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1、模块二：资产的核算模块二：资产的核算n本模块对企业六大会计要素中的资产进行了会计处理，包括第二章至第七章的内容。n讲述了货币资金及短期债权、存货、固定资产、无形资产与其他资产、投资性房地产、投资（包括金融资产投资、长期股权投资）等企业主要资产的会计处理。【学习要点及目标】n通过本章学习，应理解货币资金、应收债权的含义，了解库存现金、银行存款的管理规定；掌握库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款及应收款项减值等主要内容的会计处理。n本章的重点是库存现金、银行存款和其他货币资金以及各项应收债权及减值的会计处理，难点是银行转账结算方式的理解、其他货币资金、应收票据
2、贴现、应收款项减值的会计处理。第二章 货币资金及短期债权第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 商业应收债权商业应收债权第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值第二章 货币资金及短期债权一、库存现金一、库存现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金一、库存现金一、库存现金u现金的定义有广义和狭义之分。现金的定义有广义和狭义之分。u广义的现金是指除了库存现金以外，还包括银广义的现金是指除了库存现金以外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。行存款和其他符合现金定
3、义的票证。u狭义的现金是指企业的库存现金，即指通常存狭义的现金是指企业的库存现金，即指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币现金和外币现金。括库存的人民币现金和外币现金。u库存现金是企业流动性最强的资产。库存现金是企业流动性最强的资产。一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（二）会计处理（三）现金清查n（一）现金管理制度n1.库存现金的管理与控制n由于库存现金是流动性最强的资产，很容易发生意外或损失，因此，要严格加以控制和管理。中国人民银行总行是现金管理的主要部门。开户银行负责具体执行。各级人民银行负责对开户银行的管理进行监
4、督和稽核。n（1）库存现金使用范围n（2）库存现金的内部控制n建立库存现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金，实行钱账分管。n核定库存现金限额。n不得坐支现金收入。n应定期或不定期清查现金收支，做到账实相符。n（二）会计处理n库存现金的核算包括序时核算和总分类核算。企业应设置现金日记账进行库存现金的序时核算，应设置“库存现金”账户进行总分类核算。n“库存现金”账户，总括反映库存现金的收、支和结存情况。该账户属于资产类，借方登记库存现金收入数，贷方登记库存现金支出数，余额在借方，表示库存现金的结存数。n备用金是企业财会部门预付给内部单位或职工个人的备用款项。实行先领后用，用后报销的原则。n备用
5、金的管理与核算，通常有一次报账制和定额周转制两种。n采用一次报账制，内部用款单位或个人事先预借备用金，用后要一次报销结清。n定额备用金是指会计部门会同使用备用金的内部单位或职工，根据日常零星开支的需要，事先核定的备用金定额。n这些内部单位或职工按定额填制借款单，一次领取，用以随时支付零星开支。用后根据报销凭证向会计部门报销，领回相应的现金补足定额。不需要用备用金时，应及时结清退回。n（三）现金清查n企业的库存现金应由出纳员每日终了清点和清查小组定期和不定期的清查，防止现金被挪用、贪污、盗窃。清查方法主要是实地盘点，将盘点结果与现金日记账的余额核对。发现短缺或多余，应先编制“现金盘点报告单”，作
6、为调整账目的依据；并及时查明原因，报请处理。再根据批准的意见进行处理。n清查中发现溢余或短缺尚待查明原因时先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算，待查明原因后分别情况处理。二、银行存款二、银行存款（一）银行存款的管理（二）会计处理（三）银行存款清查二、银行存款二、银行存款n（一）银行存款的管理n1.开户管理n银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。按照国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户，进行款项收支结算。（1）银行存款账户分类n企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。n基本存款账户n一般存款账户n临时存款账
7、户n专用存款账户n（2）银行存款账户使用管理n企业通过银行存款账户办理资金收付时，必须做到以下几方面：n企业银行存款账户，只供本单位业务范围的资金收付使用，不准出租或出借给其他单位或个人使用。n各种收付款凭证，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目、弄虚作假，不得套取现金、套取物资，不得利用账户搞非法活动。n办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付、任意占有他人资金；不准违规开立和使用账户。n及时、正确地记录银行往来账务，并与银行寄来的对账单核对，发现不符，尽快查清。n2.结算管理n结算
8、，又称货币结算，是各单位、个人之间由于商品、劳务供应和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。n结算方式，包括现金结算和转账结算。n现金结算是收付双方直接以现金进行的货币收付行为。n而转账结算是通过银行将款项从付款方账户划转到收款方账户的货币收付行为。n企业目前可以采用的银行结算方式有九种，包括：n支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、信用卡、信用证。n（二）会计处理n银行存款的核算包括序时核算和总分类核算。企业应设置银行存款日记账进行银行存款的序时核算，应设置“银行存款”账户进行总分类核算。n“银行存款”账户，总括反映银行存款的收、支和结存情况。该账户属于资产类，借方
9、登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，余额在借方，表示银行存款的结存数。n（三）银行存款清查n为了防止银行存款发生差错，准确掌握银行存款实际金额，企业应定期对账。银行存款日记账的核对主要包括三个环节：n一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证要核对相符；n二是银行存款日记账与银行存款总账要核对相符；n三是银行存款日记账与银行对账单要核对相符。n“银行存款日记账”与“银行对账单”应定期进行逐笔核对，至少每月核对一次。若双方余额不一致，其原因可能有两个：n一是企业或银行记账有差错；n二是存在未达账项。企业应定期编制“银行存款余额调节表”调节相符。三、其他货币资金三、其他货币资金（一）银
10、行汇票存款（二）银行本票存款（三）信用卡存款（四）信用证保证金存款（五）存出投资款（六）外埠存款三、其他货币资金三、其他货币资金n其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。n企业应设置“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的增减及结存。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。n（一）银行汇票存款n银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。n（二）银行本票存款n银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。n（三
11、）信用卡存款n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。n（四）信用证保证金存款n信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。n（五）存出投资款n存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。n（六）外埠存款n外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。第二节第二节 商业应收债权商业应收债权一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据三、商业应收债权融资三、商业应收债权融资一、应收账款一、应
12、收账款（一）应收账款概述1.应收账款的概念2.应收账款的确认与计价（二）应收账款的核算一、应收账款一、应收账款n（一）应收账款概述n1.应收账款的概念n应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括因企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。n2.应收账款的确认与计价n应收账款的确认，与收入的确认是密切相关的，应在收入确认时，确认与此相关的应收账款。n应收账款的计价，通常是按从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。n应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同
13、或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。n但在存在折扣的情况下，确认应收账款的入账价值还应考虑折扣因素。折扣包括商业折扣和现金折扣。n（1）商业折扣n商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。存在商业折扣时应收账款的入账价值，应当是扣除商业折扣后的金额。n（2）现金折扣n现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣时应收账款的入账价值，应当是扣除现金折扣前的金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。n（二）应收账款的核算n企业应设置“应收账款”账户，核算企业因销售商品、提
14、供劳务等经营活动形成的债权的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。二、应收票据二、应收票据（一）应收票据概述1.应收票据的概念2.应收票据的计价（二）应收票据的核算1.取得应收票据2.收回应收票据3.转让应收票据n（一）应收票据概述n1.应收票据的概念n应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。n2.应收票据的计价n企业取得应收票据，一般是按照票据的面值计价入
15、账。n（二）应收票据的核算n企业应设置“应收票据”账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户属于资产类，其增加票据金额记借方，减少票据金额记贷方。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票据金额。三、商业应收债权融资三、商业应收债权融资（一）债权质押借款（二）应收款项出售1.不附追索权方式出售2.附追索权方式出售三、商业应收债权融资三、商业应收债权融资n（一）债权质押借款n企业因资金的需要，可以将应收债权（包括应收票据）质押给银行，取得资金。n应收票据贴现。应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日
16、至票据到期日的贴现利息，将余额付给企业的一种融资行为。n（二）应收款项出售n 企业因资金的需要，可以将应收债权出售。应收债权的出售通常分为不附追索权出售和附追索权出售。n1.不附追索权方式出售n不附追索权应收债权出售的含义是：企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业追偿。这说明金融资产转移后，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移，应终止确认该金融资产。n2.附追索权方式出售n附追索权应收债权出售的含义是：出售的应收债权，在应收债权到
17、期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。这说明金融资产转移后，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款二、其他应收款二、其他应收款一、预付账款一、预付账款n预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。n企业应设置“预付账款”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类，其增加预付款项和补付款项记借方，收
18、到货物应冲销的款项和退回多付款项记贷方。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。二、其他应收款二、其他应收款n其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。n企业应设置“其他应收款”账户，用来核算其他应收款项的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值损失的确认与计量一、应收款项减值损失的确认与计量（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认（二）应收款项
19、减值损失的计量（二）应收款项减值损失的计量二、应收款项减值损失的会计处理二、应收款项减值损失的会计处理一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认与计量与计量n（一）应收款项减值损失的确认n应收款项减值损失的确认，是企业在资产负债表日检查应收款项的账面价值，对其进行减值测试，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计提坏账准备。n（二）应收款项减值损失的计量n 原则上，企业应采用未来现金流量折现法计量减值损失，计提坏账准备。应收款项减值损失的计量主要有以下几点：n1.对于长期应收款项，应将账面价值减记至预计
20、未来现金流量现值。其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。n其中，预计未来现金流量现值，应当按照该应收款项的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。n2.对于短期应收款项，也可以将账面价值减记至未来现金流量。其账面价值与预计未来现金流量之间的差额，确认为减值损失。n即对于短期应收款项，一般不需要将其未来现金流量折现，理由是：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差通常很小，可以不必考虑货币时间价值问题。n3.应收款项发生减值损失后，如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级
21、已提高等），原确认的减值损失应当予以转回。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该应收款项在转回日的摊余成本。二、应收款项减值损失的会计二、应收款项减值损失的会计处理处理n在资产负债表日，通过减值测试，说明应收款项发生减值，应采用备抵法进行相应的账务处理。n备抵法是指按期估计减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分不能收回被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。n采用备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该账户属于资产类，是备抵账户；其计提和已确认并转销的应收款项以后又收回的记贷方，冲销多提数和核销坏账记借方；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。