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1、第六节 关税法第一节 关税基本原理一、关税的概念 是指海关依法对进出（关）境的货物、物品征收的一种税。特征：由海关负责征收；对进出关境的货物和物品征税；实行一次性征收；制度设计特殊二、关税的发展：略三、关税分类和关税政策n n（一）关税分类l l1、按征收对象的流向划分，有进口税、出口税和过境税。l l2、按征收目的划分，有财政关税和保护关税。l l3、按计征方式划分，有从量税、从价税、混合税和选择税。l l4、按税率制定划分，有自主关税和协定关税l l5、按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法
2、称为（）A 从价税B 从量税C 复合税D 滑准税(D)第六节第六节 关税法关税法四、关税的计税方法：略五、世界贸易组织与关税谈判：略六、关税的作用n n（一）维护国家主权和经济利益n n（二）保护和促进本国工农业生产的发展n n（三）调节国民经济和对外贸易n n（四）筹集国家财政收入n n（五）有利于争取平等互利的贸易条件第六节第六节 关税法关税法第二节 征税对象与纳税义务人一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。n n下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）n nA 进口货物的收货人n
3、nB 进口货物的代理人n nC 出口货物的发货人n nD 出口货物的代理人n nA、C第三节 进出口税则一、进出口税则概况二、税则商品分类目录三、税则归类四、税率及运用n n 三、关税的税则和税率三、关税的税则和税率三、关税的税则和税率三、关税的税则和税率n n （一）关税税则（一）关税税则n n 关税税则是指关税征收范围和税率的统称。关税税则是指关税征收范围和税率的统称。分为：单一税则和复式税则两种，大多数国分为：单一税则和复式税则两种，大多数国家实行复式税则。家实行复式税则。n n 所谓单一税则，指一个税目只规定有一所谓单一税则，指一个税目只规定有一个税率，适用于来自任何国家同类商品的进个
4、税率，适用于来自任何国家同类商品的进口。口。n n所谓复式税则，指一个税目规定有两个所谓复式税则，指一个税目规定有两个以上的税率，对来自不同国家的进口商品，以上的税率，对来自不同国家的进口商品，使用不同税率。使用不同税率。n nn n （二）关税税率二）关税税率n n 我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。大约只有口关税。大约只有2020种商品，税率也较低。实行种商品，税率也较低。实行的单一税则。的单一税则。n n n n对于进口关税，在中国正式成为世贸组织成员后，
5、参考对于进口关税，在中国正式成为世贸组织成员后，参考对于进口关税，在中国正式成为世贸组织成员后，参考对于进口关税，在中国正式成为世贸组织成员后，参考国际通行的做法，设立了国际通行的做法，设立了国际通行的做法，设立了国际通行的做法，设立了:n n1.1.1.1.最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产待遇条款的世贸组织成员国或地
6、区的进口货物；或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。定的国家或地区的进口货物。定的国家或地区的进口货物。定的国家或地区的进口货物。n n2.2.2.2.协定税率：适用原产于我国参加的含有关税优惠协定税率：适用原产于我国参加的含有关税优惠协定税率：适用原产于我国参加的含有关税优惠协定税率：适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。条款的
7、区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。n n3.3.3.3.特惠税率：适用原产于与我国签订有特殊优惠关特惠税率：适用原产于与我国签订有特殊优惠关特惠税率：适用原产于与我国签订有特殊优惠关特惠税率：适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。税协定的国家或地区的进口货物。税协定的国家或地区的进口货物。税协定的国家或地区的进口货物。n n4.4.4.4.普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的国普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的国普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的国普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物
8、。家和地区的进口货物。家和地区的进口货物。家和地区的进口货物。n n 5.5.5.5.关税配额：适用于实行关税配额管理的进口货物，关税配额：适用于实行关税配额管理的进口货物，关税配额：适用于实行关税配额管理的进口货物，关税配额：适用于实行关税配额管理的进口货物，在关税配额内适用关税配额税率；关税配额外地，其税在关税配额内适用关税配额税率；关税配额外地，其税在关税配额内适用关税配额税率；关税配额外地，其税在关税配额内适用关税配额税率；关税配额外地，其税率的适用按上述税率形式的规定执行。率的适用按上述税率形式的规定执行。率的适用按上述税率形式的规定执行。率的适用按上述税率形式的规定执行。n n特别
9、关税n n1）报复性关税n n2）反倾销税与反补贴税n n3）保障性关税n n入境居民旅客携带超出入境居民旅客携带超出50005000元人民币的个人自用元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的，海关仅对超进境物品，经海关审核确属自用的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的单件物品，全额征税等。单件物品，全额征税等。n n全额征税商品：全额征税商品：n n电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调器、电冰箱（电冰柜）、洗衣机、照相备、空调器、电冰箱（电冰柜）、洗衣机、照相机、复印机、程控电
10、话交换机、微型计算机及外机、复印机、程控电话交换机、微型计算机及外设、电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计算设、电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计算器、打字机及文字处理机、家具、灯具、餐料，器、打字机及文字处理机、家具、灯具、餐料，包含手机、包含手机、ipadipad平板电脑、笔记本电脑等常见物平板电脑、笔记本电脑等常见物品。品。n n手机属于国家规定应当征税的手机属于国家规定应当征税的2020种商品之一，携种商品之一，携带入境需要征税。带入境需要征税。n n部分常见物品纳税额部分常见物品纳税额n n手机手机150150元元/台台n n手提电脑手提电脑 10001000元元/台台n n台式机
11、主机台式机主机400400元元/台台n n主机、显示器一体机主机、显示器一体机600600元元/台台n n数码相机数码相机400400元元/台台n n奶粉、咖啡、茶奶粉、咖啡、茶2020元元/kg/kgn nMP320MP320元元/台台n nMP4MP4显示屏显示屏2 2英寸以下英寸以下 100100元元/台台n nMP4MP4显示屏显示屏2 2英寸以上英寸以上 200200元元/台台n nU U盘盘2020元元/个个n n进口税税率进口税税率n n目前，进口税税率共设为四档，分别为目前，进口税税率共设为四档，分别为10%10%、20%20%、30%30%和和50%50%。n n适用第一档适
12、用第一档10%10%税率的物品主要包括：书报、刊税率的物品主要包括：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料等。金、银及其制品、食品、饮料等。n n适用第二档适用第二档20%20%税率的物品主要包括：纺织品及税率的物品主要包括：纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具、照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附器用具、照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附件）。件）。n n适用第三档适用第三档30%30%税率的物品为：高尔夫球及球具、税率的物品
13、为：高尔夫球及球具、高档手表（系指完税价格高档手表（系指完税价格1000010000元人民币以上的手表）元人民币以上的手表）。n n适用第四档适用第四档50%50%税率的物品为：烟、酒、化妆品。税率的物品为：烟、酒、化妆品。n n另外：另外：20112011年年0101月月2929日即日起计算机、视频摄录一日即日起计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品关税税率由原体机、数字照相机等信息技术产品关税税率由原20%20%降为降为10%10%，这意味着，这意味着iPadiPad关税关税“直降直降”500500元。元。第四节第四节 原产地规定原产地规定 我国原产地标准基本上采用了我国原产地标
14、准基本上采用了“全部产地生产全部产地生产标准标准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用两种国际上通用的原产地标准。的原产地标准。”n n 1.全部产地生产标准：是指进口货物全部产地生产标准：是指进口货物“完完全在一个国家内生产或制造全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国，生产或制造国即为该货物的原产国。完全在一个国家内生产即为该货物的原产国。完全在一个国家内生产或制造的进口货物包括：开采的矿产品、收获或制造的进口货物包括：开采的矿产品、收获或采集的植物产品、在某国出生或饲养的活动或采集的植物产品、在某国出生或饲养的活动物、在某国领土上狩猎或捕捞的产品等。物、在某国领土上狩猎或捕捞
15、的产品等。n n n n2.实质性加工标准：是适用于确定有两个实质性加工标准：是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。为有关货物的原产国。“实质性加工实质性加工”是是指产品加工后，在进出口税则中四位数税指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变；或者加号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增
16、值部分所占新产品总值的比例已超过工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。及以上的。n n选择适用最惠国税率、协定税率、特惠税率及普通税率的依据是（）n nA 货物的销售地n nB 货物的生产地n nC 货物的发出地n nD 货物的原产地n n(D)第六节第六节 关税法关税法第五节 关税完税价格 海关法规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸。一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。n n（
17、一）一般进口货物的完税价格l l1、对实付或应付价格进行调整的有关规定 实付或应付价格是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额。（1）如以下费用或者价值未包括在进口货物的实付或应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。注：购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费指买方为购买购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。第六节第六节 关税法关税法 与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料
18、件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。第六节第六节 关税法关税法（2）下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地之后的运输费用、保险费和其他相关费用；进口关税及其他国内税收。n n某市大型商贸公司进口一批化妆品，支付国外的买价220万元，购货佣金6万元，国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的
19、运输费用20万元，装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元，装卸费用和保险费用3万元，试计算进口该批化妆品的完税价格。n n解：n n进口货物的完税价格=220+4+20+11=255万元n n吉祥公司从美国进口原材料一批，运抵上海的货价加运费为40万美元，保险费为2万元美元。该批原材料由上海运到芜湖，国内运费为5000元，原材料运回后的装卸费及整理费用5000元，关税税率为8%。n n已知当期外汇牌价为1美元兑6.7元人民币，计算关税的应纳税额n n解析：n n关税完税价格=（40+2）6.7=281.4万元n n关税应纳税额=281.4 8%=22.215万元n
20、 n（二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理（回顾）方法确定的价格为基础，估算完税价格。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法（减法）和计算价格方法（加法）的适用次序。n n以相同货物的成交价格确定完税价格以相同货物的成交价格确定完税价格 n n在无法采用进口货物成交价格方法确定进口在无法采用进口货物成交价格方法确定进口货物的完税价格时，世贸组织进口成员方海货物的完税价格时，世贸组织进口成员方海关可采用相同货物的成交价
21、格确定完税价格。关可采用相同货物的成交价格确定完税价格。n n采用相同货物的成交价格确定完税价格，应采用相同货物的成交价格确定完税价格，应注意三个问题：注意三个问题：n n一是相同货物必须与进口货物同时或大约同一是相同货物必须与进口货物同时或大约同时进口；时进口；n n二是相同货物的成交价格必须先前已被海关二是相同货物的成交价格必须先前已被海关接受；接受；n n三是如果有两个以上相同货物的成交价格，三是如果有两个以上相同货物的成交价格，应选用其中最低的一个作为海关完税价格。应选用其中最低的一个作为海关完税价格。n n以类似货物的成交价格确定完税价格以类似货物的成交价格确定完税价格 n n类似货
22、物指在材料组成及特性上与进口货类似货物指在材料组成及特性上与进口货物原产国、原生产者生产的货物相似，具物原产国、原生产者生产的货物相似，具备同样功能且商业上可互换的货物。如果备同样功能且商业上可互换的货物。如果该进口货物原生产者不再生产类似货物时，该进口货物原生产者不再生产类似货物时，可使用同一生产国其他生产者生产的货物可使用同一生产国其他生产者生产的货物作为类似货物。作为类似货物。n n以倒扣价格方法确定完税价格以倒扣价格方法确定完税价格 n n在不能依次采用上述在不能依次采用上述3种估价方法时，世贸种估价方法时，世贸组织进口成员方海关可采用倒扣价格方法组织进口成员方海关可采用倒扣价格方法确
23、定完税价格。确定完税价格。n n倒扣价格指根据进口货物或相同货物或类倒扣价格指根据进口货物或相同货物或类似货物在进口方的销售价格，扣减货物进似货物在进口方的销售价格，扣减货物进口及销售时产生的某些特定费用。口及销售时产生的某些特定费用。n n以计算价格方法确定完税价格以计算价格方法确定完税价格 n n如不能依次采用上述估价方法，世贸组织如不能依次采用上述估价方法，世贸组织进口成员方海关可采用计算价格方法确定进口成员方海关可采用计算价格方法确定完税价格。完税价格。n n计算价格指进口货物的生产成本，加上从计算价格指进口货物的生产成本，加上从出口方向进口方销售同级别或同种类货物出口方向进口方销售同
24、级别或同种类货物通常所获得的利润，以及为推销和销售货通常所获得的利润，以及为推销和销售货物直接和间接产生的一般费用等。物直接和间接产生的一般费用等。n n以以“回顾回顾”方法确定完税价格方法确定完税价格 n n“回顾回顾”方法指海关可采用其他合理的方方法指海关可采用其他合理的方法来估价，包括对上述各种估价方法作出法来估价，包括对上述各种估价方法作出灵活处理，以其中最容易计算的方式确定灵活处理，以其中最容易计算的方式确定完税价格。完税价格。n n（三）出口货物的完税价格 n n以成交价格为基础的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运
25、输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。n n出口货物的成交价格（FOB价、离岸价格）：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。n n第六节第六节 关税的减免关税的减免（一）法定减免（一）法定减免（一）法定减免（一）法定减免1.1.关税税额在关税税额在5050元以下的一票货物，免税；元以下的一票货物，免税；2.2.无商业价值的广告品和货样，免税；无商业价值的广告品和货样，免税；3.3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税；外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税；4.4.进出境
26、运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免税；品，免税；5.5.暂时进境或出境，并在暂时进境或出境，并在6 6个月内复出境或进境的物品，个月内复出境或进境的物品，暂免；暂免；6.6.来料加工分两情况：来料加工分两情况：A A、直接免。、直接免。B B、进口时先征，、进口时先征，出口时再退；出口时再退；7.7.退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税；退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税；8.8.退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税；退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税；9.9.进口货物的酌情减或免情形：进口货
27、物的酌情减或免情形：A.A.在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的；。在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的；。B.B.起卸后、海关放行前，因不可抗力损坏或损失的；起卸后、海关放行前，因不可抗力损坏或损失的；C.C.海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保管不慎造成的；保管不慎造成的；10.10.无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。n n（二）特定减免n n1.科教用品；2.残疾人专用品；3.扶贫、慈善性捐赠物资；4.加工
28、贸易产品；5.边境贸易进出口物资；6.保税区；7.出口加工区进口货物；8.进口设备；9.特定行业或用途的减免税政策。n n（三）临时减免n n中国公民肖某为了治疗母亲的双腿残疾，于2005年6月1日带母亲去欧洲某国治疗，于6月15日回国，入境时肖某向海关申报了再国外购买为其残疾的母亲特制的拐杖一副，价值1000欧元。已知相关关税税率为10%。n n请计算肖某及其母亲的应纳关税税额n n第七节第七节 应纳税额的计算应纳税额的计算 n n关税应纳税额=关税完税价格税率 n n注意离岸价格中包含关税，需转化为不含关税的价格n n某公司进口一批硅铁，离岸价格为1500万元，出口税率为25%。试计算该公
29、司应纳的出口关税。n n解析：n n出口货物的完税价格不包括关税。n n关税税额=1500（1+25%）25%=300万元n n某进出口公司本月份进口一批液体应税消费品，某进出口公司本月份进口一批液体应税消费品，支付如下款项。支付如下款项。n n（1 1）应税消费品成交价格这和人民币）应税消费品成交价格这和人民币10851085万元。万元。n n（2 2）货物运抵我国境内输入地点起卸前、起卸后）货物运抵我国境内输入地点起卸前、起卸后的运费分别为的运费分别为3535万元、万元、2 2万元，保险费分别为万元，保险费分别为5 5万万元、元、0.40.4万元。万元。n n（3 3）包装材料费用和包装劳
30、务费）包装材料费用和包装劳务费1010万元。万元。n n（4 4）与货物视为一体的容器的费用）与货物视为一体的容器的费用1515万元。万元。n n（5 5）与该货物有关的特许权使用费）与该货物有关的特许权使用费5050万元。万元。n n已知消费税税率已知消费税税率30%30%，关税税率，关税税率20%20%，增值税率，增值税率17%17%。n n分别计算该公司在进口环节应缴纳的关税、消费分别计算该公司在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税税和增值税n n解析：解析：n n（1 1）关税完税价格）关税完税价格=1085+35+5+10+15+50=1200=1085+35+5+10+15+50=
31、1200（万元）（万元）n n应纳关税应纳关税=120020%=240=120020%=240（万元）（万元）n n（2 2）进口环节应纳消费税额）进口环节应纳消费税额=（1200+2401200+240）（1-1-30%30%）30%=617.1430%=617.14（万元）（万元）n n（3 3）进口环节应纳增值税额）进口环节应纳增值税额=（1200+2401200+240）（1-1-30%30%）17%=349.7117%=349.71（万元）（万元）n n或进口环节应纳增值税额或进口环节应纳增值税额=（1200+240+617.141200+240+617.14）17%=349.71
32、17%=349.71（万元）（万元）n n某轿车生产企业为增值税一般纳税人，某轿车生产企业为增值税一般纳税人，20102010年年1111月份和月份和1212月份的生产经营月份的生产经营情况如下：情况如下：n n（1 1）1111月从国内购进汽车配件，取得增值税专用发票，注明金额月从国内购进汽车配件，取得增值税专用发票，注明金额280280万元、万元、增值税额增值税额47.647.6万元，取得货运发票上注明运费万元，取得货运发票上注明运费1010万元，建设基金万元，建设基金2 2万元；万元；n n（2 2）1111月在国内销售发动机月在国内销售发动机1010台给一小规模纳税人，取得收入台给一小
33、规模纳税人，取得收入28.0828.08万元；万元；出口发动机出口发动机8080台，取得销售额台，取得销售额200200万元；万元；n n（3 3）1212月进口原材料一批，支付给国外买价月进口原材料一批，支付给国外买价120120万元，包装材料万元，包装材料8 8万元，到万元，到达我国海关前的运输装卸费达我国海关前的运输装卸费3 3万元、保险费万元、保险费1313万元，从海关运往企业所在地支万元，从海关运往企业所在地支付运费付运费7 7万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；n n（4 4）1212月份进口两台机械设备，支付给国外买价月份进口两台机械设备，支付给国外买价6060万元，相关税金
34、万元，相关税金3 3万元，万元，到达我国海关前的运输装卸费到达我国海关前的运输装卸费6 6万元、保险费万元、保险费2 2万元，从海关运往企业所在地万元，从海关运往企业所在地支付运费支付运费4 4万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；n n（5 5）1212月国内购进刚才，取得增值税专用发票，注明金额月国内购进刚才，取得增值税专用发票，注明金额300300万元、增值税万元、增值税税额税额5151万元，另支付购货运费万元，另支付购货运费1212万元，装卸费万元，装卸费3 3万元，取得运输发票；当月万元，取得运输发票；当月将将30%30%用于企业基建工程；用于企业基建工程；n n（6 6）1212
35、月份从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得增值税专用发月份从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得增值税专用发票，注明金额票，注明金额9090万元，另支付运输费、装卸费共计万元，另支付运输费、装卸费共计6 6万元；万元；n n（7 7）1212月月1 1日将日将A A型小轿车型小轿车130130辆赊销给境内某代理商，约定辆赊销给境内某代理商，约定1212月月1515日付款，日付款，1515日企业开具增值税专用发票，注明金额日企业开具增值税专用发票，注明金额23402340万元、增值税额万元、增值税额397.8397.8万元，万元，代理商代理商3030日将货款和延期付款的违约金日将货款
36、和延期付款的违约金8 8万元支付给企业。万元支付给企业。n n（8 8）1212月销售月销售A A型小轿车型小轿车1010辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额算取得销售金额8080万元；万元；n n关税税率关税税率10%10%，消费税税率，消费税税率12%12%，出口发动机增值税退税率为，出口发动机增值税退税率为13%13%。n n计算（计算（1 1）企业）企业1111月份应退的增值税月份应退的增值税n n（2 2）企业）企业1111月份留抵的增值税月份留抵的增值税n n（3 3）企业）企业1212月份进口原材料应缴纳的关税月份进口
37、原材料应缴纳的关税n n（4 4）企业）企业1212月份进口原材料应缴纳的增值税月份进口原材料应缴纳的增值税n n（5 5）企业）企业1212月份进口机械设备应缴纳的关税月份进口机械设备应缴纳的关税n n（6 6）企业）企业1212月份进口机械设备应缴纳的增值税月份进口机械设备应缴纳的增值税n n（7 7）企业）企业1212月份可以抵扣的进项税额月份可以抵扣的进项税额n n（8 8）企业）企业1212月份的销项税额月份的销项税额n n（9 9）企业）企业1212月份应纳增值税月份应纳增值税n n（1 1）1111月份应退增值税为月份应退增值税为2626万元万元n n进项税额进项税额=47.6+
38、=47.6+（10+210+2）7%=48.447%=48.44万元万元n n进项税额转出进项税额转出=200=200（17%-13%17%-13%）=8=8万元万元n n1111月应纳税额月应纳税额=28.08=28.08（1+17%1+17%）17%-17%-（48.44-848.44-8）=-36.36=-36.36万元万元n n免抵退额免抵退额=20013%=26=20013%=26万元万元n n36.3636.36万元万元2626万元万元n n应退增值税额为应退增值税额为2626万元，免抵税额为万元，免抵税额为0 0。n n（2 2）企业）企业1111月份留抵的增值税月份留抵的增值税
39、=36.36-26=10.36=36.36-26=10.36万元万元n n（3 3）企业）企业1212月份进口原材料应缴纳的关税月份进口原材料应缴纳的关税=（120+8+3+13120+8+3+13）10%=14410%=14.410%=14410%=14.4万元万元n n（4 4）企业）企业1212月份进口原材料应缴纳的增值税月份进口原材料应缴纳的增值税=（144+14.4144+14.4）17%=26.9317%=26.93万元万元n n（5 5）企业）企业1212月份进口机械设备应缴纳的关税月份进口机械设备应缴纳的关税=（60+3+6+260+3+6+2）10%=7110%=7.110%
40、=7110%=7.1万元万元n n（6 6）企业）企业1212月份进口机械设备应缴纳的增值税月份进口机械设备应缴纳的增值税=（71+7.171+7.1）17%=13.2817%=13.28万元万元n n（7 7）企业）企业1212月份可以抵扣的进项税额月份可以抵扣的进项税额=（51+127%51+127%）（1-1-30%30%）+9017%+9017%+（7+47+4）7%+26.93+13.28=92.577%+26.93+13.28=92.57万元万元n n（8 8）企业）企业1212月份的销项税额月份的销项税额=397.8+8 =397.8+8 （1+17%1+17%）17%+10 1
41、7%+10 397.8 130=429.56397.8 130=429.56万元万元n n（9 9）企业）企业1212月份应纳增值税月份应纳增值税=429.56-92.57-10.36=326.63=429.56-92.57-10.36=326.63万元万元n n甲建筑工程公司（增值税一般纳税人）下辖甲建筑工程公司（增值税一般纳税人）下辖3 3个施工队、个施工队、1 1个金属结构件工厂、个金属结构件工厂、1 1个招待所（均为非独立核算单个招待所（均为非独立核算单位），位），20102010年经营业务如下：年经营业务如下：n n（1 1）承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程）承包某建筑工程
42、项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，工程总造价施工总包合同，工程总造价30003000万元，其中：建筑业万元，其中：建筑业劳务费价款劳务费价款10001000万元；由甲提供并按市场价格确定价万元；由甲提供并按市场价格确定价格的自产金属结构件金额格的自产金属结构件金额500500万元（购进金属结构件先万元（购进金属结构件先关原材料时取得增值税专用发票，支付价款关原材料时取得增值税专用发票，支付价款300300万元）；万元）；建设方采购建筑材料建设方采购建筑材料15001500万元。工程当年完工并进行万元。工程当年完工并进行了价款结算。了价款结算。n n（2 2）甲将其中）甲将其中20020
43、0万元的建筑项目分包给万元的建筑项目分包给B B建筑公司建筑公司（B B只提供建筑业劳务）只提供建筑业劳务）n n（3 3）甲向）甲向C C建筑公司转让办公用房一幢（购置原价建筑公司转让办公用房一幢（购置原价700700万元），取得转让收入万元），取得转让收入13001300万元。万元。n n（4 4）甲招待所取得客房收入）甲招待所取得客房收入3030万元，餐厅、歌厅、舞万元，餐厅、歌厅、舞厅共收入厅共收入5555万元。已知娱乐业营业税税率为万元。已知娱乐业营业税税率为20%20%。n n计算：n n（1）甲建筑工程公司总承包建筑工程应纳营业税额n n（2）甲转让办公用房应纳营业税n n（3）
44、甲招待所应纳营业税n n（4）甲应纳增值税n n（1）甲建筑工程公司总承包建筑工程应纳营业税额=（3000-500-200）3%=69万元n n（2）甲转让办公用房应纳营业税=（1300-700）5%=30万元n n（3）甲招待所应纳营业税=305%+5520%=12.5万元n n（4）甲应纳增值税=500（1+17%）17%-30017%=72.65-51=21.65万元n n某汽车厂为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，小汽车某汽车厂为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，小汽车的出厂价格为的出厂价格为1010万元万元/辆（不含增值税），辆（不含增值税），2011
45、2011年年2 2月该厂购销业务情况如月该厂购销业务情况如下：下：n n（1 1）销售业务）销售业务n n销售给经销商销售给经销商A A小汽车小汽车5050辆，经销商已提取辆，经销商已提取4040辆小汽车，其余辆小汽车，其余1010辆尚未提货；辆尚未提货；该厂已开具了该厂已开具了5050辆小汽车增值税专用发票。辆小汽车增值税专用发票。n n销售销售20092009年年3 3月购进的一台旧机床，账面原价月购进的一台旧机床，账面原价4040万元，已提取折旧万元，已提取折旧1010万元，万元，含税销售价格为含税销售价格为17.5517.55万元。万元。n n（2 2）委托代销业务）委托代销业务n n
46、与经销商与经销商B B签订了签订了6060辆小汽车的代销协议，代销手续费辆小汽车的代销协议，代销手续费5%5%，该厂当即开具了，该厂当即开具了6060辆小汽车增值税专用发票，当月收到经销商返还的辆小汽车增值税专用发票，当月收到经销商返还的3030辆小汽车的代销清单辆小汽车的代销清单及销货款。及销货款。n n（3 3）购进业务）购进业务n n国内购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额为国内购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额为400400万万元，货已入库；另支付运杂费元，货已入库；另支付运杂费3 3万元，取得发票上注明的运费为万元，取得发票上注明的运费为2
47、2万元，建设万元，建设基金为基金为0.50.5万元，装卸费为万元，装卸费为0.20.2万元，保险费万元，保险费0.30.3万元。万元。n n从国内小规模纳税人购进自产小汽车零配件一批，取得当地税务机关代开的从国内小规模纳税人购进自产小汽车零配件一批，取得当地税务机关代开的增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为6 6万元，货已入库。万元，货已入库。n n购进办公用品一批，取得普通发票注明价款购进办公用品一批，取得普通发票注明价款2 2万元；购置打印机一台，取得普万元；购置打印机一台，取得普通发票注明价款通发票注明价款5 5万元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明万元
48、；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款价款1 1万元。万元。n n从国外进口原材料一批，支付买价从国外进口原材料一批，支付买价4040万元、相关费用万元、相关费用3 3万元，支付到达我国海万元，支付到达我国海关前的运输费关前的运输费4 4万元、保险费万元、保险费2 2万元。万元。n n经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得增值税专用发票注明价款经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得增值税专用发票注明价款0.50.5万元、增值税额万元、增值税额0.0850.085万元。万元。n n（4 4）债务重组业务）债务重组业务n n抵债给某供销商小汽车抵债给某供销商小汽车8 8辆，并
49、开具增值税专用发票。辆，并开具增值税专用发票。n n（5 5）换购业务）换购业务n n以本厂生产的以本厂生产的1010辆小汽车，向一汽车配件厂换取辆小汽车，向一汽车配件厂换取100100万元万元的专用配件，双方均已收到货物，并相互开具了增值税专的专用配件，双方均已收到货物，并相互开具了增值税专用发票。用发票。n n假设小汽车使用消费税税率假设小汽车使用消费税税率5%5%，关税税率，关税税率20%20%。n n计算：计算：n n（1 1）进口环节应纳关税）进口环节应纳关税n n（2 2）进口环节应纳增值税）进口环节应纳增值税n n（3 3）当月可以抵扣的进项税额）当月可以抵扣的进项税额n n（4
50、 4）当月的销项税额）当月的销项税额n n（5 5）当月应纳增值税额）当月应纳增值税额n n（6 6）当月应纳消费税额）当月应纳消费税额n n解析：解析：n n（1 1）进口原材料关税完税价格）进口原材料关税完税价格=40+3+4+2=49=40+3+4+2=49万元万元n n进口环节应纳关税额进口环节应纳关税额=4920%=9.8=4920%=9.8万元万元n n（2 2）进口环节应纳增值税额）进口环节应纳增值税额=（49+9.849+9.8）17%=1017%=10万元万元n n（3 3）当月可以抵扣的进项税额）当月可以抵扣的进项税额=400=400 17%+17%+（2+0.52+0.5