财务报财务报财务报财务报表表表表发发发发表意表意表意表意见见见见”等等等等术语术语术语术语。无法表示意无法表示意见见的的审计报审计报告告一、管理一、管理一、管理一、管理层对财务报层对财务报层对财务报层对财务报表的表的表的表的责责责责任任任任 二、二、二、二、导导导导致无法表示意致无法表示意致无法表示意致无法表示意见见见见的事的事的事的事项项项项ABCABC公司未公司未公司未公司未对对对对206206年年年年1212月月月月3131日的存日的存日的存日的存货进货进货进货进行行行行盘盘盘盘点，金点，金点，金点，