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1、专题四专题四 成本利润分析成本利润分析l企业决策中的成本概念企业决策中的成本概念l短期与长期成本函数短期与长期成本函数l成本利润分析方法与应用成本利润分析方法与应用第一节第一节 企业管理决策中重要的成本概念企业管理决策中重要的成本概念一、会计成本和机会成本一、会计成本和机会成本1.1.会计成本会计成本(AccountingCosts)又称为历史成本又称为历史成本(HistoryCosts)，是指企业在经营过程中所发，是指企业在经营过程中所发生的一切成本生的一切成本(财务会计意义财务会计意义)，客观反应财务状况和经营效果。，客观反应财务状况和经营效果。从会计成本的意义来看，有三种类型：从会计成本
2、的意义来看，有三种类型：费用费用费用费用:当期就产生收入的支出当期就产生收入的支出(已消耗的支出已消耗的支出)。资产资产资产资产:当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出(未消耗的未消耗的 支出支出)。损失损失损失损失:未产生收入的已经消耗了的支出。未产生收入的已经消耗了的支出。成本与费用的区别成本与费用的区别 l成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关；成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关；l成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用 则是为取得收入而发生的资
3、源耗费金额；则是为取得收入而发生的资源耗费金额；l成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中，成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中，而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。l收益性支出形成费用。收益性支出形成费用。l资本性支出形成资产。资本性支出形成资产。会计成本和机会成本会计成本和机会成本（1 1）机会成本的含义）机会成本的含义l机会成本涉及资源的稀缺性和多用途性机会成本涉及资源的稀缺性和多用途性 设某种资源有设某种资源有n种用途，各种用途下的收益分别为：种用途，各种用途下的收益分别为：R1 1，R2 2，Rn n。则该资
4、源用于第则该资源用于第i种用途的机会成本为种用途的机会成本为:2.2.机会成本机会成本(OpportunityCosts)例例:有有1010万元资金，可定期储蓄，年获利息万元资金，可定期储蓄，年获利息80008000元；可购买债券，年获利元；可购买债券，年获利息息1000010000元；可直接投资，年获利润元；可直接投资，年获利润1200012000元。假设只有三种用途，那么：元。假设只有三种用途，那么：n用于储蓄的机会成本：用于储蓄的机会成本：1200012000元元n用于购买债券的机会成本：用于购买债券的机会成本：1200012000元元n用于直接投资的机会成本：用于直接投资的机会成本：1
5、000010000元元l业主用己有资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借业主用己有资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借 给别人他可能得到的利息。给别人他可能得到的利息。l业主自己兼任经理的机会成本，等于如果他在别处从事其他业主自己兼任经理的机会成本，等于如果他在别处从事其他 工作可能得到的薪水收入。工作可能得到的薪水收入。l机器原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零。机器原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零。l过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本就应当按市价过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本就应当按市价 来计算。来计算。l使用按目前市价购进的物料、按目
6、前工资水平雇用的职工及使用按目前市价购进的物料、按目前工资水平雇用的职工及 按目前利率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。按目前利率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。l机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价 值之差。值之差。几种特殊情况下机会成本的计算几种特殊情况下机会成本的计算会计成本和机会成本会计成本和机会成本（2）计算实例）计算实例实例实例1 1 企业甲每年耗用钢材企业甲每年耗用钢材100100吨，用的是库存材料，当时价格吨，用的是库存材料，当时价格100100元元/吨，企业乙每年也耗用钢材吨，企业乙每年也耗
7、用钢材100100吨，用的是现购材料，市吨，用的是现购材料，市价为价为120120元元/吨。吨。实例实例2 2 有两个方案：有两个方案：方案方案：机器甲原来闲置，现用来生产产品机器甲原来闲置，现用来生产产品B B，所花的人工、材料费，所花的人工、材料费按现行市价计算共为按现行市价计算共为10001000元；折旧费为元；折旧费为 200200元（与机器期初、期末残元（与机器期初、期末残值的差额相等）。值的差额相等）。方案方案：机器乙原来生产产品机器乙原来生产产品A A，利润收入为，利润收入为 200200元。现改为生产产元。现改为生产产品品B B，所花的人工、材料费按现行市价计算共为，所花的人工
8、、材料费按现行市价计算共为10001000元；折旧费为元；折旧费为200200元（机器乙期初、期末残值的差额为元（机器乙期初、期末残值的差额为400400元）。元）。试求两方案的会计成本和机会成本。试求两方案的会计成本和机会成本。企业管理决策中重要的成本概念企业管理决策中重要的成本概念二、显性成本与隐性成本二、显性成本与隐性成本(ExplicitandImplicitCosts)1.1.显性成本显性成本 指帐面上的看得见的实际支出。主要指企业向供给其产品或指帐面上的看得见的实际支出。主要指企业向供给其产品或劳务的一方支付现金的那些成本。劳务的一方支付现金的那些成本。（合同、契约）（合同、契约）
9、2.2.隐性成本隐性成本 指企业自有资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同指企业自有资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同支付报酬的义务。支付报酬的义务。经济成本经济成本=显性成本显性成本+隐性成本隐性成本企业管理决策中重要的成本概念企业管理决策中重要的成本概念三、增量成本与沉没成本三、增量成本与沉没成本(IncrementandSunkCosts)1.1.增量成本增量成本 指随决策而变动的成本，即某项决策带来的总成本的变化。指随决策而变动的成本，即某项决策带来的总成本的变化。2.2.沉没成本沉没成本 指无法回收指无法回收(Unrecoverable)的业已支出的成本。的业已支出的成本
10、。n广告费用，产品研发费用、房屋装修费用广告费用，产品研发费用、房屋装修费用n一般由专用性投资或专用性资产一般由专用性投资或专用性资产(SpecificAssets)引起引起n现实中，固定投资有部分是可回收的，余者即为沉没成本现实中，固定投资有部分是可回收的，余者即为沉没成本n与经济决策无关与经济决策无关(资产清算，账面价值与实际价值部分资产清算，账面价值与实际价值部分)实例实例4 4 某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如下表所示：下表所示：安装工程公司报价安装工程公司报价12000001200000元，可是投标后，发包方坚持只元，可是投
11、标后，发包方坚持只愿出愿出600000600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应该元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应该接受承包这项工程？接受承包这项工程？单位：元单位：元企业管理决策中重要的成本概念企业管理决策中重要的成本概念四、私人成本与社会成本四、私人成本与社会成本(PrivateandSocialCosts)1.1.私人成本私人成本 指一个经济单位从事某次经济活动所需要支付的费用。指一个经济单位从事某次经济活动所需要支付的费用。2.2.社会成本社会成本 指指全社会为了这项活动需要支付的费用，包括从事该项经济全社会为了这项活动需要支付的费用，包括从事该项经济活动的私人成本加
12、上这一活动给其他经济单位带来的成本。活动的私人成本加上这一活动给其他经济单位带来的成本。l如果经济活动产生外部不经济，则社会成本大于私人成本如果经济活动产生外部不经济，则社会成本大于私人成本l如果经济活动产生外部经济，则社会成本小于私人成本如果经济活动产生外部经济，则社会成本小于私人成本l资源开采；私人交通；水域污染资源开采；私人交通；水域污染企业管理决策中重要的成本概念企业管理决策中重要的成本概念五、固定成本与可变成本五、固定成本与可变成本(FixedandVariableCosts)1.1.固定成本固定成本 企业在固定投入要素上的支出，它不随产量的变化而变化。企业在固定投入要素上的支出，它
13、不随产量的变化而变化。2.2.可变成本可变成本 企业在可变投入要素上的支出，随产量变化而变化的成本。企业在可变投入要素上的支出，随产量变化而变化的成本。l有些资源成本既可能是固定成本，也可能是变动有些资源成本既可能是固定成本，也可能是变动成本成本。l会计学区分直接成本会计学区分直接成本(DirectCosts)和间接成本和间接成本(DirectCosts)，前者是，前者是生产过程中直接发生生产过程中直接发生(原材料、物料、设备原材料、物料、设备)，后者不是在直接生产过，后者不是在直接生产过程中发生程中发生(税收、保险、奖金、管理层工资税收、保险、奖金、管理层工资)管理决策中的利润：会计利润与经
14、济利润管理决策中的利润：会计利润与经济利润实例实例 某商人拟投资某商人拟投资5000050000元开设一家商店，自当经理。年收支情况元开设一家商店，自当经理。年收支情况预计如下：预计如下：货物是过去进的，现在的销货成本货物是过去进的，现在的销货成本130000130000元。售货员工资与现在市元。售货员工资与现在市场的工资水平相当，这场的工资水平相当，这5000050000元资产，预计使用一年后只有元资产，预计使用一年后只有4400044000元。元。经理如在别处工作年收入为经理如在别处工作年收入为1500015000元。全部投资若投入其他风险相同的元。全部投资若投入其他风险相同的事业可获收入
15、事业可获收入40004000元。求年预计经济利润；是否应在这里投资？元。求年预计经济利润；是否应在这里投资？第二节第二节短期与长期成本函数短期与长期成本函数一、短期总成本一、短期总成本1.1.总固定成本总固定成本(SFC)主主要要指指经经常常性性费费用用的的支支出出：与产量无关；无法规避。与产量无关；无法规避。2.2.总变动成本总变动成本(SVC）随随产产量量变变动动而而变变动动的的各各种种成本之和。成本之和。3.3.总成本总成本(S STC）STC=SFC+SVCCQ0STCSVCSFC总成本曲线图总成本曲线图ShortTermAverageCostsandMarginalCostsC0QS
16、MCSAVCSACSAFC平均成本与边际成本曲线图平均成本与边际成本曲线图二、平均成本二、平均成本 与边际成本与边际成本1.1.平均固定成本平均固定成本(SAFC)2.2.平均变动成本平均变动成本(SAVC)3.3.平均成本平均成本(SAC)SAC=SAFC+SAVC4.4.边际成本边际成本(SMC)三、一种可变投入成本函数和生产函数三、一种可变投入成本函数和生产函数00LQQCProductionFunctionThecase:returnstoscaleisconstantThecase:returnstoscaleisconstant1.1.企业成本函数取决于：企业成本函数取决于：Pro
17、ductionFunctionProductionFunction;PriceofFactorsPriceofFactorsCostFunction00LQQC00QCQLProductionFunctionCostFunctionThecase:returnstoscaleisincreasingThecase:returnstoscaleisincreasingThecase:returnstoscaleisdecreasingThecase:returnstoscaleisdecreasing一种可变投入成本函数和生产函数一种可变投入成本函数和生产函数2.2.总成本、总变动成本与总产量总
18、成本、总变动成本与总产量 由由TP=Q=f(L)有有L=f-1(Q)则则SVC=wL=w f-1(Q)STC=SFC+SVC=b+w f-1(Q)3.3.平均成本、平均变动成本与平均产量平均成本、平均变动成本与平均产量 SAVC=SVC/Q=w f-1(Q)/Q=w/APL SAC=STC/Q=SAVC+SAFC=w/APL+b/Q 4.4.边际成本与边际产量边际成本与边际产量SMC=dSVC/dQ=d(wL)/dQ=w dL/dQ=w/MPL 短期与长期成本函数短期与长期成本函数四、长期总成本曲线四、长期总成本曲线(LTC)如果企业能够选择最优企业规模，在各个产量水平上可能的如果企业能够选择
19、最优企业规模，在各个产量水平上可能的最低总成本是多少。最低总成本是多少。CQC1C2C3KL00q1q2q3ExpansionPathLTCq1q2q3C1C2C3五、长期平均成本曲线五、长期平均成本曲线 1.1.含含义义如如果果企企业业能能够够自自由由选选择择企企业业规规模模，在在各各个个产产量量水水平平上上可能的最低平均成本是多少。可能的最低平均成本是多少。LAC=LTC/Q2.RelationBetweenLAC andSAC (1)(1)假定企业可供选择的规假定企业可供选择的规模只有三种模只有三种:SAC1,SAC2,SAC3,分分别别代代表表大大、中中、小小三种规模三种规模产量小于产
20、量小于OA；产量大于产量大于OA小于小于OB；产量大于产量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5(2)(2)当产量很多时当产量很多时EnvelopCurve3.3.最优工厂最优工厂(OptimumPlant)企企业业往往往往要要根根据据市市场场的的预预测测来来确确定定产产量量，为为完完成成这这一一产产量量，可可以以任任意意调调整整一一切切投投入入及及其其组组合合比比例例，建建立立一一个个规规模模适适当当的的工工厂厂，以以求求得得这这一一产产量量下下成成本本最最低低，这这个个适适当当的的规规模模称称为为最最优优工
21、工厂。厂。4.4.最优产量最优产量(OptimumOutput)在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量。均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量。长期平均成本曲线长期平均成本曲线1.1.含义含义长长期期边边际际成成本本曲曲线线(LMC)表表示示，假假定定企企业业能能够够改改变变所所有有投投入入要要素素的的投投入入量量，在在每每一一个个产产量量上上，再再增增加加一一个个单单位位产产量量，会会使使总总成本增加多少。成本增加多少。六、长期边际成本曲线六、长期边际成本曲线2.2.长期边际成本与
22、短期边际成本长期边际成本与短期边际成本l仅当仅当STC与与LTC相切时相切时，SAC与与LAC曲线相切曲线相切，SMC与与LMC曲线相交曲线相交(即即SMC=LMC)。l在在LAC线最低点的左边线最低点的左边，LMCLAC，在在LAC线最低点线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。短期与长期成本函数短期与长期成本函数七、规模经济与范围经济七、规模经济与范围经济lSAC呈呈U U型：型：LawofDiminishingofMPPlLAC呈呈U型：型：EconomicsofScaleandDiseconomicsofScale1.1.规模经济规模经济(EconomicsofScale)n如如果果
23、随随着着产产量量的的增增加加单单位位成成本本不不断断下下降降，就就说说生生产产具具有有规规模经济性。模经济性。n如如果果随随着着产产量量的的增增加加单单位位成成本本不不断断上上升升，就就说说生生产产出出现现规规模不经济。模不经济。n规模经济性的表示：规模经济性的表示：ElasticityofCostElasticityofCost规模经济的来源规模经济的来源l与产品有关的经济性与产品有关的经济性即与一种产品产量相联系的规模经济即与一种产品产量相联系的规模经济 SpecializationofWorkSpecializationofFacilityl与工厂有关的经济性与工厂有关的经济性即与一个工
24、厂的多产品的总产量相联系即与一个工厂的多产品的总产量相联系 InvestmentofCapital IndirectCostMaintenancel与厂商有关的经济性与厂商有关的经济性与一个厂商经营的总产量相联系与一个厂商经营的总产量相联系 ProductionandDistributionCostofRaisingMoneyMarketingandPromotionTechnologyInnovationManagement规模不经济：内部协调成本增加，出现管理失控规模不经济：内部协调成本增加，出现管理失控麦圭根著，李国津译管理经济学应用、战略与策略P311至313）MES(Minimum
25、EfficientScale)lMES：LAC达到最低值的最小生产规模达到最低值的最小生产规模l美国汽车企业美国汽车企业(2040万辆万辆)；英国钢铁企业；英国钢铁企业(900(900万吨万吨)lMES越小越小,行业竞争越激烈；反之行业竞争越激烈；反之,企业数目少企业数目少,甚出现自然垄甚出现自然垄断断l企业一般通过内部发展、规模扩张或收购兼并实现有效规模企业一般通过内部发展、规模扩张或收购兼并实现有效规模 (中国：航空公司兼并中国：航空公司兼并,钢铁企业联盟钢铁企业联盟,大学合并大学合并综合竞争力综合竞争力)l在供给领域和消费领域均存在在供给领域和消费领域均存在(中西部农村消费市场；城市群中
26、西部农村消费市场；城市群)l规模经济性要求卖方进行大规模生产规模经济性要求卖方进行大规模生产,买方大批量订购买方大批量订购,但大规但大规 模生产受到模生产受到市场需求的限制市场需求的限制市场需求的限制市场需求的限制。l经济全球化背景下经济全球化背景下,中小企业表现出的优越性中小企业表现出的优越性,说明了市场规模说明了市场规模 对规模经济的限制。对规模经济的限制。Galanz规模经济的典范规模经济的典范多工厂产量分配与减少规模多工厂产量分配与减少规模l一个企业通常同时启动多个工厂生产相同产品一个企业通常同时启动多个工厂生产相同产品产量分配产量分配l在在MultinationalCompanies
27、(MNCsMNCs)运营中常见，本土化生产方运营中常见，本土化生产方 式，一个国家内拥有多家生产基地式，一个国家内拥有多家生产基地l资本成本、土地成本、劳动力工资和管理模式的差异资本成本、土地成本、劳动力工资和管理模式的差异l分配机制分配机制？CC00MC1MC2Q1Q2Q0多工厂产量分配与减少规模多工厂产量分配与减少规模l企业贪大图快式扩张：企业贪大图快式扩张：圈地运动、产业链延伸、市场渗透圈地运动、产业链延伸、市场渗透l企业再造企业再造(Reengineering)时代，瘦身运动是现代企业最重要的时代，瘦身运动是现代企业最重要的商商 业政策，压缩业务规模，集中于核心领域。业政策，压缩业务规
28、模，集中于核心领域。SAC3SAC4ABCC0QQ0MCP自制减少自制减少外包减少外包减少DIYandOutsourcingDiminishingScaleQ1Q0Q0规模经济与范围经济规模经济与范围经济2.2.范围经济范围经济(EconomicsofScope)n当生产联合产品的总成本低于专业化生产的总成本时，称当生产联合产品的总成本低于专业化生产的总成本时，称生产具有范围经济性或多样化经济性。生产具有范围经济性或多样化经济性。(一家企业生产多种产一家企业生产多种产 品的总成本小于多家专业化企业分别生产一种产品品的总成本小于多家专业化企业分别生产一种产品)n航空公司经营来回程航班。航空公司经
29、营来回程航班。n报社同时出版多种报纸报社同时出版多种报纸(记者、管理人员共享；排版成本降低记者、管理人员共享；排版成本降低)。n家电企业既生产电冰箱又生产空调家电企业既生产电冰箱又生产空调(压缩机技术共享压缩机技术共享)n n当不同产品之间存在共同的技术基础或可以共享共同成本当不同产品之间存在共同的技术基础或可以共享共同成本当不同产品之间存在共同的技术基础或可以共享共同成本当不同产品之间存在共同的技术基础或可以共享共同成本 时，就出现范围经济性时，就出现范围经济性时，就出现范围经济性时，就出现范围经济性。TelandFaxEconomicsofScopen范围经济性要求企业进行多元化经营，通过
30、品牌延伸，将范围经济性要求企业进行多元化经营，通过品牌延伸，将主导产品品牌向相关领域渗透主导产品品牌向相关领域渗透(多元化经营的技术经济基础多元化经营的技术经济基础)n如果说规模经济性要求建造摩天大厦的话，那么，范围经济性如果说规模经济性要求建造摩天大厦的话，那么，范围经济性除了要求建造摩天大厦外，还要求建造的楼房是多功能的。除了要求建造摩天大厦外，还要求建造的楼房是多功能的。n对于人生，范围经济性要求人们具有一技多能：对于人生，范围经济性要求人们具有一技多能：l技技=ForeignLanguage+Computer+SpecificDisciplinel能能=交际、沟通、为人处世、动手能力、
31、学习能力交际、沟通、为人处世、动手能力、学习能力l范围经济性强度范围经济性强度(Degreeof Ec EconomicsofScope)海尔进军物流业海尔进军物流业范围经济理论的应用范围经济理论的应用规模经济与范围经济规模经济与范围经济3.3.学习曲线学习曲线(LearningCurve)l用来反映用来反映平均成本平均成本平均成本平均成本随随累积产量累积产量累积产量累积产量的增加而显著降低的一条曲的增加而显著降低的一条曲线。它反映了生产过程中的学习效应。线。它反映了生产过程中的学习效应。l计算机领域中的摩尔定律；半导体行业；造船行业计算机领域中的摩尔定律；半导体行业；造船行业l学习效应的原因
32、学习效应的原因n工人对工作任务熟练程度的提高；工人对工作任务熟练程度的提高；n工作方法和工作流程的改进；工作方法和工作流程的改进；n废品和重复工作的数量的减少；废品和重复工作的数量的减少；n对技术工人需要的减少等。对技术工人需要的减少等。l美飞机制造工业；第美飞机制造工业；第1架架1万小时，第万小时，第2架架8 8千小时，千小时，第第4 4架架6.46.4千小时千小时 学习率学习率80%80%学习曲线的表示学习曲线的表示(N为累积产量，为累积产量，为学习效应系数）为学习效应系数）L0累积产量累积产量LearningCurvel学习速度学习速度(SpeedofLearning)l化工行业的学习速
33、度为化工行业的学习速度为27%，DRAM产业的学习速度为产业的学习速度为20%，航天器制造业的学习速度为航天器制造业的学习速度为40%40%。l学习曲线对企业制订新产品的竞争战略非常有用学习曲线对企业制订新产品的竞争战略非常有用(学习效应明显；学习效应明显；从竞争战略的角度看待成本从竞争战略的角度看待成本)。学习效应与规模经济的区别学习效应与规模经济的区别C0QlAB，CD学习效应学习效应学习效应学习效应lAC，BD规模经济规模经济规模经济规模经济l前者产生的成本优势具有可持前者产生的成本优势具有可持续性，后者比较容易被模仿。续性，后者比较容易被模仿。LACtLACt+1ACBDQtQt+1l
34、学习效应与学习效应与R&D密切相关密切相关lProductandProcessl渐进式渐进式R&D与重大与重大R&Dl世界大企业投入世界大企业投入R&DlR&D投入的产业区别投入的产业区别l市场结构对市场结构对R&D投入的影响投入的影响l创新成果保护对创新成果保护对R&D投入的投入的激励激励lR&D竞争是否促使市场结构竞争是否促使市场结构 更趋于集中更趋于集中短期与长期成本函数短期与长期成本函数八、成本函数的估计八、成本函数的估计短期中存在固定成本，主要估计可变成本；长期估计全部成本。短期中存在固定成本，主要估计可变成本；长期估计全部成本。1.用回归分析估计短期成本函数用回归分析估计短期成本函
35、数 一般只能应用时间序列数据；原理与步骤类似一般只能应用时间序列数据；原理与步骤类似(1)(1)成本数据的收集与调整成本数据的收集与调整l根据机会成本概念，对会计成本概念进行调整根据机会成本概念，对会计成本概念进行调整l把成本区分为变动成本和固定成本把成本区分为变动成本和固定成本(有时较困难，但是必须有时较困难，但是必须)l调整计算成本的时间调整计算成本的时间(成本变动时间与产量一致；设备维修费用成本变动时间与产量一致；设备维修费用)l调整投入要素的成本调整投入要素的成本(按当前市价进行按当前市价进行)l观察期的长短观察期的长短(涉及规模和技术水平的变化，不宜太长；为了样本又不宜太短涉及规模和
36、技术水平的变化，不宜太长；为了样本又不宜太短)成本函数的估计成本函数的估计(2)(2)成本函数方程形式的选择成本函数方程形式的选择l函数形式选择：一次函数、二次函数、三次函数函数形式选择：一次函数、二次函数、三次函数(理论优势理论优势)lDean的研究：成本与数量之间存在线性关系，边际成本在观的研究：成本与数量之间存在线性关系，边际成本在观察范围内固定不变察范围内固定不变(家具厂，袜厂，皮带家具厂，袜厂，皮带厂厂)l一个有力的解释：假定固定要素数量保持不变，实际变化。一个有力的解释：假定固定要素数量保持不变，实际变化。l进行统计检验和经济检验，看所选取的函数是否合适以至精进行统计检验和经济检验
37、，看所选取的函数是否合适以至精确。确。l进行具体的估计进行具体的估计短期与长期成本函数短期与长期成本函数2.2.长期成本函数的估计长期成本函数的估计l使用剖面数据使用剖面数据(短期估计使用时间序列数据短期估计使用时间序列数据)l长期中更加关注长期中更加关注LAC，它是决定最佳规模和最低成本基础，它是决定最佳规模和最低成本基础n浴缸形长期平均成本曲线浴缸形长期平均成本曲线(中等企业；不同行业三个阶段差异大中等企业；不同行业三个阶段差异大)nL形长期平均成本曲线形长期平均成本曲线(没有明显的规模不经济；无法采集数据没有明显的规模不经济；无法采集数据)n寻找特定产业中的寻找特定产业中的MESMES，
38、获取成本优势，获取成本优势l工程技术法工程技术法(工程师；投入产出分析；要素数量乘以价格工程师；投入产出分析；要素数量乘以价格)l适存技术适存技术(按规模将企业分类，计算每一规模级别在不同时间占行业总产按规模将企业分类，计算每一规模级别在不同时间占行业总产 量的百分比；通过增减判断有无效率；谨慎使用量的百分比；通过增减判断有无效率；谨慎使用)第三节第三节成本利润分析方法及其应用成本利润分析方法及其应用一、贡献分析法一、贡献分析法l贡献贡献(增量利润增量利润)=增量收入增量收入增量成本增量成本l贡献大于贡献大于0，可以接受该方案；否则，放弃该方案。，可以接受该方案；否则，放弃该方案。l 单位产品
39、贡献单位产品贡献 =单位增量收入单位增量收入单位增量成本单位增量成本 =价格价格单位变动成本单位变动成本l短期决策的依据是贡献而非利润短期决策的依据是贡献而非利润1.原理原理如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，企业如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，企业要不要接受？要不要接受？在一定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增在一定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件是：加企业的利润，这些条件是：l企业有剩余的生产力；企业有剩余的生产力；l新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货，不影响新的订货不会影响企业的正常销售
40、，如国外的订货，不影响 产品原来在国内的销售；产品原来在国内的销售；l虽然订货价格低于产品全部成本虽然订货价格低于产品全部成本(包括固定成本在内包括固定成本在内)，但高，但高于产品的单位变动成本。于产品的单位变动成本。贡献分析法贡献分析法2.2.应用应用(1)(1)是否接受订货是否接受订货 实实例例1：大大陆陆仪仪器器公公司司生生产产各各种种计计算算器器，通通过过其其自自己己的的销销售售网网销销售售。最最近近有有一一家家大大型型百百货货商商店店愿愿意意按按每每台台8元元的的价价格格向向它它购购买买20000台台X1-9型型的的计计算算器器。大大陆陆仪仪器器公公司司每每年年生生产产X1-9型型的
41、的计计算算器器160000台台。如如果果这这种种型型号号的的计计算算器器再再多多生生产产20000台台，就就要要减减少少更更先先进进的的X2-7型型计计算算器器5000台台，有有关关的的成成本本、价价格格见见页下表。页下表。是否接受订货是否接受订货是否接受订货是否接受订货材料费材料费直接人工直接人工变动间接费用变动间接费用固定间接费用固定间接费用利润利润批发价格批发价格X1-9X1-9型型1.651.652.322.321.031.03 5 5 2 2 12 12X2-7X2-7型型1.871.873.023.021.111.11 6 6 2.4 2.4 14.4 14.4大大陆陆仪仪器器公公
42、司司很很想想接接受受这这笔笔订订货货，但但又又不不太太愿愿意意按按8 8元元单单价价出出售售，对方坚持此价格，可否接受这批订货？对方坚持此价格，可否接受这批订货？贡献贡献=200008-=200008-（1.65+2.32+1.031.65+2.32+1.03）-5000-500014.4-（1.87+3.02+1.11）(2)(2)是自制还是外购是自制还是外购贡献分析法贡献分析法企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购？自制还是外购？在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制和外在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制
43、和外购的成本。在作这种决策时。关键是选择好合适的成本购的成本。在作这种决策时。关键是选择好合适的成本(相相关成本关成本)。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用的成本，就会导致决策的错误。的成本，就会导致决策的错误。是自制还是外购是自制还是外购假定通用电器公司制造假定通用电器公司制造NO.9零件零件20000个，其成本数据如表个，其成本数据如表所示：所示：如如果果外外购购，零零件件的的价价格格为为10元元，可可以以节节省省固固定定间间接接费费用用20000元元，闲闲置置的的设设备备可可以以出出租租，租租金金收收入入35000元元。通通用用电电器器
44、公公司司该该如何决策？如何决策？(3)(3)开发何种新产品开发何种新产品贡献分析法贡献分析法某某企企业业原原只只生生产产A，现现有有B、C两两种种新新品品可可上上马马，但但因因剩剩余余生生产产能能力力有有限限，只只允允许许生生产产其其中中的的一一种种，公公司司的的月月固固定定费费用用50000元元，数据如表所示，开发何种新品？数据如表所示，开发何种新品？项项 目目 产销数量产销数量(月平均月平均)单价（元）单价（元）单位变动成本单位变动成本(元元)A A产品产品20000200005 5 2 2B B产品产品10000100001010 5.4 5.4C C产品产品 50000500003 3
45、2 2贡献分析法贡献分析法(4)(4)亏损的产品要不要停产或转产亏损的产品要不要停产或转产如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对两个问题：两个问题：l亏损的产品要不要停产亏损的产品要不要停产(有人认为停产亏损的产品可免亏有人认为停产亏损的产品可免亏)l要不要转产？转产是否合算？要不要转产？转产是否合算？项项 目目销售收入销售收入成本成本 变动成本变动成本 固定成本固定成本利润利润A A10000001000000700000700000200000200000100000100000B B15000001500000100000
46、01000000300000300000200000200000C C2500000250000022000002200000500000500000-200000-200000总计总计500000050000003900000390000010000001000000100000100000亏损的产品要不要停产或转产亏损的产品要不要停产或转产1.产品产品C要不要停产？要不要停产？2.假如把产品假如把产品C生产能力转产产品生产能力转产产品D，产品，产品D每月的销售收入每月的销售收入为为2000000元，每月变动成本为元，每月变动成本为1500000元。试问要不要转产元。试问要不要转产产品产品D
47、？3.假如产品假如产品C停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降使固定成本下降80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月计每月250000元。问产品元。问产品C要不要停产？要不要停产？贡献分析法贡献分析法(5)(5)有限资源的最优利用有限资源的最优利用企业所需的某种资源的来源可能受到限制，数量有限，成为企业所需的某种资源的来源可能受到限制，数量有限，成为生产中的生产中的“瓶颈瓶颈”。如果企业生产多种产品，就有一个如何把有限的资源分配给如果企业生产多种产品，就有一个如何把有限的资源分配给各种产品，
48、才能使企业获利最多的问题。各种产品，才能使企业获利最多的问题。有限资源应当优先用于什么产品以及使用的先后顺序，不是有限资源应当优先用于什么产品以及使用的先后顺序，不是根据每种产品单位利润的多少，也不是根据每种产品单位贡献根据每种产品单位利润的多少，也不是根据每种产品单位贡献的大小，而是应当根据的大小，而是应当根据单位有限资源能提供的贡献大小单位有限资源能提供的贡献大小来决定。来决定。有限资源的最优利用有限资源的最优利用 大陆纺纱公司已经实验成功大陆纺纱公司已经实验成功,可以用一种新的人造纤维纺出可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，型号分别为：三种纱，型号分别为：25PAG25PAG、40 PAG
49、40 PAG、50PAG50PAG。这种新的人造这种新的人造纤维是由另一家公司生产的，对所有顾客实行限量供货，对大纤维是由另一家公司生产的，对所有顾客实行限量供货，对大陆纺纱公司的供用量为陆纺纱公司的供用量为30003000公斤，大陆纺纱公司生产这三种纱公斤，大陆纺纱公司生产这三种纱的成本、利润见下页表：的成本、利润见下页表：假定，假定，25PAG25PAG的最大销售量为的最大销售量为500500单位，单位，40PAG40PAG的最大销售量的最大销售量为为700700单位，单位，50PAG50PAG的最大销售量为的最大销售量为800800单位。大陆纺纱公司的单位。大陆纺纱公司的最优决策方案如何
50、确定？最优决策方案如何确定？有限资源的最优利用有限资源的最优利用单位产量原料消耗（公斤）单位产量原料消耗（公斤）单位成本（元）单位成本（元）原料原料 人工人工 间接费用（其中固定间接费用（其中固定 费用费用50%）合计合计销售价格销售价格利润利润43.200.250.303.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.85 0.35项项 目目25PAG40PAG50PAG贡献分析法贡献分析法(6)(6)向公司内还是向公司外购买？向公司内还是向公司外购买？总公司下设有分公司。各分公司常常是个利润中心，自负盈总公司下设有分公司。各