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1、现行会计制度的规定，消费企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）物资出口并确认收入实现时，依照出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务本钱贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交
2、税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，能够在结算月份进展调整。关于企业已经申报的数据发觉错误的，不能够直截了当调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进展调整。关于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进展帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上缘故需进展帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）关于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口
3、销售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进展如下会计处理：依照销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进展如下会计处理：依照销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的消费企业出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进展如下会计处理：依照免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报
4、表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）考前须知： 出现上述情况进展帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进展调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 关于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，因此在帐务处理上能够不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务本钱，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务本钱中。（二）对本年度出口物资征税税率、退税率的调整关于前期高报或低报征税税率、
5、退税率，在本期发觉的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进展调整，依照申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进展单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）关于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进展如下会计处理：依照销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以征退税率之差：借：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的
6、为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进展如下会计处理：依照销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：往常年度损益调整（蓝字或红字）依照销售收入调整额乘以征退税率之差：借：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前
7、期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的消费企业出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进展如下会计处理：依照免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：
8、往常年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）考前须知： 出现上述情况时，只进展帐务调整，不对出口退税申报系统进展数据调整。 留意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别表达。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表工程录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口物资征税税率、退税率的调整关于上年度出口物资高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉的，须在本期进展如下会计处理：依照销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：往常年度损益调整
9、（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）依照销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）考前须知： 出现上述情况时，只进展帐务调整，不对出口退税申报系统进展数据调整。 留意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别表达。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表工程录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。实行免、抵、退税治理方法的消费
10、型出口企业在物资报关出口后，发生退关退运的，应依照不同情况进展不同的会计处理。（一）本年度出口物资发生退关退运时依照退关退运物资的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）依照退关退运物资调整已结转的本钱：借：主营业务本钱（红字）贷：库存商品（红字）考前须知： 当出口物资发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运物资的原始出口销售额确定。 关于物资出口时与退运时汇率发生变化的，应以物资出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进展负数申报，冲减出口销售收入。 关于退关退运物资已在出口退
11、税申报系统中进展负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运物资，因此在帐务处理上能够不对退关退运物资销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务本钱，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务本钱中。（二）往常年度出口物资在当年发生退关退运时依照退关退运物资的原出口销售额记入往常年度损益调整：借：往常年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运物资销售本钱：借：库存商品贷：往常年度损益调整依照退关退运物资的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款考前须知： 当出口物资发生
12、部分退运时，应按照该部分退运物资的原始出口销售额计算补税。 关于物资出口时与退运时汇率发生变化的，应以物资出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以物资出口时的出口退税率为准。 与本年度出口物资发生退关退运不同，关于往常年度出口物资在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进展冲减。消费企业出口物资，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。详细会计处理如下：（一）本年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务本钱贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
13、考前须知： 关于单证不齐视同内销征税的出口物资，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进展负数申报，冲减出口销售收入。 关于单证不齐视同内销征税的出口物资已在出口退税申报系统中进展负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该物资，因此在帐务处理上能够不对该物资销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务本钱，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务本钱中。（二）上年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：往常年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退
14、税率之差冲减进项税额转出。借：往常年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）考前须知： 关于上年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税的出口物资，在帐务上不进展收入的调整，在出口退税申报系统中也不进展调整。 留意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口物资应冲减的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别表达。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表工程录入中的不得抵扣税额时，只录
15、入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口物资应冲减的进项税额转出。免、抵、退税会计核算举例例1：某消费型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）依照实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元） 9,097,000贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000其他应付款-运保费 827,
16、000（2）依照实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）依照采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）依照计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务本钱 330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,00
17、0（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860依照计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 129,200依照计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 515,860例2：假设该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出
18、口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口物资的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运物资是在2004年12月出口的，退运物资的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）依照实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）依照实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,34
19、0,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）依照采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）依照计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务本钱 264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,00
20、0）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210依照计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 195,360依照计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 557,210（6）依照退运物资的原出口销售额：借：往常年度损益调整 413,500贷：应收账款-XX公司（美元） 413,500（7）依照退运物资原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已
21、交税金） 53,755贷：银行存款 53,755例3：假设该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口物资的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口物资的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口物资的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运物资是在2005年1月出口的，退运物资的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计
22、处理如下：（1）依照实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）依照实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）依照采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）依照退运物资的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入
23、 496,200贷：应收账款-XX公司（美元） 496,200（5）依照计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主营业务本钱 244,792贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000244,792）215,208免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额215,208免抵税额967,590215,208752,
24、382依照计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 215,208贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 215,208依照计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 752,382（7）依照支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款-运保费 661,600贷：银行存款 661,600（8）调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他应付款-运保费 165,400贷：往常年度损益调整 165,400调整主营业务本钱（100,00080,000）8.2
25、7（17%13%）6,616借：往常年度损益调整 6,616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6,616调整免抵退税额（100,00080,000）8.2713%21,502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口物资计提销项税额：100,0008.2717%140,590借：往常年度损益调整 140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 140,590冲减已结转的主营业务本钱：100,0008.27（17%13%）33,080借：往常年度损益调整 33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 33,080调整已办理的免抵退税额：100,0008.2713%107,510借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 107,510:/hi.baidu/luo369369/blog/item/cc85ef38d09445c8d462251e.html