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1、本量利分析管理会计的基本方法引例nA A股份有限公司本年度计划产销某产品股份有限公司本年度计划产销某产品1010万件，固定成本总额为万件，固定成本总额为3030万元，计划万元，计划利润为利润为1010万元。万元。n实际执行结果是，产销该产品实际执行结果是，产销该产品1212万件，万件，固定成本与售价均无变动，实现利润固定成本与售价均无变动，实现利润1212万元。万元。n要求：试对该公司本年度的利润计划完要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况作出评价。成情况作出评价。具体内容n“成本业务量利润”之间的关系n利润=销售收入-成本=销售单价销售量-（变动成本+固定成本）=销售单价销售量-单位变动成
2、本销售量-固定成本=（销售单价-单位变动成本）销售量-固定成本P=(p-b)x-a一、基本模式保本点分析n计算产品的边际贡献和边际贡献率计算产品的边际贡献和边际贡献率n确定产品的保本点销售量、销售额确定产品的保本点销售量、销售额n计算产品的安全边际和安全边际率计算产品的安全边际和安全边际率n利润的计算利润的计算n保本点的前提条件保本点的前提条件n保本点（盈亏平衡）图解法保本点（盈亏平衡）图解法n多品种产品的保本点分析多品种产品的保本点分析基本假定P=(p-b)x-a1.变动成本法变动成本法Y=a+bx 2.在相关范围内，呈线性关系在相关范围内，呈线性关系px、bx3.在相关范围内，固定成本不变
3、在相关范围内，固定成本不变a4.产销平衡产销平衡(p-b)x5.品种结构稳定（多品种）品种结构稳定（多品种）1、边际贡献（CM）n单位边际贡献（PCM）=p-bn边际贡献=（p-b）xn利润=边际贡献-固定成本n边际贡献率（CMR）=边际贡献/销售收入 =单位边际贡献/单价n变动成本率=变动成本/销售收入n边际贡献率+变动成本率=1n设设b=42b=42元，元，p=70p=70元，元，a=20 000a=20 000元，元，x=1500 x=1500。求：边际贡献、变动成本率、利润。求：边际贡献、变动成本率、利润。例例1n单位边际贡献单位边际贡献=p-b=70-42=28=p-b=70-42=
4、28（元）元）n边际贡献边际贡献=（p-bp-b）x=281500=42000 x=281500=42000（元）元）n边际贡献率边际贡献率=（p-bp-b）/p=28/70=0.4/p=28/70=0.4n变动成本率变动成本率=1-0.4=0.6=1-0.4=0.6n利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本=42000-20000=42000-20000=22000=22000（元）（元）2、盈亏平衡分析保本点分析n概念：盈亏平衡点（BEP）n基本等式nP=(p-b)x-a=0n盈亏平衡点（保本点）的核心是销售量销售量n也可以表现为销售额销售额例2盈亏平衡分析n设设b=42b=42元，元
5、，p=70p=70元，元，a=20 000a=20 000元，计划销售元，计划销售量量15001500件。件。nP=(p-b)x0-a=0nX0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715盈亏平衡点与边际贡献盈亏平衡时：n边际贡献=固定成本n保本点销售量=固定成本/单位边际贡献n保本点销售额=固定成本/边际贡献率例3n已知单价为40，边际贡献率为40%，固定成本为8万，求盈亏平衡点销售额及销售量为8000件时的利润。n盈亏平衡点销售额=80 00040%=200 000n单位边际贡献=4040%=16n利润=800016-80 000=48 0003、安全边际（MS）n安全边际量=计划
6、销售量-保本销售量n安全边际额=计划销售额-保本销售额n安全边际率=安全边际/计划销售量（额）企业在亏损发生之前销售量可以下降的最大幅度企业在亏损发生之前销售量可以下降的最大幅度P86续例2盈亏平衡分析n设设b=42b=42元，元，p=70p=70元，元，a=20 000a=20 000元，计划销售元，计划销售量量15001500件。件。nP=(p-b)x0-a=0nX0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715 n安全边际率=(1500-715)/1500=52.33%作用1:经营安全性检验10%危险危险10%20%不安全不安全20%30%较安全较安全30%40%安全安全40%很安
7、全很安全作用2:揭示利润的来源n营业利润是由安全边际提供的营业利润是由安全边际提供的n营业利润营业利润=安全边际量安全边际量*单位边际贡献单位边际贡献 =安全边际额安全边际额*边际贡献率边际贡献率n销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率*边际贡献率边际贡献率4、本量利分析图n标准本量利图n边际贡献式本量利图n利润业务量式本量利图本量利分析图标准本量利图0 5000 800027200020000080000本量利分析图标准本量利图0 5000 800027200020000080000利润利润盈利区盈利区亏损区亏损区图示规律n销售量、盈亏平衡点与利润总额的关系。n销售量不变时，盈亏平衡点越
8、低，盈利区面积扩大，而亏损区面积缩小。n在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于总成本线，即取决于单位变动成本和固定成本。本量利分析图边际贡献式图0 5000 800027200020000080000变动成本变动成本边际贡献边际贡献固定成本固定成本利润利润图示规律n只要售价大于单位变动成本，就必然存在边际贡献。n销售收入首先补偿变动成本，才能形成边际贡献，然后再补偿固定成本。n边际贡献小于固定成本，则亏损。n边际贡献大于固定成本，则盈利。本量利图利润-业务量式n见教材P82页n特点：n横坐标表示业务量，纵坐标表示利润n直观反映利润与业务量的关系5多品种下的保本点n问题提出n例：某公司生
9、产例：某公司生产A、B、C三种产品，单价三种产品，单价分别为分别为10元、元、15元、元、20元；预计销售量分元；预计销售量分别为别为15000、10000、5000件；预计单位变件；预计单位变动成本分别为动成本分别为6、10、14元；预计固定成本元；预计固定成本总额总额80000元。元。5多品种下的保本点n分算法固定成本分配法n加权平均法销售额的比重维持不变n联合单位法销售量的比重维持不变n边际贡献保本率法销售量的比重维持不变X=aP-b方法一：将固定成本分配给各类产品方法一：将固定成本分配给各类产品方法二：合并各类产品的边际贡献方法二：合并各类产品的边际贡献5多品种下的保本点n加权平均法加
10、权平均法销售额的比重维持不变销售额的比重维持不变n联合单位法联合单位法销售量的比重维持不变销售量的比重维持不变X=ap-bapX=p-bp联合单位法 x=400 172 800802+48 4+165皮包皮包皮带皮带皮夹皮夹产销量产销量2 0004 0005 000单价单价p40012064单位变动成本单位变动成本b3207248固定成本固定成本172 800销售量组合销售量组合245单位边际贡献单位边际贡献p-b804816加权平均法皮包皮包皮带皮带皮夹皮夹产销量产销量2 0004 0005 000单价单价p40012064单位变动成本单位变动成本b3207248固定成本固定成本172 80
11、0销售量组合销售量组合245销售额的比重销售额的比重50%30%20%边际贡献率边际贡献率(p-b)/p0.20.40.25加权平均法皮包盈亏平衡点销售额皮包盈亏平衡点销售额=640 00050%=320 000皮带盈亏平衡点销售额皮带盈亏平衡点销售额=640 00030%=192 000皮夹盈亏平衡点销售额皮夹盈亏平衡点销售额=640 00020%=128 000px=640 000 172 8000.250%+0.4 30%+0.2520%注意：在注意：在实际工作中，产品销售结构会有变化，有时即实际工作中，产品销售结构会有变化，有时即使总的销售额已达到企业总的保本点销售额，但是否保使总的销
12、售额已达到企业总的保本点销售额，但是否保本，需要进一步分析。本，需要进一步分析。品种结构变动对盈亏平衡点的影响皮包皮包皮带皮带皮夹皮夹产销量产销量2 0004 0005 000单价单价p40012064单位变动成本单位变动成本b3207248固定成本固定成本172 800销售量组合销售量组合345销售额的比重销售额的比重60%24%16%边际贡献率边际贡献率(p-b)/p0.20.40.25品种结构变动对盈亏平衡点的影响px=675 000 172 8000.260%+0.4 24%+0.2516%结论n当销售产品的品种结构变化时，企业即使当销售产品的品种结构变化时，企业即使达到原有的销售收入
13、，也会得到不同的利达到原有的销售收入，也会得到不同的利润。润。n在其他因素不变的前提下，企业应积极采在其他因素不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品。产品。二、本量利分析的扩展1.保利分析保利分析本量利分析用于目标控制本量利分析用于目标控制2.相关因素变动影响相关因素变动影响3.经营杠杆与利润预测经营杠杆与利润预测4.成本无差别点分析成本无差别点分析1、保利分析n目标利润的确定目标利润=预计资金平均占用额投资报酬率 =1 500 00020%=300 000n目标控制保利分析保利分析目标销售量目标销售量=固定成本固定成本+目标利润
14、目标利润=固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 单价单价-单位变动成本单位变动成本目标销售额目标销售额=固定成本固定成本+目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率目标固定成本目标固定成本=销售量销售量*单位边际贡献单位边际贡献目标利润目标利润 =销售量销售量*（单价（单价-单位变动成本单位变动成本）-目标利润目标利润目标单位变动成本目标单位变动成本=单价单价-（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）/销售量销售量习题n某公司经营一个度假村，营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房的1.5倍。n客房部单人房的每日变动
15、成本为26元，双人房为35元。客房部固定成本为713 000元。n预定情况：高峰期所有房间客满。其余12周，双人房客满率60%，单人房客满率70%。n如果客房部的目标利润为30万，那么每间房间的收费标准是多少？2相关因素变动影响分析n兴华公司产销一种密封保鲜盒。具体资料如下：单价40单位变动成本24固定成本80 000预计销售量9 000盈亏平衡点销售量=80 000/（40-24）=5 000个盈亏平衡点销售额=405000=200 000元营业利润=（40-24）（9000-5000）=64 000元相关因素变动影响分析n现保鲜盒售价从原来的40元提高到42元，因此预计销售量减少到8000
16、个。同时，公司增加固定支出10 000元进行改造和培训，从而使单位变动成本降到22。求变动后的盈亏平衡点和营业利润。n盈亏平衡点销售量=90000/（42-22）=4500个n盈亏平衡点销售额=450042=189 000元n营业利润=3500（42-22）=70 000元多因素变动的影响（二）租用旧设备租用新设备营业收入720 000720 000变动成本24100001210000固定成本400 000520 000营业利润80 00080 000例4-18，P95租用旧设备租用新设备营业收入720 000720 000变动成本24100001210000固定成本400 000520 00
17、0营业利润80 00080 000盈亏平衡点（件）8 3338 667安全边际（件）16671333多因素变动的影响（二）补充：相关因素变动的敏感性分析n敏感系数敏感系数=利润变动百分比利润变动百分比 因素变动百分比因素变动百分比1.比较利润对各因素的敏感性比较利润对各因素的敏感性（假设因素变动（假设因素变动1%）2.利润变动百分比利润变动百分比=因素变动百分比因素变动百分比敏感系数敏感系数例题1n甲公司只生产甲公司只生产1种产品种产品A，经营资料如下：经营资料如下：销售单价销售单价 200生产并销售生产并销售 11 250件件销售收入销售收入 2250 000元元单位变动成本单位变动成本 1
18、20固定成本固定成本 600 000实现利润实现利润 300 000元元例题1n单价敏感系数=利润变动百分比 单价变动百分比单价变动1%前的利润=（200-120）11 250 600 000=300 000单价变动1%后的利润=（202-120）11 250 600 000=322 500利润变动百分比=2001%11250=7.5%300 000例题1n分析n单价的敏感系数=7.5=销售收入/利润n单位变动成本敏感系数=利润变动百分比 因素变动百分比变动前=(200-120)11 250 600 000=300 000变动后=(200-121.2)11 250 600 000利润变动百分比
19、=1201%11250 300 000单位变动成本敏感系数单位变动成本敏感系数=12011250 300 000 =变动成本总额变动成本总额 利润利润n销量敏感系数=利润变动百分比 销量变动百分比变动前=(200-120)11 250 600 000=300 000变动后=(200-120)11 250(1+1%)600 000利润变动百分比=(200-120)11 250 1%300 000销量敏感系数销量敏感系数=(200-120)11250 300 000 =边际贡献边际贡献 利润利润n固定成本敏感系数=利润变动百分比 固定成本变动百分比变动前=(200-120)11 250 600 0
20、00=300 000变动后=(200-120)11 250600 000(1+1%)利润变动百分比=600 000 1%300 000固定成本敏感系数固定成本敏感系数=600 000 300 000 =固定成本固定成本 利润利润比较n单价的敏感系数单价的敏感系数=销售收入销售收入/利润利润n单位变动成本敏感系数单位变动成本敏感系数=变动成本总额变动成本总额/利润利润n销量敏感系数销量敏感系数=边际贡献边际贡献/利润利润n固定成本敏感系数固定成本敏感系数=固定成本固定成本/利润利润结论n企业在正常盈利的条件下企业在正常盈利的条件下1.销售单价的敏感系数最高销售单价的敏感系数最高2.销售单价敏感系
21、数单位变动成本敏感系销售单价敏感系数单位变动成本敏感系数数=销量敏感系数销量敏感系数3.销量敏感系数固定成本敏感系数销量敏感系数固定成本敏感系数=14.销量敏感系数不可能最低销量敏感系数不可能最低3经营杠杆（DOL）n经营杠杆经营杠杆产销量较小的变动幅度可以产销量较小的变动幅度可以引起利润较大的变动幅度引起利润较大的变动幅度n经营杠杆系数经营杠杆系数（DOL）=利润变动百分比利润变动百分比/销量变动百分比销量变动百分比 =边际贡献边际贡献/利润利润 =（固定成本（固定成本+利润）利润）/利润利润1n经营杠杆系数的影响因素经营杠杆系数的影响因素经营杠杆与经营风险甲企业甲企业乙企业乙企业单价单价1
22、515销量销量80 00080 000单位变动成本单位变动成本1013.25固定成本固定成本350 00090 000利润利润50 00050 000自动化生产手工生产DOL82.8经营杠杆与经营风险甲企业甲企业乙企业乙企业单价单价15151515销量销量70 00090 00070 00090 000单位变动成本单位变动成本101013.2513.25固定成本固定成本350 000 350 00090 00090 000利润利润0 100 00032 50067 500DOL4.53.772.33销售量对经营杠杆系数的影响P101表4-74、成本无差别点分析n两个备选方案的总成本相等时的业务两个备选方案的总成本相等时的业务量（销量）。量（销量）。na1+b1X=a2+b2XnX0=(a1a2)/(b2b1)3、成本无差别点分析XY1YY2成本线成本线Y1Y2