年报常用术语.doc

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1、利润总额目录定义 来源 意义 分类 1. 正常利润 2. 非正常利润定义 来源 意义 分类 1. 正常利润 2. 非正常利润展开编辑本段定义利润总额是一家公司在营业收入中扣除成本消耗及营业税后的剩余，这就是人们通常所说的盈利，它与营业收入间的关系为： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益（投资损失） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 编辑本段来源营业利润是要来自营业正常的经营活动；所谓投资收益就是把钱投给别人来帮自己收益,如投资证券,办厂分红等；营业外收支净额也可能企业带来收益. 当利润总额为负时，企

2、业一年经营下来，其收入还抵不上成本开支及应缴的营业税，这就是通常所说的企业发生盈亏。 当利润总额为零时，企业一年的收入正好与支出相等，企业经营不亏不赚，这就是通常所说的盈亏平衡。 当利润总额大于零时，企业一年的收入大于支出，这就是通常所说的企业盈利。 编辑本段意义利润总额是衡量企业经营业绩的十分重要的经济批标。 编辑本段分类在收益总括观点下，利润总额是一外收支项目和前期调整项目；但在损益表中，许多国家还是在计算利润总额（或会计收益）之前，将当期经营过程中所产生的利润（正常利润）和其他损益（非正常利润）分开列示。 正常利润所谓正常利润是指由企业生产经营活动所产生和实现的利润，包括企业从事生产、销

3、售、投资告示活动所实现的利润，营业利润和投资收益各正常利润。 非正常利润非正常利润是与企业生产经营活动无关事项所引起的盈亏，包括遭受自然灾害的导致的损失、罚款支出和滞纳金支出等与经营活动无关的项目，前期调整我国的规定也纳入非正常利润之列。 由于产生正常利润和经营活动，可由企业管理部门控制，而非正常利润是不可控制的；因而，将利润划分为正常利润和非正常利润（即在损益表中分开列示）对于衡量企业管理部门的经营管理效率更客观、更准确。营业收入百科名片营业收入是指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入。分为主营业务收入和其他业务收入。目录计算 意义 构成

4、影响因素 确认条件 预测 计划编制 控制 管理要求 与利润的关系计算意义构成影响因素确认条件预测计划编制控制 管理要求 与利润的关系展开编辑本段计算营业收入=主营业务收入+其他业务收入 或 营业收入=产品销售量（或服务量）*产品单价（或服务单价） 主副产品（或不同等级产品）的销售收入应全部计入营业收入；所提供的不同类型服务收入也应计入营业收入。 编辑本段意义 1、 营业收入是企业补偿生产经营耗费的资金来源。 营业收入的实现关系到企业在生产活动的正常进行，加强营业收入管理，可以使企业 营业收入的各种耗费得到合理补偿，有利于再生产活动的顺利进行。 2、营业收入 是企业的主要经营成果，是企业取得利润

5、的重要保障。 加强营业收入管理是实现企业财务目标的重要手段之一。 3、营业收入是企业现金流入量的重要组成部分。 加强营业收入管理，可以促使企业深入研究和了解市场需求的变化，以便作出正确的经营决策，避免盲目生产，这样可以提高企业的素质，增强企业的竞争力。 编辑本段构成 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、 营业收入餐饮收入等。主营业务收入在企业收入中所占的比重较大，它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。 其他业务收入，是指除上述

6、各项主营业务收入之外的其他业务收入。包括材料销售、外购商品销售、废旧物资销售、下脚料销售，提供劳务性作业收入，房地产开发收入，咨询收入，担保收入等其他业务收入。其他业务收入在企业收入中所占的比重较小。 编辑本段影响因素 通常在营业收入管理中主要应考虑以下几项影响因素：价格与销售量、销售退回、销售折扣、销售折让。 销售退回是指在产品已经销售，营业收入已经实现以后，由于购货方对收到货物的品种或质量不满意，或者因为其他原因而向企业退货，企业向购货方退回货款。销售折扣是企业根据客户的订货数量和付款时间而给予的折扣或给予客户的价格优 营业收入惠。按折扣方式分为现金折扣和商业折扣。 现金折扣是企业给予在规

7、定的日期以前付款的客户的价格优惠，这种折扣是企业为了尽快收回款项而采取的一种手段。 商业折扣是在公布的价格之外给予客户一定比例的价格折扣，通常是企业出于稳定客户关系，扩大销售量的目的。 销售折让是企业向客户交付商品后，因商品的品种、规格或质量等不符合合同的规定，经企业与客户协商，客户同意接受商品，而企业在价格上给予一定比例的减让。 编辑本段确认条件 营业收入的实现，一般为产品或者商品已经发出，工程已经交付，服务或者劳务已经提供，价款已经收讫或者已经取得收取价款的权利。 编辑本段预测 营业收入的预测方法有许多，常用的方法主要有判断分析法、调查分析法、趋势分析法、因果分析法、本量利预测法等。1、判

8、断分析法。判断分析法是一种常用的定性分析方法，主要是通过一些具有丰富经验的企业经营管理人员、有销售经验的工作人员或者有关专家对市场未来变化进行分析，以判断企业在一定时期内某种产品的销售趋势。包括意见汇集法、专家判断法。 意见汇集法也称推销员意见综合判断法，是由本企业熟悉市场情况的推销人员对各类顾客进行调查，并将调查的意见填入卡片或表格，然后由销售部门进行综合汇总，对某种产品的销售 营业收入趋势进行分析预测。 专家判断法是指向学有专长、经验丰富的有关专家征询意见，对某产品未来销量进行判断和预测的方法。包括三种： 专家个人意见集合法是指首先向各个专家征求意见，要求他们对本企业某种产品销售的未来趋势

9、和当前状况作出独立的个人判断，然后再对此加以综合，确定预测值。这种方法可以汇集各方面专家从不同角度反映的意见，其准确性一般比意见汇集法高，但由于不同专家掌握的资料有限，因此也会带有一定的片面性。 专家小组法是由若干个专家预测小组，分别以小组为单位对企业的某种产品的未来销售趋势进行判断预测，再进行综合汇总的一种预测方法。这种方法在预测过程中可以发挥集体智慧，从而使预测的结果更加准确。 德尔菲法是以函询方式向若干名专家分别征求意见，各个专家独立的对企业某种产品的未来销售情况进行预测分析，然后企业将各个专家的预测结果进行汇总，并以不记名的方式反馈给各位专家，再次征询各位专家的意见，请他们参考他人的意

10、见修正本人原来的判断，如此反复多次，最后各家之所长，对销售做出综合预测。 2、调查分析法。这种预测方法是通过对某种商品在市场上的供需情况和消费者的消费取向的调查，来预测本企业产品的销售趋势。调查内容包括对产品的调查、对客户的调查、对经济发展趋势的调查、对同行业的调查等。 3、趋势分析法。趋势分析法是企业根据销售的历史资料，用一定的计算方法预测出未来销售的变化趋势。这种方法适用于产品销售比较稳定，销售变化有规律的企业。趋势分析法是一种由历史数据推测未来的引申法，故又称历史引申法。 趋势分析法主要有以下几种具体的方法：简单移动平均法、移动平均法、加权移动平均法、指数平滑法和季节预测法。 移动平均法

11、是不断向前移动的、n个数据的平均的方法，它通过引进越来越近的新数据，不断修改平均值作为预测值，这样就可以反映数值的变化趋势。 营业收入加权移动平均法就是根据同一个移动段内不同时间的数据对预测值的影响程度，分别给予不同的权数，然后再进行平均移动以预测未来值。 指数平滑法是根据本期的实际值和过去对本期的预测值，预测下一期数值，它反映了近期实际销售数值对预测值的影响。 季节预测法，这种方法适用于销售带有明显季节性的产品，这些产品随季节变化销售有较大波动。 指数平滑法计算公式： 指数平滑系数a，可根据历史销售情况确定。指数平滑系数值越大，则近期实际销售情况所占的权数越大，对预测的影响也大。 4、因果分

12、析法 在经济活动中各种因素往往相互联系、相互影响，彼此之间构成一定的对应关系。产品销售一般总是受各种因素的影响。因果分析法就是从影响产品销售的各种相关因素中，找到它们与销售量的函数关系，并利用这种因果关系进行销售预测。这种方法往往要建立预测的数学模型，故又称回归分析法，常用的有简单回归分析法和多元回归分析法。 编辑本段计划编制 营业收入计划的编制主要是通过预测的销售量计算出其销售收入。销售收入可以按照各种产品分别计算，然后再加总计算出计划期的总销售收入。销售收入由产品销售数量和销售价格决定。 编辑本段控制 营业收入的控制就是按照计划的要求对生产经营活动的过程与结果进行监督管理，以达到完成预定的

13、经营目标，提高经济效益的目的。营业收入的控制主要是对销售收入的控制。一般来说，销售控制主要包括以下几个方面：1、调整推销手段，认真执行销售合同，扩大产品销售量，完成销售计划； 在市场经济条件下，企业的推销手段对产品的销售有重大影响，推销手段高，可以扩大产品销售量，增加销售收入。在销售产品时，要认真执行与客户所签订的经济合同，这样不仅可以加速企业的资金周转，而且可以提高企业的信誉，为企业生产经营创造良好的环境。 2、提高服务质量，做好售后工作； 质量是企业的生命，关系到企业生产经营的成败兴衰。服务质量不仅包括企业服务态度和服务水平，也包括企业产品质量。提高服务质量可以使销售工作少出问题，减少销货

14、退回，减少经济纠纷，增加企业的销售收入。售后服务对销售也至关重要，有助于提高企业信誉，增强产品竞争力，扩大销售。售后服务是实行竞争、打开产品销路的重要手段，是一种必要的追加投资。 3、及时办理结算，加快货款回收； 货款结算与回收一般由财务部门统一办理，但是销售部门也应该协助财务部门做好货款回收工作。货款回收关系到企业资金周转速度，如果货款拖欠太多，以至发生坏账损失，就会影响企业经营目标的实现。为了减少坏账数量，企业在销售产品时，一定要在合同中明确双方的责任和货款结算方式，在改善本企业的商品发运工作的情况下，也要认真审查对方的信誉情况。 4、在产品销售过程中，要做好信息反馈工作。 企业生产、销售

15、必须以市场为导向，根据市场需求变化来调整自己的经营活动。企业在销售产品的过程中，要了解市场情况，搜集各种信息，以便企业根据市场变化调整计划中不合理之处，同时也为未来预测做好准备工作。 编辑本段管理要求 1、 加强对市场的预测分析，调整企业的经营战略。 2、 根据市场预测，制定生产经营计划，组织好生产和销售，保证营业收入的实现。 3、 积极处理好生产经营中存在的各种问题，提高企业的经济效益。 编辑本段与利润的关系 利润是企业销售产品的收入扣除成本价格和税金以后的余额。 关系：利润也就是企业所有业务收入减去产品成本，销售成本，管理成本和税金之后所得。 营业收入是利润的主要成分营业成本百科名片营业成

16、本(Operating costs)，也称经营成本、运营成本。是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。目录介绍 组成 1. 直接材料 2. 直接工资 3. 其他直接支出 4. 制造费用营业成本的核算 1. 账户设置 2. 营业成本的会计处理实例介绍 组成 1. 直接材料 2. 直接工资 3. 其他直接支出 4. 制造费用营业成本的核算 1. 账户设置 2. 营业成本的会计处理实例展开编辑本段介绍营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成

17、本；它们是与主营业务收入和其他业务收入相对应的一组概念。 编辑本段组成营业成本是与营业收入直接相关的，已经确定了归属期和归属对象的各种直接费用。营业成本主要包括主营业务成本、其他业务成本。销售产品、商品和提供劳务的营业成本，是由生产经营成本形成的。工业企业产品生产成本（也称制造成本）的构成主要包括： 直接材料直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的直接用于产品的生产，构成产品实体的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。 直接工资直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。 其他直接支出其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。

18、制造费用企业可以根据自身需要，对成本构成项目进行适当调整。 编辑本段营业成本的核算账户设置1.主营业务成本 “主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产 主营业务成本使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 2.其他业务支出 “其他业务支出”账户用于核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。“其他业务支出”账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包

19、装物出租”等设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 营业成本的会计处理实例(一)、提供劳务 例某洗衣公司为某宾馆完成一批被服的洗涤工作，在宾馆收到被服时取得3 000元 其他业务支出的支票一张，并存入银行。该洗衣公司为完成该项洗涤工作共发生2 500元的劳务支出，则该洗衣公司应做如下分录以记录此营业成本： 借：主营业务成本2 500 贷：劳务成本2 500 (二)、其他业务 例大华公司本月对外销售辅助材料一批，实际成本为1 000元，则公司应记录： 借：其他业务支出材料销售1 000 贷：原材料辅助材料1 000 (三)、一般销售业务 例大

20、华公司于9月15日售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出，同时收到南山公司的转账支票并办妥进账手续。经计算，A产品的单位成本为60元，则公司应通过下述分录结转销售A产品的营业成本： 借：主营业务成本A产品30 000 贷：库存商品A产品30 000 (四)、分期收款销售业务 例大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500 000元，增值税率为17%，实际成本为300 000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款100

21、 000(500 0005)元。 企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认的所有条件）： 发出商品时： 借：分期收款发出商品300 000 贷：库存商品300 000 每年6月1日销售实现时，应按照商品全部销售成本占全部销售收入的比 例结转商品销售成本（300 000500 000100 000=60 000元），并记录： 借：主营业务成本60 000 贷：分期收款发出商品60 000 (五)、涉及销售退回的销售业务 例月末售出的A产品发生退货，原结转的营业成本为5 000元，退回的A产品已经入库，则公司应记录： 借：库存商品A产品5 000 贷：主营业务成本A产品5 000期间费用百科

22、名片期间费用（period cost）是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括销售费用、管理费用和财务费用等。目录概述 差异 1. 管理费用差异 2. 几点说明 3. 各类保险基金和统筹基金 4. 允许列支的税金 5. 总机构管理费差异 6. 劳动保护费期间费用的分类 1. 销售费用 2. 管理费用 3. 财务费用概述 差异 1. 管理费用差异 2. 几点说明 3. 各类保险基金和统筹基金 4. 允许列支的税金 5. 总机构管理费差异 6. 劳动保护费期间费用的分类 1. 销售费用 2. 管理费用 3. 财务费用展开编辑本段概述期间费用是指不能直接

23、归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。 我们经常说的“当期费用”一般就是指狭义的当期期间费用，也就是某个特定会计期的期间费用（销售费用，管理费用，财务费用）。 如果广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成本。 编辑本段差异管理费用差异管理费用和制造费用的区分：车间用于组织和管理生产的费用计入制造费用，如车间管理

24、人员的工资及福利费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。 (一)业务招待费 会计制度规定，企业发生的业务招待费可以在“管理费用科目中据实列支，不得采取预提的办法。发生业务招待费时，借记“管理费用”(业务招待费)，贷记“银行存款”、“现金科目。 税法规定纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在

25、税前扣除。 几点说明： 1上述标准中收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折让、销货退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收入和其它业务收入。纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不再作为计提业务招待费的基数，因为与其税后利润、股息有关的收入在对方企业已经计提了业务招待费。一般而言，计提业务招待费的收入可以“利润表”中经营利润以前的收入额为基数，经营利润以后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应作为计算业务招待费扣除标准的基数。 2我国外商投资企业和外国企业所得税法对业务招待费的扣除标准与内资企业所得税规定不同。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则规定，企业

26、用于同生产、经营业务有关的、合理的交际应酬费(业务招待费)，应当提供确实的记录或者单据凭证，分别在下列限度内，准予作为费用列支： (1)全年销货净额在1500万元(含)以下的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3； (2)全年业务收入总额在500万元(含)以下的,不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5。 销货净额和业务收入总额是指企业销售收入或业务收入的账面净额，不包括企业销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额。因此，增值税销项税额不计提交际应酬费。 按销货净额计算交际应酬费列支的行业有

27、：工业制造业、种植业，养殖业、商业等。按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其它服务性行业。 跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定。 3企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。企业所得税税前扣除办法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的

28、、费用标准、支付凭证等。 4国家对代理进出口业务代购代销收入列支业务招待费问题有专门规定，代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2的比例列支业务招待费，超过2部分作纳税调整。企业所得税税前扣除办法颁布后，该政策仍继续执行。 5对主要从事对外投资、代理等业务的企业，没有行业财务会计制度规定的主营业务收入，其业务招待费不能按照行业财务制度规定的比例执行。关于没有主营业务收入企业开支业务招待费问题的通知(财企2001251号)规定，凡是没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入的企业，可以按其所取得的各类收益不超过2的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费。企业所取得的各类收益，包括投

29、资收益、期货收益、代购代销收入、其它业务收入等。在企业所得税处理上是否按照上述规定执行，目前国家税务总局尚未对这类行业的业务招待费扣除比例做出明确规定。 差异及处理：税法与会计制度的差异在于，会计制度规定企业可以据实列支业务招待费，税法则规定在所得税前，限额扣除业务招待费。差异产生的原因在于各自规定的目的不同，会计制度为了真实反映企业的损益情况，允许业务招待费据实列支。但税收规定税前限额扣除，主要是为了保证国家的财政收入，防止纳税人税前多扣除费用，减少所得税税基。 企业平时发生业务招待费时，按会计制度的规定执行，年末计征企业所得税时作纳税调整，以处理差异。 各类保险基金和统筹基金企业缴纳的各类

30、保险基金和统筹基金，是指国家基本保障性质的保险。 会计制度规定，企业用于各类保险基金和统筹基金所发生的费用，不受比例限制，按实际发生额计入“管理费用”科目核算。支付时，借记“管理费用”(职工养老金、职工待业保险金、法定人身安全保险金、保险费等)科目，贷记“银行存款”科目。 税法规定，纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各种基本保障性质缴款，经税务机关审核后，可以在规定的比例内扣除。部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4以内的部

31、分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。上述规定适用于在辽宁全省以及其它省、自治区、直辖市按规定确定的试点地区。 非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定(国发199844号)确定的标准，提取额在工资总额4以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 上述规定在最新的税法与会计差异协调文件中已有调整：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗

32、和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 允许列支的税金会计制度规定：企业发生的房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税在“管理费用” 科目中核算。借记“管理费用”(房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税)，贷记“银行存款”科目。 税法规定：房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税允许在管理费用中列支，计入当期损益。 总机构管理费差异上交的管理费是指总机构为其下属企业和分支机构提供某种服务，下属企业和分支机构按规定上交的管理费。 会计制度规定，企业总机构向下属企业和分支机构提取的管理费，直接冲减“管理费用”科目。下属企业和分

33、支机构缴纳的管理费也通过“管理费用”科目核算。借记“管理费用”（其它费用)，贷记“银行存款”科目。 税法规定纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。 税法对总机构提取管理费的条件、标准、计提方法进行了严格的限定，对下属企业和分支机构所得税前扣除的管理费也作了严格的规定。 1提取总机构管理费的范围和条件。 (1)具备法人资格并办理税务登记的总机构。 (2)总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金计划、投资、经营决策实行统一管理。 (3)总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收

34、入，但不足弥补管理费支出的。 (4)提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。 2总机构管理费的审核管理。 (1)管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较取低者。 (2)管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2。 (3)凡税收法规规定扣除标准的项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列

35、原则进行核定： 房屋租赁费。商业房屋租赁费应按合同数额核定；租赁自由产权房屋的，按剔除投资收益后的差额核定。 业务招待费。按照管理费用总额和规定比例核定。具体比例参照税收有关规定。 社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。 会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。 (4)总机构管理费不包括技术开发费。 税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。年终管理费有结余的，应按规定缴纳企业所得税，税后余额全部转为下一年度使用，并应相应核减下一年数额。 3管理费的扣除管理。下属企业和分支机构支付给总机构的管理费

36、，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管理费汇集范围、金额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核后准予扣除，否则，不得在税前扣除。 下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳税调整，不得在税前扣除；低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣。 4申报程序和资料。 (1)申请程序。原则上由总机构向所在地主管税务机关提出申请，税务机关逐级审核上报。为减少层次，缩短审批时间，也可以直接向审批机关申请。 (2)企业在递交申请报告时，须附有税务登记证(复印件)、上年度的纳税申报表、上年度会计报表和管理费收支决算说明(表)、本年度上半年会计报表

37、和管理费用支出情况说明(表)、下半年预计管理费用支出情况说明(表)和本年度计划提取管理费的明细表(包括摊提企业的名称和具体数额)及其费用增减说明等资料。 不能完整提供上述资料的，税务机关不予受理。 5违规处罚。对纳税人有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费以及未经批准提取管理费的，税务机关不予审批，税前不准扣除，已审批的要撤销审批，进行纳税调整。此外，还可根据中华人民共和国税收征收管理法等的有关规定予以处罚。 6审批时间。 (1)申请提取管理费的总机构应在每年7月至11月底完成申报，超过期限的，税务机关原则上不予办理。 (2)申请附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其在15日内补报，超过期限仍

38、未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可拒绝受理。 7授权审批。总机构和分摊管理费的多数企业不在同一地区，或提取管理费的总额达到或超过1 000万元的，由国家税务总局审批。总机构和分摊管理费的多数企业在同一地区，且提取管理费总额低于1 000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。 8总机构管理费的支出和审核。总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用，其列支和扣除应按照税收法规、财务制度规定的标准执行，与经营管理无关的费用，如资本性支出、非工资奖励性支出，不得列支扣除。 需要注意的是，企业所得税税前扣除办法规定，“除经国家税务总局或其授权的税务机批准外，纳税人不

39、得列支向其关联企业支付的管理费”。此内容见第十三章的详细讲解。 差异及处理：会计制度规定，下属企业和分支机构按规定上交的管理费可以据实列支，企业平时的账务处理，按会计制度的规定执行。税法对总机构提取管理费的条件、标准、计提方法则进行了严格的限定，下属企业和分支机构如果上交的管理费不符合上述条件，或者超过税务机关审批标准的，均应按规定在年末进行纳税调整，即调增当年应纳税所得额，不允许在所得税前扣除。同时，下属企业和分支机构低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣。 (五) 劳动保护费税法规定：纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作

40、需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业允许扣除的劳动保护支出的标准由省级税务机关确定，对不符合规定的，年末作纳税调整。 (六)差旅费、会议费、董事会费等费用 会计制度规定，企业用于出差、组织会议等发生的各项费用，按实际发生额计入“管理费用”科目列支。借记“管理费用”(差旅费、会议费、董事会费)科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 税法规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭

41、证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。对不符合规定的，年末作纳税调整。 (七)会员费税法规定：纳税人加入工商业联合会缴纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但须相应核减缴纳会员费的数额。纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。对不符合规定的，年末作纳税调整。 (八)新产品、新技术、新工艺研究开发费用 企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和

42、半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其它经费以及委托其它单位进行科研试制的费用。 会计制度规定，企业用于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，按实际发生额计入“管理费用”科目列支。借记“管理费用”(研究与开发费)科目，贷记“银行存款”科目。 税法规定： 1企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。 2国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10以上(含10)，其当年实际发生的费用除按规定据实列

43、支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10以上的，不得抵扣。 3亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。 4盈利企业研究开发费用比上年增长达到10以上的，其实际发生额的50，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。 5纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。 6税务机关对企业技术开发费税前扣除审核批准的程序规定如下：(1)纳

44、税人进行技术开发须先立项，并编制项目开发计划和技术开发费预算。(2)技术开发项目立项后，纳税人要及时向所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生额的50抵扣应纳税所得额的申请，并附送立项书、开发计划、技术开发费预算及有关资料，所在地主管税务机关审核无误后及时层层上报省级税务机关；省级税务机关应及时审核，并下达审核确认书。(3)年度终了后一个月内，纳税人要根据报经税务机关审核确认的技术开发计划，当年和上年实际发生的技术开发费及增长比例，按技术开发费实际发生额的50抵扣的应纳税所得额等情况，报经所在地主管税务机关审查核准后执行。 7对纳税人申报不实的或申报不符合规定的技术开发费，税务机关有权调整其税前的扣除额或抵扣的应纳税所得额；对纳税人故意弄虚作假骗取技术开发费税前扣除和抵扣应纳税所得额的，以及未经批准擅自抵扣应纳税所得额的，税务机关除令其纠正外，并根据税收征收管理法等有关规定，予以处罚。 8工业类集团公司(以下简称集团公司)根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集中提取技术开发费的，经国家税务总局或省级税务机关审核批准，可以集中提取技术开发费。 集团公司向所属企业提取技术开发费，必须在每一纳税年度的7月1日前向国家税务总局或省级税务机关申请。集团公司向所属企业提取技术开发费的申